第四章复试记账.doc

第四章 复试记账【考情趋势】本章20072008年考题配分情况如下：题型年度单选题多选题判断题计算分析题分值2007（上半年）1626152007（下半年）381122008（上半年）2625152008（下半年）426【考点提要】应掌握复式记账法的特点、借贷记账法的特点和规则、借贷记账法的试算平衡、工业企业的主要经济业务核算及总分类账户与明细分类账户的平行登记。本章要求编制试算平衡。【本章精解】第一节复式记账原理一、 复式记账法的含义复式记账法是以资产与负债和所有者权益之间的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。二、 复式记账法的特点：1. 对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录；2. 可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确；企业在经营过程中，不断发生各种各样的经济业务。但是。无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而资金增减变化也不外乎以下四种情况:（1） 资产与负债或所有者权益项目同时等额增加异类科目同增同减（2） 资产与负债或所有者权益项目同时等额减少（3） 资产项目之间此增彼减，增减金额相等 同类科目此增彼减（4） 负债和所有者权益项目之间此增彼减，增减金额相等例1 看书上例题P3233资产 = 负债所有者权益借贷记账法国际上通用的记账方法 93年7月1日起三、 种类收付记账法事业单位用如：银行、学校、机关等。增减记账法以前商业会计用，现在统一都用借贷记账法。我国企业会计准则基本准则规定：企业应当采用借贷记账法记账第二节借贷记账法一、 借贷记账法的概念：以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。二、 借贷记账法的记账符号与账户结构1 以“借”、“贷”作为记账符号。 左“借”右“贷”P30“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，取决于账户的性质费用、成本、资产 收入、利润、负债、所有者权益 如有余额如有余额例2 “银行存款”银行存款是资产类，因此站在A公司的立场上资产增加，“借”银行存款。 资产减少，“贷”银行存款。用T字账户形式表示银行存款期初余额300 000本期发生额200 000150 000期末余额350 000例3 “固定资产”固定资产是资产类，因此站在A公司的立场上资产增加，“借”固定资产。 资产减少，“贷”固定资产。用T字账户形式表示固定资产期初余额 1 000 000本期发生额 500 00070 000期末余额1 430 000例4 “应付账款” 应付账款是负债，因此站在A公司的立场上负债增加，“贷” 应付账款。负债减少，“借” 应付账款。用T字账户形式表示应付账款期初余额 200 000本期发生额 150 00060 000期末余额110 000例5 “ 短期借款” 短期借款是负债，因此站在A公司的立场上负债增加，“贷” 短期借款。 负债减少，“借” 短期借款。用T字账户形式表示短期借款期初余额 600 000本期发生额 500 000300 000期末余额400 000例6 “ 本年利润” 本年利润是负债，因此站在A公司的立场上所有者权益增加，“贷” 本年利润。 所有者权益减少，“借” 本年利润。用T字账户形式表示本年利润期初余额 200 000本期发生额 150 000300 000期末余额350 000例7 “ 生产成本” 生产成本是成本，因此站在A公司的立场上成本增加，“贷” 生产成本。 成本减少，“借” 生产成本。用T字账户形式表示生产成本期初余额 30 000本期发生额 40 00020 000期末余额 50 000课堂练习1 (一)目的计算账户中的有关数据。(二)资料账户名称期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额银行存款430 0001 985 0002 040 000（ ）应收账款150 00050 000（ ）100 000固定资产2 400 000（ ）496 0001 920 000短期借款（ ）260 000160 000300 000应付账款230 000200 000（ ）55 000(三)要求根据上列账户中的有关数据计算每个账户的未知数据。课堂练习2 (一)目的计算账户中的有关数据。(二)资料账户名称期初余额（本期借方发生额）（本期贷方发生额）期末余额银行存款430 0001 985 0002 040 000（ ）应收账款150 00050 000( )100 000固定资产2 400 000( )496 0001 920 000短期借款( )260 000160 000300 000应付账款230 000200 000( )55 000(三)要求根据上列账户中的有关数据计算每个账户的未知数据。三、 借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。P32四、账户对应关系和会计分录1账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系。P382会计分录是对某项经济业务标明其应借应贷账户及金额的记录。