好税务会计与纳税筹划第一章ppt课件.ppt

税务会计与纳税筹划 税务会计是会计学的重要分支之一 体现着会计学与税收学的珠联璧合之妙 本课程吸收会计与税收学科的最新研究成果 依据 企业会计准则 和税收实体法的最新进展 系统讲述我国现行各个税种的会计处理及纳税申报实务 课程介绍 新会计准则与税法重大变化 新会计准则的变化与影响 会计准则变革2006年2月15日 财政部颁布 企业会计准则 1 中国会计改革的重要里程碑 2 这次会计改革影响程度之深是史无前例的 2010年会计准则新动向财政部会计司2010年工作总结低碳经济背景下如何推进环境会计 如何理解公允价值 FASB放缓实施公允价值新规 税法的最新变化与影响 税法的最新变化新企业所得税法 内外资统一 税负公平 建立现代法人所得税制 税务处理细节规范 合理 税法的最新变化与影响 新流转税法 增值税转型 降低重复征税营业税新政 修改税制细节消费税规范 加大征收力度2009 2010年全面实施 结构性减税 战略 促进中国经济快速恢复 新会计准则与税法为何有差异 1 会计目标与立法宗旨会计目标 信息披露 受托责任税法宗旨 组织财政收入 保护纳税人权益 案例分析 价外费用的政策含义节能节水 环保项目的税收优惠 新准则与税法为何有差异 2 会计四大前提假设的税收调整会计主体 与纳税主体的区别自然人持续经营 基本一致会计分期 与纳税年度基本一致货币计量 记账本位币与缴税货币币值不变假设 新准则与税法为何有差异 3 会计计量属性与税收计量历史成本 存货 固定资产 无形资产 投资等资产的成本确认原则 重置成本 接受捐赠 非现金资产交易 盘盈资产采用的计价基础 公允价值 资产转移时采用该计量属性 可变现净值 税法不采纳 现值 税法不采纳 新准则与税法为何有差异 4 权责发生制的税会协调 1 不同税种的处理原则所得税核算 采取权责发生制流转税核算 采取收付实现制 2 税法很重视收付实现制工资费用 实际发放房地产企业预售收入的确认与计税 第一章 税收会计理论 第一节会计与税收的辩证关系 会计与税收的相互影响 1 会计对税收的主要影响 2 税收对会计的主要影响 分离 趋同 协作 税会关系模式 1 会计与税收的适度分离2 会计与税收的走势趋同 1 缩小会计与税法的差异性 寻求会计制度与税收政策的协调 2 缩小会计政策的选择空间 保持与税务处理的一致 3 剔除会计与税法中的 非实质性差异 4 税务处理借鉴会计处理 5 对涉税新业务 力求做出一致的规定 避免再创造新的差异 3 会计与税收的深层协作 1 构建税会沟通 依赖信息系统 2 利用税会协作开展反避税 国家产生并开始征税 现代所得税产生 税收法制化 税务会计逐渐独立出来成为单独一支 在税务会计的产生发展过程中 国家税法对其有如何影响 第二节税务会计的概念结构 税务会计的产生和发展 2007年税收增长的结构性分析2007年 税收收入增收额占财政收入增收额的比重为91 6 非税收入增收额占财政收入增收额的比重为8 4 在税收收入中 2007年扣除出口退税后的增值税 消费税 营业税实现的收入占全部税收的40 8 2007年企业所得税和个人所得税的比重已经达到了26 2 2009年1 9月税收增长的结构性分析1 增值税 企业所得税和关税等主体税种依然减收 2 是消费税 营业税和个人所得税继续保持较快增长 3 与房地产行业相关的税种收入实现较快增长 4 证券交易印花税跌幅明显收窄 第二节税务会计的概念结构 税务会计的产生和发展 第一阶段 税务会计和财务会计合二为一 共同发展时期 第二阶段 税务会计和财务会计逐步分离时期 美 查尔斯T亨瑞格等人在其所著 会计学 中国人民大学出版社1997年版 中写道 税务会计有两个目的 遵守税法和尽量合理避税 会计师的有关税收工作是编制税款退回和安排企业交易 以减少税收负担 专家学者的观念 税务会计是为计算法人税法中的应税所得而设立的会计 它不是制度会计 是以企业会计为依据 按税法的要求对既定的盈利进行加工 修正的会计 日本武田昌辅 税务会计是根据会计的预测方法来掌握并计算出被确定的计税标准 从而起到转达和测定财务信息的租税目的与作用的会计 日本福岗幸雄 税务会计乃是一门以法律为准绳 会计技术为工具 平时负责汇集企业各项交易活动 股东可抵扣税额与未分配盈余计算之合法凭证 并加以整理 记录 分类 汇总 进而在年度终了加以结算 编表 申报 纳税的社会科学 台湾卓敏枝 卢联生 庄傅 税务会计的概念 税务会计 是指以税收法律 法规和会计准则为依据 以货币为计量单位 运用会计学的基本理论和方法 对纳税单位的纳税活动所引起的资金运动进行反映和监督 以维护国家和纳税人的合法权益的一门专业会计 