世界银行贷款亚洲开发银行贷款项目审计指南(2012年12月20日).ppt

国外贷援款项目审计暨世亚行贷款项目审计指南研讨和交流严挺2012年12月20日 一 相关背景知识介绍 我国外债分类 债务类型 国际金融组织贷款外国政府贷款国际商业贷款偿还责任 主权外债非主权外债 世界银行及其贷款项目简介 世界银行 是联合国所属的经营国际金融业务的机构 是全球最大的发展援助机构 总部设在华盛顿 在全球设有100多个代表处 广义 世界银行集团 包括国际复兴开发银行 国际开发协会 国际金融公司 解决投资争端国际中心和多边投资担保机构等5个国际机构 其中 国际复兴开发银行主要对发展中国家提供中长期贷款 其贷款利率一般低于市场利率 国际开发协会专门向低收入的发展中国家提供长期无息贷款 狭义 世界银行一般指国际复兴开发银行和国际开发协会 世界银行及其贷款项目简介 世界银行宗旨 促进可持续发展 提倡投资于人 保护环境 支持和鼓励民营企业发展 帮助政府提高服务质量和效率 提高透明度 推进改革 强调社会发展 全民参与 改善治理和机构建设 从而达到减少贫困和提高人民生活水平的目的 世界银行贷款项目周期1 编制国别战略2 项目识别3 项目准备4 项目评估5 项目谈判和执行董事会审批6 项目实施和监督检查7 项目实施完工8 项目评价 亚洲开发银行及其贷款项目简介 亚洲开发银行 是亚洲和太平洋地区的区域性金融机构 总部设在马尼拉 在24个国家和地区设代表处 其宗旨是帮助发展中成员减少贫困 提高人民生活水平 以实现 没有贫困的亚太地区 这一终极目标 对华业务战略要点和政策 1 提高经济效率2 环境保护和自然资源管理3 内陆省份的经济增长和扶贫 亚洲开发银行及其贷款项目简介 亚洲开发银行贷款项目周期 1 项目准备阶段 1 项目申报 2 项目识别 3 项目准备和评估 4 项目谈判和审批2 项目实施 1 执行和监督 2 竣工验收3 项目营运还款管理 我省利用国际金融组织贷款始于1982年 截至2011年底 累计签约60个项目 签约金额28 9亿美元 其中世行项目50个 19 67亿美元 亚行项目9个 8 98亿美元 国际农发基金会项目1个 0 25亿美元 二 国外贷援款项目审计安排 自1984年起 我国国外贷援款项目的审计工作 由审计署统一组织完成 我国法律的规定审计法第二十条 审计机关对国际组织和外国政府援助 贷款项目的财务收支 进行审计监督 贷援款项目贷款协定的规定 国外贷援款项目审计安排 审计署授权省级审计机关 对其审计管辖地域的地方项目进行审计 对审计署授权项目 省级审计机关直接组织实施 不能再向下级审计机关授权 省级审计机关对审计署负责并出具审计报告 市县级审计机关不能作为审计项目的执行单位 但应根据本级政府要求和省级审计机关的统一部署开展世行 亚行项目子项目和还贷情况的审计监督 三 国外贷援款项目审计的性质或特点 审计法实施条例第二条审计法所称审计 是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证 会计账簿 财务会计报告以及其他与财政收支 财务收支有关的资料和资产 监督财政收支 财务收支真实 合法和效益的行为 国外贷援款项目审计 国家审计 接受国外贷援款机构委托的审计 报表审计 国家审计准则 国际审计准则 重大错报 错报 审计师意见 逻辑严谨 过程规范 风险 审计证据 合法性 真实性 公允性 舞弊 重要性 错误 指南中图表P3讲课链接 指南流程表 JPG 风险导向型审计 风险导向型表 doc从事的审计工作 我们得出的审计结论是有风险的审计全过程考虑到风险的存在 在审计指导思想上以风险为引领 并采取措施将风险降低到可接受的范围在审计师意见中的体现审计师意见 doc 风险导向型审计 是我们执行国际审计准则的核心不仅仅是对我们外资审计的要求 也是外资审计自我保护的举措不仅仅是责任和义务 也是我们的权利不是负担 是防护盾 是护身符 四 审计指南 审计准备 重点 评估重要性分析审计风险内部控制测试 重点 5大业务循环测试确定的审计风险实质性程序 按照报表项目进行公允性抽样规模财务报表审计 平衡表 项目进度表 贷款协定执行情况表 