第章税务会计与税务筹划基础PPT课件.ppt

税务会计与税务筹划 1 人一生中 永远无法避免的两件事就是死亡和纳税 本杰明 富兰克林 2 法庭一再重申 纳税人 出于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当 所有的纳税义务人都有权这样做 无论贫富 没有人应当承担多于法律要求的社会义务 税收是强制的征收 而不是自愿的捐赠 以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说教之词 勒尼得 汉德 3 引言 你是纳税人吗 你认为学习 税务会计与税务筹划 有哪些好处 如果你有10000元的人民币投资于债券市场 你是投资于年利率为5 的国家债券还是年利率为6 的企业债券呢 4 一 教学目标 本科教育中的 税务会计与税收筹划 课程要求学生掌握如下内容纳税与筹划基础知识各实体税种的法律规定各实体税种应纳税额的计算各实体税种的会计核算各实体税种税收筹划 5 二 学习内容课时分配 第1章基础6学时第2章增值税12学时第3章消费税6学时第4章流转环节小税种6学时第5章企业所得税9学时第6章个人所得税6学时第7章财产税和行为税6学时 6 三 教学方法 54学时 3学分评分标准 平常50 闭卷50 考勤缺一次 扣平常成绩10分 分组 6组 每组7 9人课堂纪律 不迟到不早退 不能无故旷课 7 教材 税务会计与税务筹划 第四版王素荣编著机械工业出版社2013年8月版主要参考书 税务会计与税务筹划 第六版盖地编著中国人民大学出版社 税收筹划 第四版梁俊娇主编中国人民大学出版社CPA考试指定辅导教材 税法 8 第一章税务会计与税务筹划基础 一 税务会计概述1 税务会计概念 以税收法律法规为依据 以货币为主要计量单位 运用会计学理论及其专门方法 核算和监督纳税人纳税事务 参与纳税人的预测 决策 达到既依法纳税 又合理减轻税负的一个会计学分支 2 税务会计模式 以所得税会计为主体的税务会计 以流转税会计为主体的税务会计 流转税与所得税并重的税务会计 3 税务会计特点 法律性 专业性 融合性和筹划性 9 一 税务会计概述 4 税务会计的目标 前提和原则目标 依法履行纳税义务 保证国家财政收入 正确进行税务处理 维护纳税人合法权益合理选择纳税方案 科学进行纳税筹划 前提 纳税主体 持续经营 货币时间价值 纳税年度 原则 配比原则 权责发生制与收付实现制结合的原则 划分营业收益和资本收益原则 税款支付能力原则 10 5 税务会计与财务会计的异同联系 明确会计与法律 会计与税收 会计与企业决策者的关系企业会计的一个特殊领域 以财务会计为基础区别 主体不同目标不同核算方法和程序不同计算损益的程序不同披露的信息不同 11 二 纳税基础知识 1 税收实体法要素是各税种基本法规所具有的共同因素 包括 纳税人 课税对象 税率 计税形式 价内税 价外税 减税免税 纳税环节 纳税期限 纳税人 自然人 法人 负税人 代扣代缴人 代收代缴人 代征代缴人 纳税单位 税率 比例税率 累进税率 额累 扣除数 率累 扣除率 定额税率 名义税率与实际税率 边际税率与平均税率 零税率与负税率 12 某企业年度取得应税利润600万元 销售收入1600万元 如果以应税利润为征税对象 采用超率累进税率形式 则该企业本年度应纳税 销售利润率税率5 以下05 10 含 5 10 20 含 10 20 35 含 20 35 以上35 13 销售利润率 600 1600 37 5 应纳税 1600 5 0 1600 10 5 5 1600 20 10 10 1600 35 20 20 1600 37 5 35 35 82 14 二 纳税基础知识 2 我国现行税种我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的 现共有17个税种 按其性质和作用大致分为四大类 流转税 包括增值税 消费税 营业税 在生产 流通或者服务业中发挥调节作用 流转环节小税种 包括城市维护建设税 关税 资源税 土地增值税 烟叶税 06 1 1 15 2 我国现行税种 所得税类 