第八章内部控制基本规范PPT课件.ppt

第八章内部控制基本规范 1 2020 3 20 可编辑 案例1 中行哈尔滨内控缺失案例 2005年1月15日 东北高速公路股份有限公司公布公告称 该公司在中国银行哈尔滨分行河松街支行设有两个存款账户 至2004年11月30日 公司收到银行询证函回执 确认在河松街支行两个账户中有存款余额2 93亿元 1月4日 该公司领导和财务人员到河松街支行对账 发现账面仅剩7 31万元 其余存款去向不明 同时 其子公司黑龙江东高投资开发有限公司存于河松街支行的530万元资金也去向不明 公司已向吉林省公安厅 黑龙江省公安厅报案 2 2020 3 20 可编辑 根据媒体报道和中行的判断 企业的相当一部分资金在存入银行之初 就被通过 背书转让 形式转到其他账户上了 根本未进入企业最初开立的账户 在整个票据诈骗过程中 高山的行为基本有两种 1 向企业出具虚假的存款凭证和对账单 维持资金仍在企业的中行账户上的假象 2 或者在客户不知情的情况下 在开立账户之初 其预留印鉴即被高山调换成其控制的印鉴 3 2020 3 20 可编辑 案例2 荷银中国2000万存款被盗陡现内控危机 客户存款被盗用 荷兰银行的事情大概发生在两周前 是由于客户存款被盗 然后报警才暴露出来的 11月15日 一位上海银行界高层对本报表示 据悉 该客户存款丢失金额大约为2000万 原因是荷兰银行内部员工私刻印章将客户存款划转 造成客户资产丢失 4 2020 3 20 可编辑 通常情况 外资银行对公业务客户 只需要在开办账户的时候 将自己的签名交与银行 之后就可以自由划拨自己的存款 银行只核对第一次客户交与银行的客户签名 而在每一笔资金划转之时 并不再逐笔与客户确认 而荷兰银行内部员工正是抓住了这一漏洞 私自刻制客户的印章 从而将客户存款划转至自己事先部署好的公司账户 5 2020 3 20 可编辑 自案件发生之后 荷兰银行已经开始核对所有对公业务存款 并对这些客户存款进行全面风险排查 所有荷兰银行对公业务的客户被要求在每一笔资金划转之前提供即时的书面签名或电话确认 截至目前 银监局已经派出督导组进驻荷兰银行 对其风控进行全面审查 这次事件比较严重 在外资银行里也很罕见 之前外资银行的风控一直做得比中资银行要好 可能未必是偶然的 银监局内部人士表示 6 2020 3 20 可编辑 案例3 某单位财务人员张某 是一位忠诚且努力的出纳员 从来不休假 某天突然遭遇车祸受伤住院不得不停止工作 是一位领导与同事眼中难得的好员工 事实真相却是 7 2020 3 20 可编辑 作为一名出纳 张某同时拥有在会计账中记录客户应收账款的权限 内部控制的缺陷使得他有机会从公司盗用超过200万元的现金 张某总是不得不以不停工作不掩盖他的阴谋 直到张某受伤住院 他的主管才发现这一舞弊行为 为什么公司没有能更早发现呢 8 2020 3 20 可编辑 漏洞 公司没有建立适当的监督机制 没有对现金执行突击盘点的控制 没有对现金盘点表进行监督和抽查 没有对应收账款的余额进行发函确认余额等 公司没有安排定期岗位轮换和休假制度 没有职责分离 出纳岗位与应收账款记账岗位应相分离 9 2020 3 20 可编辑 避免这类情况发生 1 内部环境 执行定期轮岗或休假制度 使其他人有机会接任出纳的工作岗位 财务主管人员增强风险意识 2 控制活动 职责分离 对客户发函确认应收账款 3 监督 对现金进行突击盘点 编制资金与费用预算 发现非正常的支出等 4 风险评估 找出企业高风险的领域 定期评估现有的内部控制制度 10 2020 3 20 可编辑 案例带来的启示 11 2020 3 20 可编辑 目前中国企业里观察到的一些现象 企业战略的制定与风险偏好及内部控制体系建设相脱节 一方面 强调企业的快速发展 另一方面 期望企业实现 零风险 运营 拒绝对风险和内部控制的建设投入成本 各个部门都有自己的职能 但是缺乏相互协调和统一的规划 导致部门之间或上下级之间的责任真空或控制及流程的不必要冗余 企业有许多制度 但是现有的制度没有被很好地执行 制度往往流于形式 对于企业重要风险环节的控制往往依赖于 某个人 或 某几个人 等等 12 2020 3 20 可编辑 中国企业所处的环境和面临的挑战 企业经营发展压力 中国企业的 走出去 战略 