专用账户报表审计报告 体现外资审计的特点 查出的问题归于报告哪一部分 指南的法律地位 法律 法规 准则 指南 betterpractice 领会精神和内涵指南中标准审计底稿 表格 可以根据项目的具体情况适度改变 存在的认识问题 重要性水平就是重大事项指南上的表格都要填一遍报表审计就是走过场没发现重大违法问题就可以出无保留意见国际审计准则不熟悉 不了解 审计实践中存在的具体问题 程序表中存在的问题讲课链接 应付工程款审计程序表 xls内控调查表中存在的问题讲课链接 采购与付款业务循环内控制度调查表 xls所有表格都让被审计单位盖章讲课链接 实例 实质性程序表 JPG 讲课链接 实例 报表审定表 JPGAO外资版软件中对方填列的内容和我方认定的内容混淆讲课链接 对方单位填列和审计认定的表 doc档案摆放顺序 程序表单独摆放工作底稿单独摆放工作底稿和程序表混放工作底稿要素不全讲课链接 工作底稿和取证单 doc 一 审计准备 程序表的地位和作用P87P155讲课链接 程序表模板 doc具体审计工作以程序表为引领 对审计人员来说是局部的审计实施方案 详细列明该部分内容审计程序和步骤 对底稿使用者来说是目录 是工作底稿的附件 一部分 评估重要性 重要性 被审计单位财政 财务收支及其相关会计信息错弊的严重程度 该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策 以及审计目标的实现 审计重要性由金额和性质两个因素决定 以金额形式表现的重要性称之为重要性水平 重要性水平分为报表层次的重要性水平和和账户层次的重要性水平 账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差 评估重要性 重要性特点 是审计人员从会计报表使用者的角度进行判断的结果会计报表是为了满足使用者的信息需求编制的 是针对会计报表而言的 判断一项错报漏报重要与否 应视其在会计报表中错报和漏报对会计报表使用者所做决定的影响程度 若一项错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断 则该错报和漏报就是重要的 否则就是不重要的 重要性的判断离不开特定的环境确定重要性水平需要运用专业判断 评估重要性 重要性特点 重要性水平和审计证据之间的关系 反向关系 重要性水平越低 要获取的审计证据越多 重要性水平和审计风险之间的关系 重要性水平越高 审计风险越低 重要性水平越低 审计风险越高 重要性和可容忍误差 账户层次的重要性水平 之间的关系 在编制方案时 审计人员应当根据重要性水平确定实质性测试 科目凭证抽样 的可容忍误差 评估重要性 在编制方案时 审计人员应当根据重要性水平确定实质性测试 科目凭证抽样 的可容忍误差 指南中没有给出报表层次重要性如何分配到账户层次的重要性 分配的方法 报表各项目的重要性水平等于报表的重要性水平 特殊情况 按相同比例分配 不考虑或判断没有特定类别的交易或账户 不分配的方法 报表各项目的重要性水平等于或小于报表的重要性水平 评估重要性 一般情况下 财务报表的重要性水平可按项目当年全部投资完成额的3 5 来确定 指南中建议 P32 33单个不重要的错报汇集起来可能引起财务报表的重大错报 导致未为未查出错报超过财务报表整体重要性留出安全边际 实际工作中 实际执行的重要性按财务报表重要性的60 80 执行 如采用分配的方式 账户层次的重要性之和可与报表层次相同 可将未查出错报超过财务报表整体重要性的概率降低 评估重要性 特定类别的交易或账户余额的重要性水平根据对项目的调查了解 根据国家法规和贷款协议的要求 贷款方和公众关注度等 判断是否存在特定类别的交易或账户 如征地移民补偿资金 节能改造资金 防洪资金等 特定类别的交易或账户重要性要低于财务表报的重要性本着谨慎性原则 特定类别的交易或账户实际执行的重要性水平一般按账户层次重要性水平的60 80 的比例来确定实际执行的重要性水平 也可以更低 评估重要性 职业判断 需要指出的是确定执行时的重要性水平不是一个简单的计算问题 重要性的判断离不开特定的环境 涉及到审计人员的职业判断 