借贷记账法的应用（会计分录）三要素：会计科目、记账方向、金额P38（账户名称）写分录时：先借后贷借贷错位看书上例题会计分录的写法：P39例3、例4简单会计分录“一借一贷”3会计分录种类复合会计分录“一借多贷”，“一贷多借”， “多借多贷”也就是说经济业务涉及两个账户的是简单会计分录，涉及三个或三个以上账户的分录是复合会计分录。“一借多贷”，“一贷多借”如结转本年利润。借：本年利润借：“收入”贷：“支出” 贷：本年利润“多借多贷”如购买材料部分款未付。借：原材料20 000应交税金应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款10 000应付账款B公司13 400五、以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。P35试算平衡是指根据资产负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡和余额试算平衡法两种方法。（一）发生额试算平衡法是根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法公式为：全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数（二）余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法公式为：全部账户期初借方余额合计数=全部账户期初贷方余额合计数全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数试算平衡：A发生额平衡 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初借方合计期初贷方合计B余额平衡期末借方合计期末贷方合计注：在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额应该相等。也就是说，一定时期内发生的经济业务全部记录有关账户之后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也必然相等。请看P36 表格43 试算平衡表课堂案例：书P3234（练习分录，过账，试算平衡）一、分录1借：银行存款10 000贷：实收资本10 0002借：银行存款12 000贷：长期借款12 0003借：实收资本15 000贷：银行存款15 0004借：应付账款 5 000贷：银行存款 5 0005借：原材料20 000贷：银行存款20 0006借：待摊费用 3 000贷：银行存款 3 0007借：应付账款 6 000贷：短期借款 6 0008借：资本公积 8 000贷：实收资本 8 000二、过账银行存款 实收资本期初余额 30 000 15 000 期初余额 80 00010 000 5 000 15 00010 00012 000 20 000 8 000 3 000本期发生额 22 000 本期发生额43 000 本期发生额 15 000 本期发生额18 000期末余额 9 000 期末余额 83 000长期借款 应付账款期初余额 40 000 期初余额 11 000 12 000 5 000 6 000本期发生额 本期发生额12 000本期发生额 11 000 本期发生额 期末余额 52 000 期末余额 原材料 待摊费用期初余额 9 000 期初余额 20 000 3 000 本期发生额 20 000 本期发生额 本期发生额 3 000 本期发生额 期末余额 29 000 期末余额 3 000短期借款 资本公积 期初余额 7 000 期初余额 8 200 6 000 8 000 本期发生额 本期发生额 6 000 本期发生额 8 000 本期发生额 期末余额 13 000 期末余额 200四、 参见书P36页会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金5 2005 200银行存款30 00022 00043 0009 000应收账款4 0004 000原材料9 00020 00029 000待摊费用3 0003 000固定资产86 00086 000无形资产12 00012 000短期借款7 0006 00013 000应付账款11 00011 000长期借款40 00012 00052 000实收资本80 00015 00018 00083 000资本公积8 2008 000200合计146 200146 20079 00079 000148 200148 2002在编制试算平衡表是，应注意：P37a. 必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。b. 及时发现记账错误。如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。c. 发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。d. 有几种错误是不会影响借贷双方平衡关系（1） 漏记某项业务（2） 重记某项业务（3） 某项业务记错有关账户（4） 颠倒记账方向（5） 借方和贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消因此，在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以清楚上述错误。