第1章--税法概论.ppt

企业税务 主讲人 杨阳管理学院财务审计与投资专业 联系方式 663527dengyun yy 税法真的真重要哦 对于企业对于个人对于应试 中国税负重吗 根据美国联邦税务总局发布的2010年税收报告 2010年美国平均每人纳税7545美元 是人均GDP的16 中国2010年人均GDP4382美元 人均纳税5623元人民币 按1 6 8相当于826 9美元 是人均GDP的18 87 甚至高于发达国家税负水平 偷税 逃税是违法行为 2002年 刘晓庆涉税案 经北京 上海和深圳市等地税务机关调查终结 税务机关认定刘晓庆及其公司偷逃税1458 3万元 其房产将于近期拍卖 国家税务总局称 经税务机关调查认定 刘晓庆及其所办的北京晓庆文化艺术有限责任公司和北京刘晓庆实业发展有限公司 自1996年以来 采取不列 少列收入 多列支出 虚假申报 通知申报而拒不申报等手段 偷逃税1458 3元 税务机关已分别向刘晓庆及其所办公司送达了税务处理决定书 除追缴税款外 同时加收滞纳金573 4万元 截至目前 税务机关已追缴入库税款196 6万元 冻结公司银行存款214万元 厦门远华特大走私案 无论是其案值之高 偷逃税额之多 还是其作案手段的复杂上 都可以称得上是建国以来最大的一个经济犯罪案件 经查证 走私犯罪集团走私的商品包括成品油 植物油 香烟 汽车 化工原料 纺织原料 通信设备 电器 西药原料等数十种 案值高达人民币530亿元 偷逃税款人民币300亿元 其规模之大 数量之多 令人触目惊心 是偷国家的钱 偷大家的钱 战国时期 中国还出现了最早的封建法典 法经 其中包含 会计 方面的内容 如在会计簿书真实性和保管方面 规定会计簿书如果丢失 错讹 与被盗数额同罪 在会计凭证和印鉴方面 规定券契 当时的原始凭证 如有伪造 更改等情 重者与盗贼同罪论处 轻者以欺诈论处 如上计报告不真实 有欺诈隐瞒者 根据情节轻重判刑 在仓储保管方面 规定对于账实不符的 区分通盗 责任事故 非责任事故等不同情况进行处理 在度量衡方面 规定度量衡不准者 按情况不同实行杖打等处罚 企业税务这门课学些什么 野蛮者抗税无知者偷税糊涂者漏税精明者进行纳税筹划 掌握税法知识具备筹划能力 若公司2008年工资税前扣除限额100万 实际福利费支出10万 07年结余应付福利费贷方余额4万 请问08年福利费税前扣除为10万还是6万 根据 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 规定 四 关于以前年度职工福利费余额的处理根据 国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 2008 264号 的规定 企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额 2008年及以后年度发生的职工福利费 应首先冲减上述的职工福利费余额 不足部分按新税法规定扣除 仍有余额的 继续留在以后年度使用 企业2008年以前节余的职工福利费 已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用途的 应调整增加企业应纳税所得额 根据上述规定 贵公司2008年实际发生的职工福利费10万元 应先冲减2007年余额4万元 不足部分6万元按照新企业所得税法规定扣除 因6万元不超过当年允许税前扣除的工资薪金总额14 所以6万元可以在2008年全额申报扣除 上述回复仅供参考 有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询 2009 09 08 国家税务总局的回答 年终奖可以 减税 了吗 这是真的吗 年终奖可以 减税 是真的啊 国家税务总局于2005年1月21日发出通知 规定了个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法 这就是大家议论的年终奖的 减税 问题又来了 对此 有关议论大声疾呼 年终奖多发1元 多交个税275 1元 闹得沸沸扬扬的 这也是真的吗 这也是真的啊 年终奖多发1元 多交个税275 1元 这可是也真的啊 那是什么道理啊 是否国家税务总局出台的政策有问题啊 是减税吗 不是的啊 其实 这不是减税 而是对年终奖的征收计算方法进行更新和平衡 是国家有关职能部门对年终奖的人性化的调整和规范 这种新的规范 年终奖的个人所得税税负确实是减轻了 但这不是减税 是新的征收计算方法 但结果是职工的年终奖的税负减轻了 减税是 本来按照税法要缴纳的金额 通过一定的手续 现在减除全部或一部分 表 个人所得税九级超额累进税率 工资 薪金所得适用 原先的算法 过去的规定是这样算的 将年终奖按照个税税率表找出适用税率 将年终奖乘以所适用的税率 如6000元年终奖 应纳个人所得税税额 6000 20 375 