第六章固定资产无形资产ppt课件.ppt

第六章固定资产及无形资产审计 第一节固定资产审计 一 固定资产概述 二 实质性测试程序 三 常见舞弊 一 项目特点 1 价值大 为企业生产经营服务的实体资产 3 寿命有限4 计量属性特殊 2 使用期限较长 折旧 一 固定资产概述 影响多期会计报表 二 会计核算 银行存款 在建工程 长期应付款 实收资本 资本公积 待处理财产损溢等 长 短期投资 固定资产清理 累计折旧 增加 减少 待处理财产损溢 三 审计依据 1 定义 2 会计核算 取得 后续支出 处置 3 计价 历史成本 含弃置费 净值 预计净残值 现值 购入 抵债 自建 非货币性交易 投资 融资 4 折旧 范围 除已提足折旧仍继续使用 单独估价的土地外的所有固定资产 方法时间 四 内部控制P176 177 二 实质性测试程序 明细账审查重点 1 增加业务的审查 授权 所有权 会计处理 计价2 减少业务的审查 授权 会计处理 固定资产清理 3 期末结存的审查 盘点 所有权 增加业务的审查 增加的途径 购入 自建 改扩建 投资转入 接受捐赠 融资租入 盘盈等 1 计价 2 账务处理 3 授权 4 所有权 不同增加途径的入账成本A 划分资本性支出与收益性支出B 注意已使用尚未竣工结算的工程C 与关联方的交易 计价 减少业务的审查 途径 出售 报废 毁损 对外捐赠 投资转出 盘亏等 1 计价原值 累计折旧 减值准备 2 账务处理只有盘亏不通过 固定资产清理 核算 3 授权 期末结存的审查 1 期初余额审计 2 盘点 账 卡 物核对抽点 本期增加的易搬动 可用于生活的用途广 易拆装的长期不需用 未使用 停用或封存的固定资产 3 所有权 书面文件有关合同 发票 产权证明等 折旧的审查 1 方法 一贯性2 折旧计提总额 残值 与折旧年限3 折旧的时间和范围4 计算5 账务处理 固定资产清理的审查 1 检查清理发生的理由及会计处理2 检查转销原因及审批 出售 转让 毁损 报废 投资 债务重组 非货币性资产交换 3 转销的及时性 固定资产减值准备的审查 1 判断标准 可收回金额 2 计提方法 单项计提 3 账务处理 营业外支出 4 对折旧的影响应按账面价值与尚可使用寿命重新计算折旧率己全额计提的 不再计提折旧 自营工程 工程物资 在建工程 出包工程 往来结算科目1 增加 原始凭证自营工程 费用出包工程 工程进度2 减少 达到预定可使用状态 3 结存 减值准备 在建工程审计 三 常见错弊 一 利用累计折旧计提调节利润 年限 残值 二 增加 减少程序不完整 不规范 三 固定资产计价不准确 四 任意调整固定资产价值 第二节无形资产审计 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 一 项目概述 1 无形性 形态无形 损耗无形 无法盘点 2 较长收益期 3 价值不确定性 4 垄断占有性 一 项目特点 可辨认 二 会计核算 银行存款 实收资本等 银行存款无形资产减值准备营业外支出 其他业务支出 管理费用等 三 审计依据 1 计价依据 自发研制 外购无形资产 以买价 进口关税 其他税费及发生的其他支出 自行开发无形资产 研究支出计入当期损益 管理费用 开发支出如符合1 技术上 完成无形资产有可行性2 无形资产自身或产品有市场3 无形资产内部使用的 能证明有用性4 有足够技术等资源能完成开发工作5 开发支出能可靠计量条件的 计入资产成本 投资者投入的无形资产 按投资合同约定价值作为成本 但合同约定价值不公允除外 非货币性交换 债务重组换入的无形资产 2 摊销依据 能确定使用寿命的摊销 不能确定寿命的不摊销 3 减值计提依据 管理费用 准则 4 处置 报废依据 1 出售 取得价款与账面价值的差计入当期损益 2 预期不能为企业带来经济利益的 应将账面价值予以转销 方法 年限 处理 二 审计程序 一 核对 二 抽查明细账 1 计价 2 摊销 3 转让 出租抵押 会计处理 三 减值 期末 四 披露 期初 期末 寿命估计 摊销方法 担保情况 研究开发支出总额 结合有关权属凭证审查 抽查明细账 1 存在性审查 文件 函证 2 入账价值确认条件 成本能够可靠地计量 经济利益能够流入企业3 摊销业务审查摊销期限 受益年限 法定年限 不超过10年 4 转让业务审查 所有权与使用权转让 三 常见错弊 3 隐瞒转移无形资产收益 2 摊销中的错弊 1 无形资产价值确认 4 经营违规 高估 忽视 减值 不摊销 调整摊销期限 预留残值 第三节长期待摊费用审计 1 对数额较大的股票发行费用的审查2 企业在筹建期间发生的费用的审查3 报表披露 注册会计师审计某公司2002年度会计报表时 了解到该公司1月购入无形资产A 实际支付价款120万 法律规定A的有效年限10年 已使用1年 某公司根据该无形资产的技术含量和市场状况估计使用年限为六年 2002年12月31日 经济因素发生不利变化导致A发生减值 某公司估计可回收金额为25万 借 管理费用200000 120万 6 贷 无形资产200000借 营业外支出 计提的无形资产减值准备贷 无形资产减值准备 资料 审计人员审查某企业12月基本生产车间设备计提折旧情况 在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时 发现如下记录 1 11月末该车间设备计提折旧额为12000元 年折旧率为6 2 11月份购入设备一台 原值20000元 已安装完工交付使用 3 11月份融资租入一台设备投入车间使用 入账价值10000元 4 11月份报废设备一台 原值50000元 5 12月份该车间设备计提折旧21000元 要求 假定企业11月末计提折旧数正确 验证该企业12月份计