管理会计本量利分析12ppt课件.ppt

本量利分析 复习思考题 1 什么是变动成本法 什么是完全成本法 他们最本质的区别是什么 2 变动成本法和完全成本法计算的营业利润有何不同 是什么原因造成的 3 完全成本法的优缺点主要有哪些 4 变动成本法的优缺点主要包括哪些 5 为什么我国和一些主流资本主义国家还在采用完全成本法编制对外报告 第一节本量利分析概述 一 本量利分析 盈亏平衡分析 就是成本 业务量 利润之间依存关系的简称 是在成本性态分析和变动成本法的基础上 以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本 变动成本 销售量 销售收入 利润等变量之间内在规律性联系 为会计预测 决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法 二 基本假设 一 成本性态分类假设y a bx 二 相关范围及线性相关假设1 销售收入和销售量之间完全线性相关y px2 变动成本和业务量之间完全线性相关y bx3 固定成本在相关范围内保持不变y a 三 产销平衡假设生产量 销售量 四 变动成本法假设产品成本由变动成本构成 所有固定成本作为期间费用全额计入当期 五 产品品种结构假设各种产品的品种结构保持不变从以上假设 大家能得到什么启示 本量利分析只能用于企业的短期决策分析 三 本量利分析的基本公式 营业利润 销售收入 销售成本 销售收入 固定成本 变动成本 单价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本 单价 单位变动成本 销售量 固定成本P p b x a 边际贡献的意义 四 本量利分析中的基本概念 一 边际贡献1 边际贡献 销售收入 变动成本 单价 销售量 单位变动成本 销售量 p b x2 单位边际贡献 单价 单位变动成本 p b 二 边际贡献率与变动成本率边际贡献率 边际贡献总额 销售收入总额 100 销售收入 变动成本 销售收入 100 单价 单位变动成本 单价 100 p b p 100 1 b p 100 含义为 每完成一元的销售收入所创造的边际贡献额 以此来判断产品盈利能力的强弱 变动成本率 变动成本总额 销售收入总额 100 单位变动成本 单价 100 b p 100 含义为 单位产品价格中所承担的成本额边际贡献率 变动成本率 p b p 100 b p 100 1 三 边际贡献 固定成本与营业利润之间的关系营业利润 销售收入 变动成本 固定成本 边际贡献 固定成本Q 营业利润公式给管理者怎样的启示呢 产销量均为10000件低固定成本公司高固定成本公司销售收入10000件 p 8元 80000 80000变动成本10000件 b1 4元 4000010000件 b2 2元 20000固定成本3000050000营业利润1000010000在这一产销量水平上 两家公司的总成本都是70000美元 因此 两家公司的利润均为10000美元 但是两家公司成本的构成存在着差异 现假设产量和销量均下跌25 产销量均为7500件低固定成本公司高固定成本公司销售收入7500件 p 8元 6000060000变动成本7500件 b1 4元 300007500件 b2 2元 15000固定成本3000050000营业利润0 5000 营业利润公式给管理者的启示 对于一家企业而言 固定成本的数额越大 企业的经营风险也越大 在一家固定成本额很大的企业中 很小百分比的销量变化 都将引起企业利润的剧烈变化 计算某产品的边际贡献对产品的定价决策和是否接受某项订单的决策有帮助 第二节保本点分析 一 保本点的含义保本点是指企业销售收入等于销售成本 营业利润等于零时所实现的销售量或销售额 又称为保本点或盈亏临界点 当销售量低于盈亏临界点的销售量时 将发生亏损 反之 当销售量高于盈亏临界点销售量时 则会获得利润 二 盈亏临界点的计算 一 单一品种的盈亏临界点分析保本点销售量x0 a p b 固定成本 单位边际贡献保本点销售额y0 x0p a p b p a 1 b p 固定成本 1 变动成本率 宜家公司的本量利分析 宜家公司是生产家具的小型企业 目前企业存货很多 引起了管理层的担忧 因为资金被大量占用 同时 公司在考虑设计一种新型电脑椅 市价暂时定为250元 市场调查表明 第一年的销售量为20 000把椅子 最低销量为15 000把 如果设计成功的话 销售量会上升到30 000把 分销商加成为50 固定管理费用为每年70 000元 变动成本为每把85元 请为管理层提供下列数据 1 