对被审计单位的了解 在执行风险评估过程中可能不断变化 以前审计中识别出的错报的性质和范围 对特定类别交易的认识 以及对当期错报的预期等等 都会影响实际执行时的重要性 重要性 重要性水平 的作用 在审计准备阶段 根据初步评估的重要性 在审计实施方案中确定审计事项和审计重点以及针对审计事项的审计应对措施在实质性测试 或者叫实质性程序 重要性用于确定样本规模在报告阶段 重要性水平作为衡量标准 用于评价发现的错报漏报的金额和性质是否对报表产生重大影响 确定出具何种类型的审计师意见 分析审计风险 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险审计风险 审计后发表不恰当审计意见 作出不恰当决定的可能性固有风险 假定不存在相关内部控制时 某一账户或某类交易单独或连同其他账户或交易产生重大错报或漏报的可能性 与项目建设的规模 特点 业务性质 工作人员的素质和品德有关控制风险 某一账户或某类交易单独或连同其他账户或交易产生重大错报或漏报 而未被内控制度防止 发现或纠正的可能性检查风险 某一账户或某类交易单独或连同其他账户或交易产生重大错报或漏报 而未被审计实质性程序发现的可能性审计准备阶段 分析审计风险 即确定可接受的审计风险 分析固有风险 评估控制风险 确定检查风险 分析审计风险 在编制审计实施方案时 确定可接受的审计风险 一般定为5 10 分析审计风险 内控制度及控制风险评估 审计人员在审计准备阶段和审计实施阶段都要进行控制风险评估 审计准备阶段 在形成审计实施方案之前进行内控制度的初步评估 内控调查 和控制风险的初步评估 目的是确定审计实施阶段是否进行内部控制测试 以及内控制度测试的程序 规模 P48 分析审计风险 内控制度的初步评估 整体层面的内控制度 会计业务系统 与财务报告相关的信息系统的调查 P51 表3 1 3 2 3 3 3 4目的 作为进一步调查了解各业务循环内控制度的基础 表3 4 整体层面 会计业务系统 与财务报告相关的信息系统内控调查结论表 分析审计风险 各业务循环内控制度调查 五大业务循环 项目资金收支 提款报账 采购付款 存货 项目工程建设 分析审计风险 各业务循环内控制度调查 五大循环调查表 P60 3 5 3 7 3 9 3 11 3 13 调查结论 经调查和简易测试后 认为该循环内控风险为 高中低 该循环内部控制保证系数为 012 该循环是否需要进一步作内部控制测试 是否 分析审计风险 各业务循环控制调查风险评估 五大循环调查表的基础上 得到各业务循环控制调查风险评估表 以账户为基础 P673 6 3 8 3 10 3 12 3 14 在此基础上 汇总得到初步确定的控制风险评估表 P412 15 根据五大循环各自的控制调查风险评估表汇总 以账户为基础 讲课链接 指南初步确定的控制风险评估表 JPG根据审计准备阶段初步评估的内部控制风险高低加以确定审计实施阶段内部控制测试的程序和规模讲课链接 控制风险和内控范围规模对照表 doc 分析审计风险 确定的审计风险 审计实施阶段的控制风险评估在进行内部控制测试后进行 审计准备阶段 通过对内部控制的初步评估 认为内控较为健全 合理 可以信赖 可以进行内部控制测试 在实施阶段 通过测试 得到以账户为基础的确定的控制风险 下一章节内控制度测试 符合性测试中讲到 分析审计风险 固有风险 通过对被审计单位的调查了解 分析固有风险 定性和定量 分析固有风险时 应考虑以下因素 P37被审计单位的管理水平 包括管理人员的能力和诚信管理人员和财会人员的变动情况管理人员受到的异常压力被审计单位的业务性质影响被审计单位所在行业的环境因素容易产生错报漏报的会计报表科目需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度确定账户金额时 需要运用估计和判断的程度容易受损失或被挪用的资产10 会计期间 尤其是临近会计期末发生的异常和复杂的业务11 正常的会计处理程序中容易被漏计的业务和事项 分析审计风险 固有风险 P38根据对项目基本情况的了解和分析 指南中 初步确定的高风险领域 P23表2 