企业基础管理水平的提高 突如起来的大型自然灾害和突发事件 使企业面临着各种风险 日常的经营管理活动也隐藏着重大不确定性 能否在风险事件发生前建立有效的管理和控制 是企业能否生存发展 实现企业预期目标的关键前提条件 越来越多的中国企业加快了拓展海外业务的脚步 争先恐后地涉足跨国并购活动 以期在国际范围的资源重新配置中取得优势地位 此外 对于将要或已经在海外上市的中国企业来说 海外资本市场监管对上市公司治理有更加严格的要求 中国企业在管理经验和水平等方面还存在着很大差距 企业管理者有义务和职责建立科学有效的管理机制 以满足企业经营 财务 合规等方面的目标 13 2020 3 20 可编辑 风险管理与内部控制的关系 实现平衡的艺术 过度的控制 官僚作风 生产力 复杂性 周期 非增值性活动 过度的风险资产的损失业务决策不善不守法 丑闻 14 2020 3 20 可编辑 什么是内部控制 传统是对内控的认识 管理手册 规章制度内部控制现代内控理论 系统化的框架 15 2020 3 20 可编辑 第一节企业内部控制基本框架 内部控制是现代企业的管理元素 从20世纪30年代 内部控制 一词第一次出现到现在 内部控制的内涵与外延不断被丰富与扩大 最新的COSO框架 1992 将内部控制定义为 16 2020 3 20 可编辑 内部控制 是一个过程 这个过程受企业的董事会 管理层及其他人员影响 设计这个过程是为达成下列目标提供合理的保证 营运的效果和效率财务报表的可靠性相关法令的遵循 COSO www coso org 这与最原始的从会计角度出发的内部控制定义有了本质的区别 17 2020 3 20 可编辑 控制环境 经典内部控制五要素 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督 18 2020 3 20 可编辑 从 内部控制 1992 到 企业风险管理 2004 控制环境 风险评估 控制活动 监督 作业活动1 作业活动2 循 遵 营 经 告 报 信息与沟通 19 2020 3 20 可编辑 一 内部控制的本质 1 内部控制的目标与作用最原始的目标是防止虚假报告 保证财务数据的准确性和财务报告的可靠性 目标的初衷是为企业体系以外的人提供一个统一的财务信息平台 通过财务报告为不同层面的投资者和相关利益人提供企业的经营结果信息 以保持信息的公允性 20 2020 3 20 可编辑 现在分为三个层面 保障企业内部管理顺畅 从而保障经营结果的效率效果目标 防止舞弊 保障资产安全完整的目标 保障财务报告准确 经营合规的目标 21 2020 3 20 可编辑 2 内部控制是一种机制内部控制不只是一种管理工具体系 而更多的是一种管理机制 内部控制不能超脱企业生存的具体环境 其作用的基础一定要融合于企业的生态环境 作为一种机制 内部控制需要同公司文化 商务环境相融合 与公司的发展阶段相适应 和生产 采购 销售 科研 人事 计划 财务等公司管理运作各个领域顺畅交互才能发挥作用 才能达到预设的目标 22 2020 3 20 可编辑 3 内部控制是向内看的管理向内看的管理是一种完善与保障机制 企业成熟的标志是有了成型的文化与共享的价值观 根据市场变化自我调节与执行战略的能力以及能够熟练应用各类管理工具的能力 服装品牌内涵 以安娜苏 PRADA为例 国有企业目前主要的盈利模式仍然是资源依赖性的 包括政府资源 自然资源 垄断资源等 23 2020 3 20 可编辑 二 企业内部控制建设的基点1 适度借鉴国外的成熟经验安然 2001 世通事件 2002 爆发在COSO框架提出10年之后 说明内控框架在西方国家仍存在诸多盲点 安然 世通不是没有内部控制 实际上 安然在内部控制和风险管理上投入较大力量 有近200人的专职风险管理部门 几千万美元的预算 24 2020 3 20 可编辑 其之所以会破产是因为安然的经营目标和利润目标设置不合理以及报酬模式 考核模式的缺陷导致的商业模式的冒险 以及商业伦理的缺失 加上华尔街分析师对安然不切实际预期的推波助澜 使安然在不能达到目标时采用了不合理的会计政策和欺诈式的关联资产交易 破产的根本原因不是因为假账 而是因为其商业模式和经营过程不能带来足够的利润和现金流以维持公司的持续经营 25 2020 3 