保本产量为多少 2 公司考虑先生产18 000把椅子 如果头6个月的销量大就会增加生产 请问公司最初的试产所得营业利润是多少 3 如果公司希望得到3 000 000元营业利润 应生产多少把椅子 4 前半年如果公司把价格降至每把220元 销售量可能为35 000把 从利润角度讲 这一举措是否合理 请给出你的看法 4 这一利润高于18 000把椅子带来的利润 相当于以单价250元销售了21 875把椅子的利润 公司是否会降价取决于他们对市场需求力度的看法 如果销售成功 35 000把椅子以单价250元的售价全部售出 公司将获利1 330 000元 因此有必要使风险和利润保持平衡 预习章节及预习思考题 预习章节 课本第三章第二节及第三节参考书目 张一贞 管理会计 第三章杨为 彭浪等 管理会计学 第三章预习思考题 多品种条件下 主要有哪几种本量利的分析方法 各自的适用范围是什么 以及具体操作的程序是怎样 复习思考题 1 什么是本量利分析 其基本假设包括哪些 这些假设给你什么启示 2 边际贡献率的含义是什么 边际贡献率与变动成本率的关系是怎样的 3 营业利润的公式告诉管理者什么信息 4 什么是保本点 保本点的公式是怎样的 与盈亏临界点有关的指标 安全边际 企业现有或预计的销售业务量与盈亏临界点业务量之间的差量 安全边际量 实际或预计销售量 盈亏临界点销售量安全边际额 实际或预计销售额 盈亏临界点销售额 保本作业率 保本业务量占实际或预计业务量的百分比 安全边际率 保本作业率 1 多品种产品盈亏临界点的计算 1 联合单位法在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定销售比例的基础上 确定联合单价和联合单位变动成本 进行多品种本量利分析的一种方法 计算思路 确认实物量比例 计算联合单价 计算联合单位变动成本 计算联合盈亏临界点销售量 计算具体产品的盈亏临界点销售量与销售额 某企业的产品结构比例稳定 固定成本额为45 000元 请计算各产品的盈亏临界点销售量与销售额 2 综合边际贡献法用于产品品种结构稳定的情况 适用性较之联合单位法更广泛 计算思路 计算所有产品的销售额之和计算各产品的品种结构比重计算综合边际贡献率 个别产品的边际贡献率 该产品的品种结构比重 计算综合盈亏临界点销售额 a 综合边际贡献率计算各种产品的盈亏临界点销售额及销售量 某企业生产甲 乙 丙三种产品 固定成本总额为11 500元 请计算企业盈亏平衡时的销售额及各种产品的盈亏平衡销售额和销售量 3 分品种计算法将企业固定成本总额按一定标准分配到各产品之间 再对各个品种进行本量利分析 计算思路 确定分配率 计算各产品分摊的固定成本额 计算各产品的盈亏临界点销售量与销售额 3 分品种计算法将企业固定成本总额按一定标准分配到各产品之间 再对各个品种进行本量利分析 已知固定成本总额为150000元 4 顺序法按照事先规定的产品品种顺序 分别用各种产品的边际贡献补偿企业的固定成本 以确定盈亏临界点的一种方法 计算思路 选择排序方式 悲观或乐观 用累计边际贡献额来弥补固定成本a 找出盈亏临界点 即边际贡献完全弥补a 算出盈亏临界点的销售额 企业生产三种产品 其固定成本为20 000元 复习思考题 1 什么是本量利分析 其基本假设包括哪些 这些假设给你什么启示 2 边际贡献率的含义是什么 边际贡献率与变动成本率的关系是怎样的 3 营业利润的公式告诉管理者什么信息 4 什么是保本点 计算多品种产品保本点的方法包括哪些 5 简单说说联合单位法与综合边际贡献法的区别 6 请比较综合边际贡献法与分品种计算法 7 试述顺序法的解题思路及其适用 碳金能源有限公司本量利的敏感性分析 碳金能源有限公司是一家生产高能量烧烤碳的小型企业 年生产能力为200吨 销售单价为3800元 吨 该公司已经连续几年亏损 管理当局正在研究集中扭亏的方案 该公司最近一期的财务报表如下 利润表单位 元 1 公司副总建议明年降低单位售价的10 预测得知这样可以使销量上升80 销售经理建议明年提高单位售价的20 销售佣金提高15 广告投入1万元 这样可以提升30 的销量 作为内部审计人员 你认为哪种提议更合理 2 总经理认为改变销售价格是不合理的 他打算在制造过程中使用更便宜的原材料 从而使单位产品成本下降500元 为使下年利润达到30 100元 销量要达到多少才行 3 如果公司计划在下年产量翻一番 达到400吨 计算公司可以增加投入多少广告费使得在销售350吨的情况下 还能取得15 的成本利润率 影响盈亏临界点的因素 例 保罗公司当前A产品的销售单价为100元 单位变动成本为60元 