7 和初步分析性程序情况汇总表 P26表2 8 以及对固有风险分析考虑的其他因素 完成各账户的固有风险评估汇总表 P39表2 14 注意 完成固有风险评估在内控调查之后 P17表2 1了解项目基本情况程序表最后一栏初步确认高风险领域 P23表2 7 分析审计风险 固有风险 审计实践中 只要有某种迹象表明可能存在重大错误 固有保证程度系数为0 即固有风险为100 一般情况下 即使在各种较好的情况下 出现错误的可能性较小的情况下 固有保证程度系数取0 7 即固有风险为50 分析审计风险 检查风险 确定检查风险的目的在于审计实质性测试 实质性程序 的方法和范围可接受的检查风险越高 实质性测试抽取的样本规模和取得的审计证据越少 可接受的检查风险越低 实质性测试抽取的样本规模和取得的审计证据越大 审计准备阶段存在问题 混淆会计责任和审计责任讲课链接 对方单位填列和审计认定的表 doc审计准备阶段内控制度初步调查结果和符合性测试 内部控制测试的关系不明讲课链接 采购与付款业务循环内控制度调查表 xls 准备阶段小结 重要性 重要性 重要性水平作用 在审计准备阶段 根据初步评估的重要性 确定审计事项和审计重点在实质性测试 或者叫实质性程序 阶段 确定样本规模 定性 在报告阶段 确定出具何种类型的审计师意见 准备阶段小结 审计风险 可接受的审计风险 一般定为5 10 固有风险 谨慎性原则固有保证程度系数为0 即固有风险为100 固有保证程度系数取0 7 即固有风险为50 准备阶段小结 审计风险 控制风险 审计人员在审计准备阶段和审计实施阶段都要进行控制风险评估根据审计准备阶段初步评估的内部控制风险高低加以确定审计实施阶段内部控制测试的范围和规模由内控制度初步调查 整体层面内控制度调查 具体的5大循环调查 5大循环的风险评估表 汇总的初步确定的控制风险评估表 确定审计实施阶段内部控制测试的范围和规模 检查风险 确定检查风险的目的在于审计实质性测试 实质性程序 的方法和范围 二 内部控制测试 什么是内部控制测试 内部控制测试是为评价内部控制可靠性 对项目单位业务运行是否符合相关内部控制而实施的审计程序 为什么要进行内控控制测试 审计准备阶段 通过对内部控制的初步评估 认为内控较为健全 合理 可以信赖 可以进行内部控制测试 在实施阶段 通过测试 得到确定的控制风险 最终决定审计实质性测试 实质性程序 的方法和范围 内控制度测试 什么时间进行内部控制测试 在审计准备阶段 实施初步风险分析 初步的内控制度调查 之后 在审计实施阶段 进行实质性测试之前 内部控制测试 调查和测试的区别和联系 内控制度调查和内控制度测试的区别和联系 处于审计阶段不同调查是在审计准备阶段的工作 测试是审计实施阶段的工作 作用不同内控调查是确定内控是否合理 内控测试是确定内控是否有效 地位不同调查是测试的基础和前提 只有在调查的基础上 才能对内控制度有初步的认识 才能决定是否需要进行以及如何进行测试 内部控制测试 调查和测试的区别和联系 内控制度的调查和测试之后都要进行相应的控制风险的评估内控调查 初步确定的控制风险 决定是否进行内控测试以及内控测试的范围和规模 内控测试 确定的控制风险 调整或确认检查风险 决定实质性测试的范围和重点 内部控制测试 最终确定的控制风险和初步确定的控制风险评估的区别和联系 处于审计阶段不同准备阶段实施阶段在内控制度的调查后得到最初确定的控制风险在内控制度的测试后得到确定的内控风险作用不同 最初确定的控制风险的作用是决定内控制度测试的范围和程序确定的控制风险决定实质性测试的范围和重点可根据内控制度的测试结果调整最初的控制风险并相应调整审计实施方案中的相关内容 内部控制测试 当出现以下情况时 审计人员不必依赖内部控制 也不必对内控制度进行测试 而直接进行实质性测试一是被审计项目规模小 结构简单二是相关内部控制不存在三是相关内部控制虽然存在 但审计人员发现没有得到有效执行四是内部控制测试和控制风险评价的工作量可能大于减少的实质性程序的工作量 内控制度测试 新旧版本区别 按五大循环进行测试新旧版本在内控调查和测试中的区别 AO08外资版 讲课链接 内控制度测试程序表 工程建设循环 