税务会计的特点 1 税法导向性2 专业性3 协调性4 税收筹划性 税务会计与财务会计的关系 1 税务会计与财务会计的联系 1 税收对会计的影响是调节性的 2 税务会计以财务会计为基础 3 税务会计与财务会计的核算程序趋同国税函 2008 875号 除企业所得税法及实施条例另有规定外 企业销售收入的确认 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则 2 税务会计与财务会计的区别 1 目标不同 2 核算依据不同 最主要的差别在于收入确认时间和费用的可扣减性上 3 核算对象不同 确认损益口径不同 4 损益计算的程序不同 税务会计坚持独立交易原则 而财务会计不同 第三节税务会计的目标 对象 基本前提与原则 税务会计的目标 税务会计的目标是向会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息 税务会计的对象是独立于会计系统之外的客体 是运用会计的特定程序和方法对客体进行的分类 凡是用货币计量的涉税事项都是税务会计对象 主要包括以下几个方面 税务会计的对象 1 流转额增值税 所得税2 成本 费用额所得税3 利润额和收益额个人所得税等4 财产额财产税5 行为计税额行为税 二 税款的计算与核算 三 税款的缴纳 退补与减免 四 税收滞纳金与罚款 罚金 一 计税基础和计税依据 税务会计的目标是提供有助于企业税务决策的信息 税务会计的基本前提明确企业会计实务存在不确定因素 区别与财务会计 税务会计的基本前提有其特殊性 是税务会计确认和计量的保证 税务会计的基本前提 税法规定的直接负有纳税义务的实体 包括单位和个人 即 纳税权利人 纳税主体与财务会计中的会计主体有密切联系 但不一定等同 一般情况下 会计主体是纳税主体 在特殊情况下 会计主体不一定是纳税主体 纳税主体也不一定是会计主体 举例 一 纳税主体 某些垂直管理的行业 对稿酬征纳个人所得税时 其纳税人 即稿酬收入者 并非会计主体 而作为扣缴义务人的出版社或杂志社则成为这一纳税事项的会计主体 纳税主体作为代扣 收 代缴义务人时 纳税人与负税人是分开的 作为税务会计的一项基本前提 应侧重从会计主体的角度来理解和应用纳税主体 管道实体 没有纳税义务的实体 在美国等发达国家 与应税实体相对应的是管道实体 管道实体是没有纳税义务的实体 这类实体只记录其从事的交易活动 向政府报告其经营成果 但对其经营成果不缴税 在管道实体中 实体的税收属性 所得 抵免 扣除等 通过管道实体转给应税实体 由其纳税 持续经营这一前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺 如预期所得税在将来继续被课征 二 持续经营 货币在其运行过程中具有增值能力 这一基本前提已成为税收立法 税收征管的基点 因此 各个税种都明确规定纳税义务的确认原则 纳税期限 缴库期等 它深刻揭示了纳税人进行税收筹划的目标之一 纳税最晚 也说明了所得税会计汇总采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性 三 货币时间价值 纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间 也叫纳税年度 如果企业在一个纳税年度的中间开业 或者改组 合并 破产 清算 使得纳税年度的实际经营期限不足12个月的 应以实际经营期限为一个纳税年度 纳税人清算时 应以清算期间作为一个一个纳税年度 四 纳税会计期间 年度会计核算时税务会计中最基本的前提 各国税制都是建立在年度会计核算的基础上 而不是建立在某一特定业务的基础上 五 年度会计核算 税务会计的原则 1 权责发生制与收付实现制相结合的原则2 收入原则3 配比原则4 合法原则5 税收筹划原则6 接受监督原则 税务会计要素是对税务会计对象的进一步分类 其分类既要服从税务会计目标 又要受税务会计环境的影响 第四节税务会计要素 一计税依据 计税依据是税法规定的应纳税额的根据 应税收入是企业因销售商品 提供劳务等应税行为所取得的收入 即税法所认定的收入 扣除费用 项目 是企业因发生应税收入而必须支付的相关成本 费用 税金 损失 即税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额 亦称法定扣除项目金额 四应税所得与应税亏损 税务会计中的所得指应税所得 或应纳税所得 它是应税收入与法定扣除项目金额的差额 也是所得税的计税依据 应税所得为负数就是应税亏损 应纳税额亦称应缴税款 它是计税依据与其适用税率或单位税额之乘积 