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第9章当代管理会计的新发展与新领域 本章学习目标 了解当代管理会计的新发展与新领域 知道作业成本计算的含义 懂得人力资源管理会计 质量成本管理会计 战略管理与战略管理会计和价值链会计基本知识 了解管理会计的发展领域不断扩展的重要性 本章学习内容 9 1当代管理会计的新发展与新领域综述9 2当代管理会计的几个主要新发展与新领域小结练习题与思考题 9 1当代管理会计的新发展与新领域综述 9 1 1成本管理方面9 1 2决策分析与评价方面9 1 3人本管理方面 9 1 1成本管理方面 企业的经营管理工作可分为两大类 一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理 即战术性管理 另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理 新的企业观认为 企业是为最终满足顾客需要而设计的 一系列作业 的集合体 作业影响成本 动因影响作业 成本动因可以分为两大类 一类与微观层面相连 主要是企业的生产有关的成本动因 另一类是战略意义上的成本动因 如规模 技术 劳动力投入等因素 适应现代企业管理的需要 一方面 在管理会计中传统的成本计算方法发生了革命性的改革 以 产品 为中心的成本计算被以 作业 为中心的作业成本计算所代替 通过对作业成本的确认 计量 为尽可能消除 不增加价值的作业 改进 可增加价值的作业 及时提供有用信息 从而促使相关的损失 浪费减少到最低限度 另一方面 从战略意义上考虑 管理会计包含有以下成本管理内容 1 通过适度的投资规模来降低成本 2 通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样化的广度来降低成本 3 通过合理的研究开发政策 按照所得大于所费的原则降低企业总体成本 4 通过合理劳动力投入来降低企业成本 9 1 2决策分析与评价方面 从决策分析方面来看 传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果运算 放再首位 而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程 以致影响会计信息的准确性 应该说 与结果计算相比 取数分析过程更重要 在经济行为分析中 作为计算依据的取数是否正确 决定了计算结果的正确性 作为模型运用的前提条件是否存在 决定了模型的可运用性 21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳定 要求管理会计进行决策分析时必须做到 1 进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析 从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正 2 在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下 确定取数的方法以及取数的分析方法 3 对取得的数据进行确定性 可靠性评价 进而确定所取数据中存在的风险因素 4 对模型中运用的数据 凡存在不确定性的因素 应提出控制措施 确实找不到控制措施的 必须对取数进行风险值确定 并调整取数的大小 实践证明 单一的决策价值标准给人们带来了许多教训 何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察 从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究 21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估 管理的目标是实现企业价值最大化 而企业价值又是企业现实与未来收益 有形与无形资产 自身经济走势与外部资本市场的综合表现 所以 现实的管理会计决策离不开利润 成本 现金等标准 但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素 9 1 3人本管理方面 坚持以人为本 充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题 具体包括 1 进行人的行为研究 采用有效的激励方式和业绩考核方案 激发人的主观能动性和行为积极性 使人在开始行动之前就有积极的行为意识 在行为过程中能做到有意识的自觉控制 2 对人力资源价值及成本的确定 为了实施具体的人力管理 有必要将人力资源价值与成本量化 因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作 3 进行人力资源的投资分析 人力资源同物力资源一样 能够在未来为企业获得一定的收益 尤其是在知识经济时代 但是 若不进行科学的可行性分析 也会出现投资失误 给企业造成损失 总之 随着市场的全球化 企业的竞争日趋激烈 市场瞬息万变 企业不得不更加留心市场变化 更加关注竞争对手的动态 与之相适应出现了战略管理理论和作业成本管理理论 随着知识经济时代的来临 在现代企业中所有的竞争都最终归结为人才的竞争 因而出现了人力资源理论等 这些新的管理理论与管理会计相结合 就形成了一系列管理会计的新领域 新内容 主要包括人力资源管理会计 战略管理会计 质量成本管理会计和作业成本法等方面 9 2当代管理会计的几个主要新发展与新领域 9 2 1作业成本计算与作业成本管理9 2 2人力资源与人力资源管理会计9 2 3质量成本管理会计9 2 4战略管理与战略管理会计9 2 5价值链会计 9 2 1作业成本计算与作业成本管理 1 作业成本计算的含义2 实施作业成本计算的意义3 成本计算的步骤4 作业成本计算与作业管理 1 作业成本计算的含义 作业成本计算 ActivityBasedCosting ABC 又简称ABC 通俗讲作业成本计算就是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业 生产过程 