doc新版本 P77表3 11 讲课链接 指南循环内控调查风险评估表 JPGP125表3 37 讲课链接 指南循环内控测试风险评估表 JPGP41表2 15讲课链接 指南初步确定的控制风险评估表 JPGP43表2 17讲课链接 指南确定的风险控制评估表 JPG 内部控制测试 新旧版本区别 强化了风险导向旧版本每个循环调查 测试完毕后没有各循环调查 测试的风险评估表 只有汇总的控制调查和控制测试风险评估表新版本每个循环调查 测试完毕后都有该循环调查 测试的风险评估表 量化了风险旧版本初步确定的控制风险评估表和确定的控制风险评估表中风险的描述只有高 中 低新版本初步确定的控制风险评估表和确定的控制风险评估表中风险的描述不仅有高 中 低 还有控制保证系数 量化了风险 内部控制测试 新旧版本区别 逻辑更加严密 从而更有效规避了风险旧版本的重要性水平和控制风险 可接受检查风险 与实质性抽样没有有效关联 新版本较为有效关联了重要性水平 控制风险 可接受检查风险 和实质性抽样的规模 内部控制测试 相关表格的填列 内控测试程序表和测试记录表的填列问题P87表3 15以及讲课链接 内控制度测试程序表 工程建设循环 doc 内控测试表 完整性 关联相关审计证据和底稿 测试记录表P97表3 21抽取数量 根据审计准备阶段初步评估的内部控制风险高低加以确定审计实施阶段内部控制测试的范围和规模讲课链接 控制风险和内控范围规模对照表 doc有关测试记录表中测试说明和结论的填列 内控测试的作用 一是确定实质性测试的范围和重点 公证审计 方法 可接受的检查风险 可接受的审计风险 固有风险 确定的内控风险其中 确定的内控风险是在实施5大循环的测试后 最终确定的控制风险 按科目 讲课链接 指南确定的控制风险评估表 JPG讲课链接 风险评估汇总表 JPG 内部控制的作用 二是内控制度测试中发现的问题 可以放在 审计发现问题和建议 中反映 问题 如不进行内控制度的测试直接进入实质性程序中 内控制度中存在的缺陷和问题如何暴露呢 控制强弱的标准 判断控制强弱和风险的高低 定性P135风险低 控制强 内控制度健全 合理 在测试检查有关业务时 未发现任何差错或发现极少差错 注意这里的控制强不仅指制度设计的合理健全 而且是运行有效风险中等 控制中等 内控制度比较健全 合理 还存在一定缺陷 且在测试检查有关业务活动中 发现有一定差错风险高 控制低 内控制度设计不完善 或虽然设计了良好的内部控制 但实际运行中差错发生率很高 控制强弱的标准 还有两种情况根据审计师的职业判断 同时考虑是否有补偿控制的可能 审计师意见中相关表述 审计责任段 为获取有关财务报表金额和披露信息的有关证据 我们实施了必要的审计程序 我们运用职业判断选择审计程序 这些程序包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 为了设计恰当的审计程序 我们考虑了与财务报表相关的内部控制 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价所选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 审计程序 内控测试小结 内控测试是风险导向型审计的重要环节 其目的和作用在于确定实质性测试的范围和重点 同时在内控测试中发现的内控缺陷和问题本身也是审计的成果 也要写入审计报告中公证审计 政府审计公允性审计 合法合规性审计 内控测试小结 新版本强化 量化了风险导向的特点 在重要性水平 控制风险 可接受检查风险 与实质性抽样的样本规模上有了有效的关联 在规避风险上更有说服力 内控测试小结 五大循环内控测试 风险评估 确定的控制风险 科目层次 根据控制的强弱和风险的高低 调整或确认可接受的检查风险 确定的检查风险 连同审计准备阶段完成的固有风险评估 从而决定实质性测试的范围和重点 定性和定量 如确定的控制风险和审计准备阶段评估的控制风险不一致 根据确定的控制风险对审计实施方案中内容进行调整P45表2 19讲课链接 风险评估汇总表 JPG 三 实质性程序 定义 P137公证性审计 鉴证业务 