825 元 新出台政策的计算方法 而新规定 是将年终奖除以12 个月 找到它所适用的税率 如 年终奖为6000元 则6000 12 500 元 为此年终奖所适用税率为5 速算扣除数为0 年终奖应纳个人所得税税额为 6000 5 0 300 元 于是新规定 年终奖可少交 825 300 525 元 可以少缴525元 所以有人说是 减税 有道理啊 而对于有关议论所说的 年终奖多发1元 多交个税275 1元 是在计算上有道理的 那是什么道理啊 大家不妨算算看 例如某人的年终奖为6012 元 为计算方便而设为6012元 而不是议论所说的6001元 根据新的规定 该年终奖应纳的个人所得税的计算为 6012 12 501 元 为此 年终奖所适用的税率为10 速算扣除数为25元 年终奖应纳个人所得科税额 为 6012 10 25 576 2 元 确实是多缴了啊 如 年终奖这6012元 多了12元 比年终奖6000元时多交了个人所得税276 2元 问题出在哪里啊 大家知道吗 实际还是比原来少缴了啊 但6012元的年终奖 如还是按原规定来缴纳的话 则是6012 20 375 827 4 元 6012元的年终奖 按新规定还是比原规定少缴纳个人所得税 827 4 576 2 251 2 元 应当还是可以满足了吧 什么方法可以少缴啊 当然 单位给你发了6012元年终奖 你可以要求单位少发一点 就发6000元 这总可以吧 那么你可实际少支出276 2 12 264 2 元 而且单位也可少支出12元了 同时单位还可以少支出企业所得税啊 这个嘛以后再讲啊 简单吧 有意思吧 这就是合理的税务筹划了 但进行税务筹划前提 大家要学好税法 例 某百货公司为增值税一般纳税人 本月购进货物一批 取得了增值税专用发票 销售利润率为50 销售价格均含税 成本均不含税 本月为了促销 拟采用折扣销售方式 现有四种不同的折扣方案 方案一 顾客购买货物价值满300元的 按7折出售 折扣额与销售额在同一张发票上分别注明 方案二 顾客购买货物价值满300元的 赠送含税价值为90元的商品 成本为60元 取得了增值税专用发票 对企业促销方式的纳税筹划 方案三 顾客购买货物价值满300元的 返还现金90元 方案四 顾客赊购货物价值满300元的 在10天内付款 给予30 的折扣 在30天内付款不给予折扣 若消费者选择该方案的话 假设一般在10天内付款 现有一消费者购货价值为300元 则百货公司选择哪种方案最为有利 现分析如下 1 第一种方案 百货公司应纳增值税额为 300 70 1 17 17 300 1 50 17 5 01 元 2 第二种方案 该百货公司应纳增值税额为 300 90 1 17 17 300 1 50 17 60 17 20 97 元 3 第三种方案 该百货公司应纳增值税额为 300 1 17 17 300 1 50 17 18 09 元 第二 三种方案还应由百货公司代付个人所得税 偶然所得税目 30 1 20 20 7 5元 4 若消费者选择第四种方案 并假定该消费者选择在第9天付款 则消费者享受的现金折扣不得从销售额中减除 该百货公司应纳增值税额与第三种方案的计算结果相同 即为18 09元 教学要求 1 熟悉税法 了解不同税种的征税原理 2 掌握主要税种的简单税务处理方法 3 了解税收筹划的基本理论和方法 4 主要参考书 税法 科学出版社吴佩江主编其他参考书 税法 中国注册会计师协会编 税务会计与纳税筹划 东北财经大学出版社编著盖地 本课程主要内容简介 税法概述增值税法消费税法营业税法城市维护建设税法关税法资源税法土地增值税法房产税法 城镇土地使用税法耕地占用税法车辆购置税法车船税法印花税法契税法企业所得税法个人所得税法纳税筹划 第1章税法概论 第一节税收制度 一 税收的概念税收是指以国家为主体 为实现其职能 凭借政治权利 按照法律规定 强制 无偿取得财政收入的一种特定分配形式 注意与税法的关系税法是规定国家与纳税人之间在征收和缴纳税款方面的权利 义务关系的法律规范的统称 一 税收的概念与形式特征 二 税收的特征 强制性 无偿性 固定性 税法 税法 它是国家及纳税人依法征税 依法纳税的行为准则 其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益 维护正常的税收秩序 保证国家的财政收入 税法具有义务性法规和综合性法规的特点 一 税收制度的核心是税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 税法具有义务性法规和综合性法规的特点 二 我国税法体系税收法律税收法规税收规章 二 税收制度 税法范围很广 我国税法又是我国法律体系一个重要组成部分 税法本身除制定一系列税收实体法 税收程序法 税收争讼法和税收处罚法外 还包括其他法律规定的条款 如行政法律法规中的 行政许可法 行政处罚法 行政复议法 行政诉讼法 和 