20 可编辑 2 要针对国企面临的主要风险和特点资金风险 货币政策影响 资源风险 高能耗 高污染 低附加值 信息风险 信息不对称 信息安全 发展风险 战略定位的合理性 市场应变风险 国际经济危机对我国的影响 道德风险和管理能力层面的风险等 26 2020 3 20 可编辑 特点为 高变革 环境的变化和企业内部的变革 高成长 规模增长快于效率增长 27 2020 3 20 可编辑 第二节内部控制要素 财政部 证监会 审计署 银监会 保监会于2008年6月28日联合发布了 企业内部控制基本规范 适用于在中华人民共和国境内设立的大中型企业 要求上市公司于2009年7月1日起开始实施 28 2020 3 20 可编辑 为确保企业内控规范体系平稳顺利实施 财政部等五部门制定了实施时间表 自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行 自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所 深圳证券交易所主板上市的公司施行 在此基础上 择机在中小板和创业板上市公司施行 同时 鼓励非上市大中型企业提前执行 企业内部控制应用指引 2010 4 26 29 2020 3 20 可编辑 配套指引由 项应用指引 此次发布 项 涉及银行 证券和保险等业务的 项指引暂未发布 企业内部控制评价指引 和 企业内部控制审计指引 组成 30 2020 3 20 可编辑 其中 应用指引是对企业按照内控原则和内控 五要素 建立健全本企业内部控制所提供的指引 在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占据主体地位 企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引 企业内部控制审计指引是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则 三者之间既相互独立 又相互联系 形成一个有机整体 31 2020 3 20 可编辑 应用指引可以划分为三类 内部环境类指引 控制活动类指引 控制手段类指引基本涵盖了企业资金流 实物流 人力流和信息流等各项业务和事项 32 2020 3 20 可编辑 内部环境是企业实施内部控制的基础 支配着企业全体员工的内控意识 影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度 认识和行为 内部环境类指引有 项 包括组织架构 发展战略 人力资源 企业文化和社会责任等指引 33 2020 3 20 可编辑 企业在改进和完善内部环境控制的同时 还应对各项具体业务活动实施相应的控制 为此 财政部等部委制定了控制活动类应用指引 包括资金活动 采购业务 资产管理 销售业务 研究与开发 工程项目 担保业务 业务外包 财务报告等 个指引 34 2020 3 20 可编辑 控制手段类指引偏重于 工具 性质 往往涉及企业整体业务或管理 此类指引有 项 包括全面预算 合同管理 内部信息传递和信息系统等指引 35 2020 3 20 可编辑 一 内部环境 治理结构与议事规则 内部控制的责任体系 内部审计 独立 胜任 品德 人力资源政策 企业文化 合规理念 36 2020 3 20 可编辑 法国兴业银行创建于1864年 是法国第二大银行 按资产总额计 总行在巴黎 2008年1月 Jerome在股市期权指数市场大肆下注500亿欧元 总值甚至超过法国兴业银行的市值 当法国兴业银行1月份调整对一家大银行客户的信用额度时 发现了以这家银行的名义的虚假交易 在巨大风险暴露面前 法国兴业银行先秘密进行平仓 最后累计损失达49亿欧元 创下世界银行业迄今为止因员工违规操作而蒙受的单笔最大金额损失 这桩惊天欺诈案还触发了法国乃至整个欧洲的金融震荡 并波及全球股市暴跌 无论从性质还是规模来说 都堪称史上最大的金融悲剧 案例 法国兴业银行巨亏 37 2020 3 20 可编辑 1 杰罗姆 凯维埃尔的作案手法凯维埃尔2000年进入法兴银行 在监管交易的中台部门 middleoffice 工作5年 负责信贷分析 审批 风险管理 计算交易盈亏 积累了关于控制流程的丰富经验 