就是对被审计单位提供的财务报告 报表和报表附注 发表审计师意见 对财务报告发表意见 报表各项目发表意见 组成报表项目的会计科目发表意见 实质性程序是以各会计科目为基础和出发点实施的 每个科目以程序表为引领 实质性测试的程序表是针对该科目实施实质性测试的详细的审计实施方案 是工作底稿的一部分 审计师意见中相关表述 审计意见段 我们认为 除 三 导致保留意见的事项 段所述事项对财务报表产生的影响外 第一段所列财务报表在所有重大方面按照中国的会计准则 会计制度和本项目贷款协定的要求编制 公允反映了世界银行贷款 项目20 0年12月31日的财务状况及截至该日同年度的财务收支 项目执行和专用账户收支情况 公允性 truthandfair 国际审计准则 COVERMPExistence存在性 anassetorliabilityexistsatagivendateCompleteness完整性 allitemshavebeendisclosedRightsandobligation ownership 所有权 anassetorliabilitypertainstotheentityValuation价值 anassetorliabilityhasanappropriatevalueMeasurement计量 Atransactionoreventisrecordedattheproperamountandinthecorrectperiod Occurrence cutoff 截止日 atransactiontookpalaceduringtherelevantperiodPresentationanddisclosure表达和披露 disclosureisinaccordancewiththeapplicablereportingframework 实质性程序中审计目标 审计目标 P178以货币资金的实质性程序为例 存在性 资金平衡表中反应的货币资金真实存在 所有权 资金平衡表中反映的货币资金确为项目单位所有 完整性 与项目有关的所有货币资金均记录在有关凭证 账簿和财务报表中 准确性 资金平衡表中反映的货币资金数额与账簿 凭证等会计记录一一致 勾稽关系正确 合法性 货币资金的收支符合相关法律法规的要求 表达与披露 按照会计准则的要求 货币资金在资金平衡表及报表附注中进行了恰当的分类和充分的披露 公允性和实质性程序中审计目标 各会计科目的审计目标就是公允性实质性程序的流程就是判断是否公允的过程实质性程序的审计目标列入了合法性 体现了政府审计的特点 在不进行内控测试程序和风险评估的情况下实质性程序依然能查出内控的缺陷 以及其他合法 合规问题 问题 这种情况下是否及如何能保证公允性 实质性程序抽样规模 AO08外资版中实质性测试科目凭证抽查表讲课链接 实质性测试AO中程序表和抽查表 doc指南中科目凭证抽查表P138表4 1新旧版本的区别 实质性程序抽样规模 抽样规模 总体余额或发生额 检查保证程度系数 可容忍错报 实质性程序抽样规模 指南中科目凭证抽查表中相关参数 重要性 被审计单位财政 财务收支及其相关会计信息错弊的严重程度 该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策 以及审计目标的实现 重要性水平 审计重要性由金额和性质两个因素决定 以金额形式表现的重要性称之为重要性水平 实质性程序抽样规模 可容忍错报 账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差 错报 账户层次和特定类别的交易或账户余额的重要性水平P33 账户层次的重要性水平 根据对项目的调查了解 根据国家法规和贷款协议的要求 贷款方和公众关注度等 确定重要性水平 此类重要性水平要低于财务报表总体的重要性水平 一般情况下按报表重要性水平的60 80 实质性程序抽样规模 特定类别的交易或账户余额的重要性水平 如征地移民补偿资金 节能改造资金 防洪资金等 实际执行中 本着谨慎性原则 实际执行的重要性水平一般按账户层次重要性水平的60 80 的比例来确定实际执行的重要性水平 