国家赔偿法 等等 还包括 刑法 等其他法律法规中的一些规定 因此 学习税法也要注意和理解和其他法律之间的相互关系和联结 从根本上来讲 税法应当包括经济法 民法 行政法和刑法等广泛内容 税法的渊源形式 一 纳税人纳税义务人 简称纳税人 指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人 代扣代缴义务人 指税法规定从其持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的单位和个人 负税人 实际承担税款的单位和个人 三 税收制度的构成要素 1 征税对象 指征税的标的物2 与征税对象密切相关的概念税源 是指税收收入的经济来源计税依据 是税法规定计算应纳税额的根据 也称 税基 通常为数量化经济指标 二 征税对象 三 税目 税目 是指税法规定的同一课税对象范围内的具体项目 体现征税的广度 是征税范围的具体体现 它不能作为一个独立的要素 税目的作用在于明确征税客体的范围或区别征税客体的不同情况 制定高低不同的税率 这样可以贯彻国家的经济政策 对国家限制发展的征税项目 可以制定较高的税率 对国家鼓励发展的征税项目 则可以制定较低的税率 从而体现鼓励或限制的政策 税率是应纳税额与课税对象之间的比例 是计算税额的尺度 关系到财政收入和纳税人负担水平 体现征税的深度 税收制度的中心环节 四 税率 1 比例税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目 不论其数额大小 只规定一个比例的税率 2 累进税率累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级 每个等级由低到高规定相应的税率 征税对象数额越大 税率越高 数额越少 税率越低 全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率 超率累进税率 3 定额税率定额税率又称固定税额 它是税率的一种特殊形式 是按课税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额 而不是征税比例 一般适用于从量计征的税种 超额累进税率与全额累进税率的比较 图中列示出两种税率在累进程度上的差异和计算方法上的不同 超额累进税率税负更轻 计算更复杂 每增加25000元的应税所得额 超额额累进税率的税额边际税率始终不变 而全额累进税率的边际税率在不断增加 五 纳税环节1 概念 纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 2 类型 一次课征制 两次课征制 多次课征制3 纳税环节一般是根据有利于生产 有利于商品流通 便于征收管理和保证财政收入等原则确定的 六 纳税期限指税法规定的纳税人向国家计缴税款的期限 分为按次纳税和按期纳税两种形式 减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 主要包括规定起征点 免征额和减免税项目等内容 起征点是对征税对象规定一定数额作为征税的起点 未达到起征点的不征税 达到或超过起征点的 应就其全部数额征税 目的是为了照顾个别收入较少的纳税人 免征额是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免予征税的数额 免征额的部分不征税 超过免征额的部分才征税 其目的在于保证纳税人的基本收入 减税是指从应征税额中减征一部分税款 免税是指全部免征应征收的税款 一般减税免税都属于临时性的措施 都规定有明确的期限 到期都应恢复全额征税 减免税 附加也称地方附加 是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项 正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收 税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用 不得自行变更 加成是指根据税制规定的税率征税以后 再以应纳税额为依据加征一定成数的税额 无论是附加还是加成 都增加了纳税人的负担 实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力 用于发展地方建设事业 实行加成则是为了调节和限制某些纳税人获取的过多收入或者是对纳税人违章行为进行的处罚措施 附加与加成 四 税收的分类 一 按征税对象分类有流转税 所得税 资源税 财产税 行为税 特定目的税等 二 以计税依据为标准的分类 从价税 从量税 复合税 中央税 消费税 关税 车辆购置税 个人储蓄利息所得的个人所得税 铁道部各银行总行及海洋石油的企业所得税等 地方税 城镇土地使用税 房产税 土地增值税