2005年调入前台 frontoffice 供职于全球股权衍生品方案部 GlobalEquitiesDerivativesSolutions 所做的是与客户非直接相关 用银行自有资金进行套利的业务 38 2020 3 20 可编辑 凯维埃尔负责最基本的对冲欧洲股市的股指期货交易 即在购买一种股指期货产品的同时 卖出一个设计相近的股指期货产品 实现套利或对冲目的 由于这是一种短线交易 且相似金融工具的价值相差无几 体现出来的仅是非常低的余值风险 但有着 电脑天才 名号的凯维埃尔进行了一系列精心策划的虚拟交易 采用真买假卖的手法 把短线交易做成了长线交易 在银行的风险经理看来 买入金融产品的风险已经通过卖出得到对冲 但实际上那些头寸成了长期投机 39 2020 3 20 可编辑 纵观杰罗姆 凯维埃尔的作案手法 可以概括为 侵入数据信息系统 滥用信用 伪造及使用虚假文书等多种欺诈手段联合实施的立体作案 为了确保虚假的操作不被及时发现 凯维埃尔利用多年来处理和控制市场交易的经验 连续地屏蔽了法兴银行对交易操作的性质进行的检验 监控 其中包括是否真实存在这些交易的监控 在买入金融产品时 凯维埃尔刻意选择那些没有保证金补充警示 不带有现金流动和保证金追缴要求 以及不需要得到及时确认的操作行为 巧妙地规避了资金需求和账面不符的问题 大大限制了虚假交易被检测到的可能性 40 2020 3 20 41 2020 3 20 可编辑 尽管风险经理曾数次注意到凯维埃尔投资组合的异常操作 但每次凯维埃尔称这只是交易中常见的一个 失误 随即取消了这笔投资 而实际上他只是换了一种金融工具 以另一笔交易替代了那笔被取消的交易 以规避相关审查 此外 凯维埃尔还盗用他人电脑账号 编造来自法兴银行内部和交易对手的虚假邮件 对交易进行授权 确认或者发出具体指令 以掩盖其越权 违规行为 2007年只休4天假且休假期间也无人接手他经手的业务 42 2020 3 20 可编辑 2 教训 熟悉后台风险控制的人员不应做交易员 信息系统的安全和控制 交易人员的交易行为的监控和报告 取消 变更 单笔交易 风险文化和控制环境 中台 后台风险控制部门的明确职责及风险意识 43 2020 3 20 可编辑 二 风险评估 风险无处不在 风险是任何可能影响某一组织实现其目标的事项 在风险形成过程中 要涉及风险因素 风险事件和风险损失三个方面 44 2020 3 20 可编辑 识别风险的影响因素 内部与外部 评估风险的重要性与发生的可能性 决定管理风险的应对策略 45 2020 3 20 可编辑 应关注的内部因素 1 董事 监事 经理及其他高级管理人员的职业操守 员工专业胜任能力等人力资源因素 2 组织机构 经营方式 资产管理 业务流程等管理因素 3 研究开发 技术投入 信息技术运用等自主创新因素 4 财务状况 经营成果 现金流量等财务因素 5 营运安全 员工健康 环境保护等安全环保因素 6 其他有关内部风险因素 46 2020 3 20 可编辑 应关注的外部因素 1 经济形势 产业政策 融资环境 市场竞争 资源供给等经济因素 对铁路企业影响较大 4万亿投资的拉动效应 2 法律法规 监管要求等法律因素 3 安全稳定 文化传统 社会信用 教育水平 消费者行为等社会因素 4 技术进步 高铁 工艺改进等科学技术因素 5 自然灾害 环境状况等自然环境因素 6 其他有关外部风险因素 47 2020 3 20 可编辑 企业应当采用定性与定量相结合的方法 按照风险发生的可能性及其影响程度等 对识别的风险进行分析和排序 确定关注重点和优先控制的风险 企业进行风险分析 应当充分吸收专业人员 组成风险分析团队 按照严格规范的程序开展工作 确保风险分析结果的准确性 48 2020 3 20 可编辑 制定应对策略应注意解决事项 1 企业应当根据风险分析的结果 结合风险承受度 权衡风险与收益 确定风险应对策略 2 企业应当合理分析 准确掌握董事 经理及其他高级管理人员 关键岗位员工的风险偏好 采取适当的控制措施 避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失 3 企业应当综合运用风险规避 风险降低 风险分担和风险承受等风险应对策略 实现对风险的有效控制 49 2020 3 20 可编辑 