第五节税务会计等式 税务会计要素是税制构成要素在税务会计中的体现 它们的关系构成以下连个会计等式 应税收入 扣除费用 应税所得 计税依据 计税依据 适用税率 应纳税额 第六节税务会计科目及其应用 1 税务会计科目 1 应交税费 科目 2 营业税金及附加 科目 3 递延所得税资产 科目 4 递延所得税负债 科目 2 税务会计科目应用 1 减少企业本年利润 计入利润表 营业税金及附加 项目的税金主要有 营业税 消费税 资源税 出口关税 城市维护建设税 教育费附加等 2 减少企业本年利润 计入利润表 管理费用 项目的税金主要有 房产税 印花税 车船税 土地使用税等 3 不减少企业本年利润的税金 如增值税 不计入利润表 仅通过 应交税费 科目进行核算 4 减少企业本年利润的税金 如企业所得税 计入利润表 所得税 项目 一般通过 所得税费用 科目进行核算 5 如果企业由于主观原因或客观原因少缴或多缴税款 必须根据税法及 企业会计准则 规定 进行账务调整 第七节税务会计模式及选择 税务会计模式比较 1 英美税务会计模式 2 法德税务会计模式 英美模式的特点是税务会计与财务会计相分离 法德模式的特点是税务会计与财务会计合二为一 3 日本税务会计模式 日本的税务会计采取的是一种混合模式 它以企业为导向 兼具上述两种模式的特点 灵活性和实用性更强 国际领域流行的三种税务会计模式比较 中国税务会计模式的选择 1 影响中国税务会计模式的因素分析 1 经济体制因素 2 法律体制因素 2 中国税务会计模式的选择 本章小结 税务会计是在税法和财务会计不断融合基础上发展起来的一门边缘性学科 它和财务会计一样 拥有系统理论结构 如目标 对象 基本前提 一般原则和会计要素 税务会计理论结构是税务会计作为一门学科发展的基础 税务会计核算主要涉及 应交税费 营业税金及附加 递延所得税资产 递延所得税负债 等会计科目 在国际上 税务会计模式主要有以下三种 英美税务模式 法德税务会计模式 日本税务会计模式 中国采用财务会计与税务会计 适度分离 的模式 第八节纳税筹划理论 一 纳税筹划基础知识回顾 税法的构成要素eg 企业所得税 1799年英国withholdingtax税法的构成要素一般包括总则 纳税人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税 罚则 附则等 1 纳税人 自然人 法人 代扣代缴义务人 代收代缴义务人 负税人2 征税对象是区分不同税种的主要标志 3 减税免税起征点免征额 苛政猛于虎也 西汉 戴圣 礼记 檀弓下 举例假设有甲 乙 丙3人 其当月的收入分别是1999元 2000元和2001元 现在我们规定2000元为纳税的起征点 并规定税率为10 那么 这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是 甲的收入因为没有达到起征点而不纳税 乙的收入正好达到起征点 应该全额计税 应纳税额 2000 10 200 元 丙的收入已经超过起征点 也应该全额计税 应纳税额 2001 10 200 1 元 现在其他条件不变 我们规定2000元为免征额 则3人的纳税情况应该是 甲的收入均在免征额之内而不纳税 乙的收入正好属于免征额的部分 也不需要纳税 丙的收入比免征额的数额要多 则需要纳税 但应该是收入中扣除免征额部分的余额部分纳税 应纳税额 2001 2000 10 0 1 元 二 纳税筹划的概念及特点 1935年英国的 税务局长诉温斯特大公 案 当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述 任何一个人都有权安排自己的事业 如果依据法律所做的某些安排可以少缴税 那就不能强迫他多缴税收 任是深山更深处也应无计避征徭唐杜荀鹤 1 税务筹划的概念及特点taxplanning税务筹划是指在税法规定的范围内 通过对经营 投资 理财等活动的事先筹划和安排 尽可能地获得 节税 的税收利益 2 特点 合法性遵守 不违反筹划性事前目的性降低税负手段 选择低税负 滞延纳税时间和降低税务风险 二 纳税筹划的概念及特点 3 纳税筹划的目标 节税 降低税务风险 目标 把税收是生产经营活动的成本 通过合理 合法的财务安排或者经营安排来达到降低成本的目的 中心思想 节税 正确运用税收法律制度来维护自身权益 降低税务风险避免税收滞纳金和罚款 根据国家宏观政策和税收政策的预期变化提前对企业的生产经营活动作出安排 以获取尽可能大的税收收益 同时 实现企业价值的最大化 内容 2 纳税筹划原则 合法性原则与避税 逃避缴纳税款行为区别合理性原则符合企业实际