固定成本为400 000元 预计下月销售15 000件 预计营业利润350 000元 1 该公司现打算将销售单价提高到105元 其他因素不变 要求分别计算提价前后的盈亏平衡点和利润 2 由于原料成本单价的下降 单位变动成本下降了5 计算新的盈亏平衡点 3 由于裁减管理人员 保罗公司的固定成本下降5 计算新的盈亏平衡点 4 保罗公司生产A产品 售价100元 变动成本60元 原预算销售量为14 000件 生产B产品 售价80元 单位变动成本为50元 原预算销售20 000件 固定成本为400 000元 现保罗公司的实际销售额3 000 000万元中 销售比重为A产品55 B产品45 请问保罗公司的预计和实际利润各为多少 造成该利润差额的主要原因是什么 1 单价变动的影响 原盈亏平衡点销量 400 000 100 60 10 000 件 原盈亏平衡点销售额 10 000 100 1 000 000 元 营业利润 100 60 15 000 400 000 200 000 元 提价后的盈亏平衡点 400 000 105 60 8 889 件 盈亏平衡点销售额 8 889 105 933 345 元 营业利润 105 60 15 000 400 000 275 000 元 可见当销售价格从100元提高到105元时 盈亏平衡点的销售量由10 000件下降到8 889件 下降了11 盈亏平衡点的销售额从1 000 000元下降到933 345元 下降了7 2 单位变动成本变动的影响 由于原料成本单价的下降 单位变动成本下降了5 即单位变动成本为57元 则盈亏平衡点为 400 000 100 57 9 302 件 盈亏平衡点的销售额 9 302 100 930 200 元 可见当单位变动成本下降5 盈亏平衡点下降 10 000 9 302 10 000 7 盈亏平衡点销售额下降 1 000 000 930 200 1 000 000 7 3 固定成本变动的影响由于裁减管理人员 保罗公司的固定成本下降5 即固定成本为380 000元 则盈亏平衡点 销量 380 000 100 60 9 500 件 销售额 9 500 100 950 000 元 可见当固定成本下降5 盈亏平衡点销售量下降 10 000 9 500 10 000 5 盈亏平衡点销售额下降了 1 000 000 950 000 1 000 000 5 4 产品品种结构变动的影响保罗公司生产A产品 售价100元 变动成本60元 原预算销售量为14 000件 生产B产品 售价80元 单位变动成本为50元 销售20 000件 固定成本为400 000元 保罗公司的利润 100 60 14 000 80 50 20 000 400 000 760 000元A产品的销售比重为47 B产品的销售比重53 现保罗公司的实际销售额3 000 000万元中 销售比重为A产品为55 B产品45 请问保罗公司的利润为多少 3 000 000 55 100 16 500 件 3 000 000 45 80 16 875 件 利润 100 60 16 500 80 50 16 875 400 000 76 6250 元 当边际贡献高的产品销售的比例比较高 营业利润会上升 盈亏平衡点也就会降低了 反之 则会升高 5 多因素变动的综合影响在实际经济生活中 单价 单位变动成本 固定成本 业务量等因素常常会同时变动 共同影响盈亏临界点的高低 综合题 某企业生产 销售D产品 本期产销平衡 单价为10元 件 单位变动成本为8元 件 预计固定成本为42 000元 假定企业在生产能力范围内 拟将产品单价降低5 这一举措会导致企业产销能力扩大10 且需要追加固定成本6 600元 并使单位变动成本下降为7 5元 件 请分别计算新旧盈亏临界点销售量 本章练习题 1 保本点越高 说明 A企业经营风险越小B企业的盈利能力越强C可实现的利润额越大D可实现的利润额越小答案 D 2 已知某企业本年目标利润为400万元 产品单价500元 边际贡献率为40 固定成本额为800万元 则企业的保本点销售量为 A60 000件B40 000件C50 000件D30 000件答案 B 3 当单价单独变动时 则 A会使保本点同方向变动B会使安全边际向反方向变动C会使利润反方向变动D会使保本点反方向变动答案 D 4 在其他因素不变的条件下 固定成本减少 保本点 A不变B升高C降低D不一定变动答案 C 1 下列各项中 有可能成立的关系有 A边际贡献率大于变动成本率B边际贡献率小于变动成本率C边际贡献率 变动成本率 1D边际贡献率和变动成本率都大于零答案