课堂练习3 下表是某企业尚未完成的试算平衡表（历年试题，7分） 57分钟完成账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金8 0002 0009 000银行存款380 000200 000280 000应收账款650 000300 000500 000固定资产250 00050 000短期借款500 000200 000400 000应付账款151 000251 000实收资本1 000 0001 000 000合计补充：工业企业主要生产经营过程核算和成本计算（另加复印资料）一、 投资过程二、 供应过程三、 生产过程四、 销售过程五、 财务成果借方 本 年 利 润 贷方 主营业务成本 主营业务收入 营业务税金及附加 其他业务收入 销售费用 营业外收入 管理费用 公允价值变动损益（有可能为公允价值变动负收益） 财务费用 其他业务成本 营业外支出资产减值损失 所得税费用 期末余额 亏损 期末余额 盈利利 润 分 配转入 转入回家作业：第四章产供销补充(练习）.doc（实际成本）补充： 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节 资金筹集业务的核算一、 账户设置 实收资本所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的资本。按投资对象设明细账。主 要 账 户 长期借款 负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款时间长短（一年以上短期借款为长期，一年以下为短期）划分长期或短期。按借款单位设明细账。工程物资资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资实际成本。按材料、物资的类别和品种设明细账。固定资产资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价。按固定资产品种设明细账。二、 筹集资金的主要经济业务核算（1）投资者投入资本投入货币200 000元 实收资本 银行存款200 000 200 000 投入房屋、设备250 000元 固定资产 250 000 250 000 投入专利权一项，经评估确认其价值为350 000元 无形资产350 000 350 000 （2）金融机构借入款项借入一年期以内归还的借款50 000元 短期借款 银行存款50 000 50 000 归还借入一年期以内归还的借款50 000元 银行存款 50 000 50 000 借入一年期以上归还的借款80 000元 长期借款 银行存款80 000 80 000 归还借入一年期以上归还的借款80 000元 银行存款 80 000 80 000 （3）支付借款利息支付一年期以内的借款所需利息3 000元 银行存款 财务费用50 000 50 000 收到银行结算的存款利息50 000元 50 000 50 000 第二节 供应过程核算一、账户设置 材料采购资产类账户。核算企业购入材料、商品等的实际成本。按材料品种设置明细账。主 要 账 户 原材料资产类账户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设二级明细账，按材料品种设三级明细账。 应付账款负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应付给供货单位的款项。按供货单位设明细账。 应付票据负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出承兑的商业汇票、按票据接受单位设明细账。应付税金负债类账户。核算企业应交未交的各种税金。按税金种类设明细账。二、 应过程中主要经济业务的核算（1）购入材料A 单货同到银行存款 原材料 购入材料46 800元(内含进项增值税6 800元)， 40 000材料验收入库。货款已用转账支票付讫。46 800 应交税费应交增值税 （进项税额）6 800 入材料23 400元(内含进项增值税3 400元)，应付票据 原材料材料验收入库。以商业汇票支付。 40 00046 800 应交税费应交增值税 （进项税额） 6 800 入材料11 700元(内含进项增值税1 700元)，应付账款 原材料材料验收入库。货款未付。 10 00011 700 应交税费应交增值税 （进项税额） 1 700B 单到货未到 入材料58 500元(内含进项增值税8 500元)，银行存款 在途物资材料尚未到达。货款已用转账支票付讫。 50 00058 500 应交税费应交增值税 （进项税额） 8 500C 货到单未到 购入材料一批，材料已验收入库。月末发票账单 应付账款 原材料尚未收到，暂估价为52 000元。 52 000 52 000 应付账款 原材料下月初用红字冲回：52 000 52 000 承，上述购入的材料于此月收到发票账单 银行存款 原材料货款50 000元，增值税8 500元，已用银行存款付讫。20 00023 400 应交税费应交增值税 （进项税额） 3 400（2）支付采购费用以银行存款1 760元、现金440元支付采购费用银行存款 在途物资1 7602 200 现金440（3）结转材料成本（买价采购费用）结转材料成本500 000元。 在途物资 原材料500 000 500 000 第三节 产品生产过程的核算一、账户设置生产成本成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所发生的各项生产费用，并据以确定生产成本。