实质性程序抽样规模 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险可接受的检查风险 可接受的审计风险 固有风险 控制风险 实质性程序抽样规模 回顾 控制风险怎么评估出来的 总体内控调查 根据总体的内控调查决定是否进行分循环内控调查 分循环内控调查 分循环初步控制风险评估 分循环初步控制风险评估表 汇总初步确定的控制风险评估表 决定内控测试的范围 内控测试程序 分循环内控测试 分循环内控测试风险评估表 以确定控制风险 汇总确定的控制风险评估表 定性 高中低 定量 保证程度系数 实质性程序抽样规模 回顾 固定风险怎么评估出来的 汇总初步确定的控制风险评估表 决定内控测试的范围 之后 初步确认高风险领域 P23初步确认的高风险领域表 结合审计准备阶段的初步分析性复核P38 固有风险评估汇总表P39 完成固有风险评估 定性 高中低 定量 固有风险保证程度系数 实质性程序抽样规模 回顾 结合固有风险评估汇总表和确定的控制风险评估表得到风险评估汇总表P45表2 19讲课链接 风险评估汇总表 JPG 实质性程序抽样规模 审计保证程度 P35审计机关对财务报表发表审计意见 进行审计评价的把握程度审计保证程度系数 审计保证程度的表述方式 系数越大 保证程度越高 审计风险越低 是审计风险的另一种体现 P42表2 16P36表 实质性程序抽样规模 审计实践中 在编制审计实施方案时 确定可接受的审计风险 一般定为5 10 审计实践中 只要有某种迹象表明可能存在重大错误 固有保证程度系数为0 即固有风险为100 一般情况下 即使在各种较好的情况下 出现错误的可能性较小的情况下 固有保证程度系数取0 7 即固有风险为50 实质性程序抽样规模 控制风险保证程度系数和固有风险保证程度系数P42表2 16P36表讲课链接 控制风险和内控范围规模对照表 doc根据P45风险评估汇总表中的定性指标 指南中控制风险和固有风险分为高 中 低保证程度系数为0 1 2检查保证程度系数 实质性程序抽样规模 审计风险和审计保证程度系数的换算 审计风险和审计保证程度系数的换算讲课链接 Poisson density xls泊松分布变量为保证程度系数表中概率为风险水平 x取第一行0保证程度系数 1 风险比率检查保证程度系数 1 可接受的检查风险比率 实质性程序抽样规模 举例 举例 某一项目 当年完成投资额2000万元 预付工程款年末余额450万元 在内控调查和测试后 审计人员认为项目情况正常 内控较好 可以依赖 可以在实质性测试时采用抽样的方式 且预付工程款不是特定类别交易 计算对该科目实质性抽样的样本规模 实质性程序抽样规模 可容忍错报 定量举例 可容忍错报 账户层次的重要性水平 报表层次的重要性我们确定5 实际执行的重要性为报表层次重要性的80 账户层次的重要性采用分配法 应付工程款的重要性水平为450 5 80 18万元即应付工程款实际执行的重要性水平18万元 实质性程序抽样规模 检查保证程度系数 举例 可接受的审计风险取5 固有风险取50 控制风险为37 保证程度系数为1 P42表2 16则可接受的检查风险 5 50 37 27 检查保证程度系数 1 可接受检查风险即检查保证程度系数 1 27 1 31 实质性程序抽样规模 样本规模 举例 抽样规模 总体余额或发生额 检查保证程度系数 可容忍错报 样本分布理想化 简化 抽样规模 450 1 31 18 32 75笔 取33笔 简化算法 指南P36表或P42表2 16抽样规模 450 2 18 50笔 取50笔 其他事项审计 期后事项 定义见书P246期后事项 指在资金平衡表日之后到审计报告日之前发生的 以及审计报告日至财务报表公布日发生的对财务报表产生影响的重大事项 处理方式 会计处理方式 一是调表 二是在财务报表附注中加以披露 审计处理方式 在审计师意见的强调事项中或其他事项中披露 其他事项审计 费用支出报表 SOE表 审计 世界银行贷款项目使用 SOE表 金额在世行规定的限额标准以下的 采用费用支出报表 SOE表 报账 提交世行报账时无需附原始凭证 年以前的审计报告 强调对费用支出