风险规避是企业对超出风险承受度的风险 通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略 风险降低是企业在权衡成本效益之后 准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失 将风险控制在风险承受度之内的策略 风险分担是企业准备借助他人力量 采取业务分包 购买保险等方式和适当的控制措施 将风险控制在风险承受度之内的策略 风险承受是企业对风险承受度之内的风险 在权衡成本效益之后 不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略 50 2020 3 20 可编辑 国有企业重要风险重要风险 1 多元化扩张风险 三九 华源 案例 华源集团的信用危机华源集团成立于1992年 在总裁周玉成的带领下华源集团13年间总资产猛增到567亿元 资产翻了404倍 旗下拥有8家上市公司 51 2020 3 20 可编辑 集团业务跳出纺织产业 拓展至农业机械 医药等全新领域 成为名副其实的 国企大系 进入21世纪以来 华源更以 大生命产业 示人 跃居为中国最大的医药集团 但是2005年9月中旬 上海银行对华源一笔1 8亿元贷款到期 此笔贷款是当年华源为收购上药集团而贷 因年初财政部检查事件 加之银行信贷整体收紧 作为华源最大贷款行之一的上海银行担心华源无力还贷 遂加紧催收贷款 从而引发了华源集团的信用危机 52 2020 3 20 可编辑 国资委指定德勤会计师事务所对华源集团做清产核资工作 清理报告显示 截至2005年9月20日 华源集团合并财务报表的净资产25亿元 银行负债高达251 14亿元 其中子公司为209 86亿元 母公司为41 28亿元 另一方面 旗下8家上市公司的应收账款 其他应收款 预付账款合计高达73 36亿元 即这些上市公司的净资产几乎已被掏空 53 2020 3 20 可编辑 据财政部2005年会计信息质量检查公报披露中国华源集团财务管理混乱 内部控制薄弱 部分下属子公司为达到融资和完成考核指标等目的 大量采用虚计收入 少计费用 不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假 导致报表虚盈实亏 会计信息严重失真 54 2020 3 20 可编辑 简评 华源集团13年来高度依赖银行贷款支撑 在其日益陌生的产业领域 不断 并购 重组 上市 整合 实则是有并购无重组 有上市无整合 华源集团长期以来以短贷长投支撑其快速扩张 最终引发整个集团资金链的断裂 55 2020 3 20 可编辑 华源集团事件的核心原因 1 过度投资引发过度负债 投资项目收益率低 负债率高 说明华源集团战略决策的失误 2 并购无重组 上市无整合 说明华源集团的投资管理控制失效 3 华源集团下属公司因融资和业绩压力而财务造假 应当是受到管理层的驱使 56 2020 3 20 可编辑 2 国际化经营风险 上汽收购双龙 TCL收购汤娒逊 3 金融工具投资风险 中航油石油期权 国航 东航燃油套期保值等 57 2020 3 20 可编辑 案例 国航东航套保导致巨亏错把交易手段当投机工具 航空公司深陷 套保门 截至2009年4月30日 国航 东航 南航 海航 上航五大航空公司年报无一盈利 亏损总额高达305 79亿元 而此前国际航空运输协会发布的报告显示 2008年全球航空公司的亏损总额约合人民币540亿元 这也就意味着 在全球230多家航空公司中 中国五大航空公司的亏损总额就占到了56 58 2020 3 20 可编辑 在对亏损原因进行分析时 几家航空公司都把 全球金融危机导致航空运输需求急剧下滑和燃油成本大幅攀升 作为2008年主营业务亏损的理由 然而有人发现 国航 东航的巨额亏损还有一个重要原因 在两家公司 关于燃油套期保值的提示性公告 中披露出这样的信息 2008年 在东航139 28亿元的亏损中 燃油套期保值业务的损失为64 01亿元 占比46 而国航的油料套期保值业务损失达74 72亿元 竟然占到了总亏损额91 49亿元的82 59 2020 3 20 可编辑 所谓套期保值 就是买入 卖出 与现货市场数量相当 但交易方向相反的期货合约 以期在未来某一时间 