按基本生产、辅助生产设置明细账。主 要 账 户 制造费用成本类账户。核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用。按费用项目设置明细账。 库存商品资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。按商品类目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。 应付职工薪酬负债类账户。核算企业应付未付的职工工资总额。按职工工资核算对象设置明细账。 应付福利费负债类账户。核算企业按职工工资总额比例提取的职工福利费。按职工工资核算对象设置明细账。累计折旧 资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损而减少的价值。按固定资产分类设置二级明细账，按固定资产品名设置三级明细账。二、产品生产过程的核算（1） 领料生产甲产品领用A材料500 000元，生产原材料 生产成本乙产品领用B材料800，000元，生产车间一般1 330 000 1 300 000耗用A材料20 000元，厂部管理部门一般耗用B材料10 000元。 制造费用 20 000 管理费用 10 000 （2）结算工资结算本月应付职工工资80 000元，其中生产甲产品 应付职工薪酬工资 生产成本工人工资20 000元，乙产品工人工资30 000元，车80 00050 000间管理人员工资10 000元，企业管理人员工资20 000元。 制造费用 10 000 管理费用20 000（4）提折旧月末计提本月车间使用的固定资产应提折旧 累计折旧 制造费用费用4 000元，管理部门使用固定资产应提折旧5 0004 000费用1 000元。 管理费用 1 000 （7）一般费用用银行存款购买财务科办公用品150元。银行存款 管理费用150 150 （8）结转制造费用月末将本月发生的制造费用35 400元，制造费用 生产成本按生产工人工资比例分配转入生产成本，其中：35 40035 400甲产品应承担的制造费用14 160元，乙产品应承担的制造费用21 240元。 （9）结转完工产品成本月末，本月投产的甲产品100件全部完工，并验收生产成本 库存商品入库，其实际成本为536 960元。乙产品全部未完工。536 960 536 960 第四节 产品销售过程的核算（一）账户设置主营业务收入损益类账户。核算企业销售产品、商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际收入。主要账户 主营业务成本损益类账户。核算企业因销售产品、商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。 销售费用损益类账户。核算企业销售商品过程中所发生的各种费用，包括运输费、包装费等。按费用项目设置明细账。 主营业税金及附加损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等等，按税种设置明细账。应收账款资产类账户。核算企业销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位收取的款项。按应收款单位设置明细账。三、 产品销售过程的核算（1）预收销售款预收长春公司购买甲产品的货款46 800元，预收账款 银行存款货款已存入银行。46 80046 800 （2）发货时发出长春公司购买的甲产品，开具的增值税专 主营业务收入 预收账款用发票上的货款为40 000元，增值税为6 800元。40 000 46 800应交税费应交增值税 （销项税额）6 800（3）一般销售产品向华光公司销售乙产品50件，每件售价 主营业务收入 银行存款1 000元，货款50 000元，增值税8 500元，货50 00058 500款和增值税已通过银行收讫。应交税费应交增值税 （销项税额） 8 500（4）产品已销，款未收销售给华南公司甲产品100件，每件售价8 000元， 主营业务收入 应收账款增值税费136 000元，货款和增值税尚未收到，该项销售 800 000 936 000符合收入确认的条件。应交税费应交增值税 （销项税额）136 000（5）收到货款收到华南公司上月所欠的货款117 000元，存入银行。 应收账款 银行存款 117 000 117 000（6）销售费用用银行存款支付甲产品的销售运费1 200元。银行存款 销售费用1 200 1 200（7）结转已销产品成本期末结转本月已销产品的生产成本，其中甲产库存商品主营业务成本品成本536 960元，乙产品成本35 000元。571960 571960 四、 财务成果的核算企业为支持教育事业，对希望工程捐款20 000元，银行存款 营业外支出以银行存款支付。20 00020 000 某企业所得税税率为25，12月份有关损益类账户的发生额如下： 借方 本 年 利 润 贷方主营业务收入贷方余额250 000元；主营业务成本 主营业务收入主营业务成本借方余额180 000元；营业务税金及附加 其他业务收入营业务税金及附加借方余额：8 000元；销售费用 营业外收入其他业务收入贷方余额20 000元；管理费用 投资收益其他业务成本借方余额12 000元；财务费用 补贴收入销售费用借方余额10 000元；其他业务成本管理费用借方余额15 000元；营业外支出财务费用借方余额8 000元；所得税费用营业外收入贷方余额5 000元；期末余额 亏损 期末余额 盈利营业外支出借方余额7 000元。