包括企业所得税 个人所得税 主要是在国民收入形成后 对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用 财产和行为税 包括房产税 车船税 土地使用税 印花税 契税 车辆购置税 耕地占用税 主要是对某些财产和行为发挥调节作用 16 2010各税种收入占总税收比例 73202亿元 17 3 纳税人的权利 义务与法律责任纳税主体 法律 行政法规规定负有纳税义务的单位和个人 包括自然人 法人 非法人单位 包括居民 非居民 纳税人权利 依法享有 知情权 保密权 税收监督权 纳税申报方式选择权 申请延期申报权 申请延期缴纳税款权 申请退还多缴税款权 依法享受税收优惠权 委托税务代理权 陈述与申辩权 对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权 税收法律救济权 依法要求听证的权利 索取有关税收凭证的权利 18 纳税人义务 依法进行税务登记的义务 依法设置账簿 保管账簿和有关资料以及依法开具 使用 取得和保管发票的义务 财务会计制度和会计核算软件备案的义务 按照规定安装 使用税控装置的义务 按时 如实申报的义务 按时缴纳税款的义务 代扣 代收税款的义务 接受依法检查的义务 及时提供信息的义务 报告其他涉税信息的义务 19 税务违法责任 包括行政责任和刑事责任行政处罚 税务机关作出的惩戒或制裁 1 责令限期改正 情节轻微或尚未构成实际危害后果 2 罚款 经济上的处罚 2000元以下 由税务所决定 3 没收财产 20 行政处罚标准 1 对未按规定登记 申报及进行账证管理行为的处罚 除责令限期改正 罚2000元以下 严重的 罚2000元 1万元 未按照规定使用税务登记证件 转借 买卖 伪造等 罚2000 1万元 严重 罚1 5万元 2 对违反发票管理行为处罚 由税务机关销毁非法印制的发票 没收违法所得和作案工具 并处1万以上5万以下罚款 3 对逃税行为的处罚 追缴不缴或少缴的税款和滞纳金 罚0 5 5倍 4 对欠税行为的处罚 追缴欠缴的税款和滞纳金 并罚0 5 5倍 21 5 对骗税行为的处罚 追缴其骗取的退税款 并罚1 5倍 在规定期限内 停止办理出口退税 6 对抗税行为的处罚 情节轻微 未构成犯罪的 追缴其拒缴的税款和滞纳金 并罚1 5倍 7 对阻碍税务人员执行公务行为的处罚 责令改正 处1万元以下的罚款 情节严重的 罚1 5万元 8 对编造虚假计税依据的处罚 责令限期改正 并处5万元以下的罚款 不进行纳税申报 追缴不缴或少缴的税款和滞纳金 罚0 5 5倍 9 对未按规定履行扣缴义务的处罚 向纳税人追缴税款 对扣缴义务人罚0 5 3倍 22 刑事处罚 情节严重的 属于危害税收管理罪 一类是直接针对税款的 包括逃税罪 抗税罪 逃避追缴欠税罪 骗取出口退税罪 另一类是妨碍发票管理的 包括 A 虚开增值税专用发票 用于骗取出口退税 抵扣税款发票罪 B 伪造 出售伪造增值税专用发票罪 C 非法购买增值税专用发票 购买伪造的增值税专用发票罪 D 非法制造 出售非法制造的用于骗取出口退税 抵扣税款发票罪 E 非法制造 出售非法制造的发票罪 F 非法出售用于骗取出口退税 抵扣税款发票罪G 非法出售发票罪 23 1 逃税罪的处罚采取欺骗 隐瞒手段进行虚假申报或不申报 逃避纳税数额较大且占应纳税额10 以上的 处3年以下徒刑 并处或单处罚金1倍 5倍 数额巨大并且占应纳税额30 以上的 处3年 7年徒刑 并处罚金1倍 5倍 有前款行为 经税务机关依法下达追缴通知后 补缴应纳税款 缴纳滞纳金 已受行政处罚的 不予追究刑事责任 但5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税务机关给予二次以上行政处罚的除外 24 2 抗税罪的处罚犯抗税罪的 处3年以下徒刑或拘役 并处1 5倍罚金 情节严重的 处3 7年徒刑 并处1 5倍罚金 情节严重指抗税数额较大 多次抗税 抗税造成税务人员伤亡 造成较为恶劣影响 3 逃避追缴欠税罪的处罚犯逃避追缴欠税罪 致使税务机关无法追缴欠缴的税款 税额在1 10万元的 处3年以下徒刑或拘役