通过卖出 买入 期货合约补偿现货市场价格变动带来的实际价格风险 60 2020 3 20 可编辑 东航于2008年6月30日签订了一份航油期权合约约定 集团需以每桶62 35美元至150美元的价格 购买航油约1135万桶 并以每桶72 35美元至200美元的价格出售航油约300万桶 此合约将于2008年至2011年到期 而东航另一份 关于航油套期保值业务提示性公告暨2008年度预亏公告 则进一步披露 公司航油套期保值期权合约采用的主要结构是 上方买入看涨期权价差 同时下方卖出看跌期权 61 2020 3 20 可编辑 2008年7月11日 国际油价在飙升至每桶147 27美元之后 突然调头下挫 到2008年12月底 国际原油价格一度跌破40美元 跌幅已超过了70 油价下跌对于航空公司来说本来是件好事 但由于东航签订了 卖出看跌期权 的合约 这也就意味着 当油价跌破合同约定的看跌期权价格下限时 东航的噩梦就开始了 它实际上最大的一段亏损 它是在这里一直往下跌的这一段过程中间 它必须以这个价格 这个比较高的价格买人家的油 就是这个地方再往下降 它也只能以这个价格买进 它也只能按这个价格买 因为这个权力在人家手上了 62 2020 3 20 可编辑 4 骨干人才流失风险 国有大型钢铁公司的中层技术到民企年薪达200万 5 改制重组风险 鲁能集团改制为民企 700多亿资产只变买了30多亿 通钢冲突的深层原因 6 信用担保风险 63 2020 3 20 可编辑 三 控制活动 为管理和控制风险而制定的政策制度和程序 建立在风险评估及确定风险应对策略的基础上 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 绩效考评控制 预算控制 运营分析控制 财产保护控制 64 2020 3 20 可编辑 四 信息与沟通 1 不相容职务分离控制1 不相容职务分离控制 建立信息与沟通机制 建立反舞弊机制 65 2020 3 20 可编辑 企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点 1 未经授权或者采取其他不法方式侵占 挪用企业资产 牟取不当利益 2 在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏等 3 董事 监事 经理及其他高级管理人员滥用职权 4 相关机构或人员串通舞弊 66 2020 3 20 可编辑 沃尔玛 企业成功源于沟通 沃尔玛 全球500强排名第一 业务遍布全球 其CEO曾经说过 如果你必须将沃尔玛管理体制浓缩成一种思想 那可能就是沟通 因为它是我们成功的真正关键之一 做法 1 公司的行政管理人员每周花费大量时间飞往各地的商店 通报公司所有业务情况 让所有员工共同掌握沃尔玛公司的业务指标 67 2020 3 20 可编辑 2 沃尔玛的股东大会是全美国最大的股东大会 每次大会都尽量让更多的商店经理和员工参加 让他们看到公司的全貌 3 沃尔玛公司还通过电话 网络以及分销渠道 在第一时间通知客户以及反映市场前景的关键数据 沃尔玛通过信息共享 责任分担实现良好的沟通交流 沟通已成为员工潜意识的重要部分 是员工激励的重要源泉 68 2020 3 20 可编辑 案例 超市无间道 最近发生在上海乐购 是英国投资的一家超市 用的ERP系统 通过制度上的安排收银的不能搞信息维护的 信息维护的不能去搞记帐的 做了很好的内部控制流程的安排 但是没想到在中国这个环境里面 只要有人振臂一呼 大家群起而拥之 43个人在半年的时间内就组织了一个非常严密的系统 他们号称 无间道 69 2020 3 20 可编辑 然后通过修改ERP的流程制作一个不定程序 在半年内拿走了上市公司380多万 结果发生了乐购英国总部派无数人来查就是查不出来 每次查就是叫贪污犯的首领去查 因为他是管信息咨询的 查不出来 43个人每次开会都非常有成就感 他们被逮捕时说 我们在非常适当的时候把握了一个非常适当的机会 所以我们非常有成就感 70 2020 3 20 可编辑 企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点 1 未经授权或者采取其他不法方式侵占 挪用企业资产 牟取不当利益