利 润 分 配期末将损益类账户的余额转入“本年利润”账户。 转入 转入 （1）计提本月应交所得税。 应交税费应交所得税 所得税费用 利润总额275 000240，00035 000（元）8 750 8 750 所得税费用35 000 258 750（元） （2）结转本月所得税费用。所得税费用 本年利润8 750 8 750 （3）以银行存款交纳本月所得税。 银行存款 应交税费应交所得税 8 750 8 750 （4）企业本年度实现净利600 000元，年末转 利润分配未分配利润 本年利润入“利润分配”账户。600 000 600 000 第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的概念 1.总分类账户应收账款明细分类账户应收账款XXXX2. 总分类账户与明细分类账户的关系二、总分类账户与明细分类账户的平行登记1 依据相同2 方向相同3 期间相同4 金额相等（总分类账户期末余额等于与其所属明细明分类账户的期末余额只和。） 一、总分类账与明细分类账户的关系（一）总分类账户与明细分类账户的概念1.总分类账户（又称总账）是根据总分类会计科目（一级会计科目）设置的2.明细分类账（又称明细账）是企业会计部门依据经济业务的具体内容、管理上的要求等自行设置的。如：总分类账户应收账款明细分类账户应收账款XXXX（二）总分类账户与明细分类账户的关系二者之间存在相互联系、相互制约的关系；关系 总账是对所属明细账户的总括，对所属明细账户起着统辖和控制的作用；明细账户是对总账的细分，是对总账起着补充说明的作用。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）依据相同 相同的会计凭证登记总账和明细账；（二）方向相同 总账记借方，所属明细账也记借方；反之，总账记贷方，所属明细也记贷方；（三）期间相同登记总账和明细账必须在同一会计期间（一般在同一月份）（四）金额相等总分类账户期末余额与其所属明细明分类账户的期末余额之和相等。即：总账本期借方发生额与其所属明细账本期发生额合计数相等；总账本期贷方发生额与其所属明细账本期贷方发生额相等。总账期初余额与其所属明细账期初余额合计数相等；总账期末余额与其所属明细账余额合计数相等；【考题回放】一、单项选择题【2005年（上半年）】1. 不会引起会计等式两边同时发生变动的业务是（ ）。2. A 产品已销售货款尚未收到 B 收回应收账款 C 向银行借款存入开户银行 D 以现金发放工资3. 摊销待摊费用会引起（ ）。 A 资产减少费用增加 B 资产不变费用增加 C 一项资产增加另一项资产减少 D 一项费用增加另一项费用减少4. 企业交纳应交的税金100万元会导致（ ）。 A 资产和权益同增 B 资产增加、权益减少 C 资产减少、权益增加 D 资产和权益同减5. 不会引起负债增减变化的业务是（ ）。 A 预收销售货款 B 接受投资款项存入银行 C 分配职工工资 D 借入短期借款6. 期末余额一定在贷方的账户是（ ）。 A 利润分配 B 实收资本 C 本年利润 D 材料成本差异7. 收入、利润类账户在记账方向上与（ ）类账户相同。 A 资产 B 资产和负债 C 成本和所有者权益 D负债和所有者权益8. “利润分配”账户贷方登记年末从“本年利润”账户转入的（ ）。 A 主营业务利润 B 营业利润 C 利润总额 D 净利润【2005年（下半年）】1下列错误中，会影响本期发生额借贷平衡关系的是 。 A. 漏记或重记某一项经济业务 B. 颠倒记账方向 C. 金额无误但所用科目有误 D. 借方金额数字错位2不同时涉及财务状况要素和经营成果要素变动的经济业务是 。 A. 购货退回 B. 销货退回 C. 结转已销产品的生产成本 D. 用现金购买厂部办公用品3存在应借应贷关系的账户称之为 。 A. 联系账户 B. 对等账户 C. 对应账户 D. 平衡账户【2006年（上半年）】1.经济业务发生后，必须在有关账户中进行连续、系统登记，借以反映和监督某一特定单位经济活动的方法是_A. 借贷记账法 B. 复式记账法 C. 单式记账法 D. 收付记账法2.某公司“应收账款”账户所属甲、乙、丙三个明细账户的期末余额分别为300元（借方）、2200元（贷方）和3000元（借方），则“应收账款”总账账户期末余额为_。A. 1100元（借方） B. 2200（贷方） C. 3000（借方） D. 5500（贷方）3.发生额试算平衡的依据是_。A.资产=负债+所有者权益 B.利润=收入-支出A. C.有借必有贷,借贷必相等 D.期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额【2006年（下半年）】1. 在借贷记账法下，所有账户的结构均分为两个部分.即_ A.本期发生额和期末余额 B.期初余额和期末余额 C.借方余额和贷方余额 D.借方和贷方2. 具有双重性质的结算账户，到底属于资产类还是负债类、可根据_的方向来判断。 A.平均发生额 B.借方发生额 C.贷方发生额 D.期末余额3. 乙企业销售产品，但货款尚未收到。该业务友生后，会引起乙企业_。 A.资产与权益项目同金额增加 B.资产与权益项目同金额减少 C.资产项目之间有增有减，金额相等 D.权益项目之间有增有减，金额相等4. 与资产类账户记账方向相同的账户是_。 A.收入类账户 B.费用类账户 C.利润类账户 D.权益类账户5. 某企业2006年9月份资产增加200万元，负债减少100万元，其他因素忽略不计，则该企业的权益