产品 服务及顾客中的一种成本计算方法 从20世纪90年代以来在先进制造业首先应用起来 是一种全面的企业管理理论和方法 总而言之 作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统 它以作业为中心 而作业的划分是从产品设计开始 到物料供应 从生产工艺流程的各个环节 质量检验 总装 到发运销售的全过程通过对作业及作业成本的确认 计量 最终计算出相对真实的产品成本 2 实施作业成本计算的意义 1 ABC使成本信息更加科学 解决了传统成本信息失真问题 2 ABC使企业产销决策更加合理 产销决策和产品定价合理性的基础是成本计算的科学性 3 实施ABC的深刻意义还在于 在作业中心的基础上建立责任中心 甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法 能够更有效地实现责任会计目标 3 成本计算的步骤 1 确定作业中心 并按不同作业中心归集资源耗费的价值 2 确定作业 将各作业中心归集的资源耗费价值进行分解并分配到各作业成本库中 3 将分配到各作业成本库的价值计入产品成本计算单 最终计算出产品成本 其基本原理如图9 1所示 图9 1作业成本计算原理 4 作业成本计算与作业管理 从作业管理的实质来看 作业管理的主要目标有两个 一是从外部顾客的角度出发 尽量通过作业为顾客提供更多价值 价值是指顾客就企业提供给他们的产品或服务所愿意支付的金额 二是从企业自身角度出发 尽量从顾客提供的价值中来获取更多的利润 作业分析具体包括如下步骤 1 分析哪些作业是增值的 哪些作业是不增值的 生产工艺流程中的各项作业一般都是增值作业 2 分析重要性作业 企业的作业通常多达几十种 甚至上百种 上千种 对这么多作业一一进行分析是没有必要 因为不符合成本效益原则 根据重要性原则 只能对那些相对于顾客价值和企业价值而言比较重要的作业进行分析 3 把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比 因为增值的作业并不意味着有效和最佳 通过与其他企业先进水平的作业进行比较 可以判断某项作业或企业整个价值链是否有效 寻求改进的机会 9 2 2人力资源与人力资源管理会计 1 含义2 人力资源管理会计概述3 人力资源管理会计的研究内容4 人力资源管理会计的计量方法5 人力资源管理会计的报告 1 含义 对一个企业而言 人力资源的管理将成为企业管理的重心 所以管理会计也非常有必要将人力资源的管理纳入其范畴 人力资源管理会计应运而生 它是对人力资源的成本 价值予以确认计量和记录 并为信息使用者提供人力资源方面信息的一种会计管理程序 它突破了以往会计学只研究 物尽其用 的局限 把 物尽其用 置于 人尽其才 的基础上 有助于重构一个与知识经济时代相适应 以人力资本为主导并与财务资本相结合的会计理论与方法体系 2 人力资源管理会计概述 1 人力资源管理会计的产生与发展起源于20世纪50年代的美国我国的人力资源管理会计研究始于20世纪80年代初期 到20世纪80年代中后期 我国会计界出现了人力资源管理会计研究热潮 20世纪90年代后期 与世界经济环境相适应 我国会计界再度掀起人力资源管理会计研究的热潮 2 在我国推行人力资源管理会计的意义 人力资源管理会计是我国提高人力资源素质 发挥人力资源优势的需要 人力资源管理会计是提供人力资源信息的需要 人力资源管理会计是充分调动人力资源主观能动性 提高人力资源的使用效率的需要 3 人力资源管理会计的研究内容 人力资源成本会计 HumanResourceCostAccounting HRCA 主要研究在取得 开发人力资源以及重置人力资源过程中所发生费用的确认 计量和报告 人力资源的成本主要包括 取得成本 开发人力资源有关的成本 具体有招聘成本 选拔成本 雇佣和安置成本 培训成本等内容 以及人力资源的重置成本 即目前重置人力资源应该付出的代价 遣散成本 人力资源价值会计 HumanResourceValueAccounting HRVA 主要是研究人作为经济资源价值的计量和报告 人力资源价值是指人力资源为企业提供效用的能力 它的大小取决于人力资源为企业提供的服务与企业获得此人力资源成本之间的关系 4 人力资源管理会计的计量方法 1 人力资源成本的计量方法 历史成本法 以历史成本计价原则为基础 对人力资源的取得和开发成本 包括人力资源的取得 使用 损失都以历史成本的原则来全部予以资本化 重置成本法 是在现行物价水平条件下 重置相同人力资源所支付的成本 这种方法考虑到人力资源价值的变化 反映了人力资源的现时价值 但与其他资源的计价方法不一致 且易被管理人员利用 人为操纵资产状况 损益情况 2 人力资源价值的计量方法货币计量法 经济价值法 未来工资贴现法 未来盈利贴现法 机会成本法和商誉评价法等 非货币计量法 技能一览表法 评价法等 5 人力资源管理会计的报告 人力资源管理会计在对人力资源成本和人力资源价值进行确认和计量的基础上 还要向企业管理当局提供有关人力资源的各种信息 即人力资源管理会计报告 它包括时间成本报告 人力资源投资报告和人力资源流动情况表等 9 2 3质量成本管理会计 1 质量成本的概念2 质量成本的构成3 质量成本管理会计简介 1 质量成本的概念 质量成本是企业为确保达到满意的质量而导致的费用以及没有获得满意的质量导致的损失 2 质量成本的构成 质量成本的构成如图9 2所示 图9 2质量成本的构成 1 预防成本 是指用于预防不合格品等故障所发生的费用 其主要构成为 质量计划工时费 为制定质量政策 目标及质量计划等的费用 培训费用 对企业人员进行的各种培训所发生的费用 工资及福利基金 从事质量管理人员的工资总额及提取的福利基金 设计评审费用 设计各阶段所进行的设计评审 验证确认等所发生的费用 质量管理活动费用 质量管理咨询诊断费 质量奖励费等 质量纠正措施费 制订和贯彻质量改进而发生的费用 质量审核费 对质量管理体系 工序能力 产品质量 供方保证能力等进行审核所发生的费用 2 鉴定成本 是指用于评定产品是否满足合同双方确定的质量水平所发生的费用 其主要构成为 进料检验费 对原材料 外构件 外协件进厂检验的费用 工序检验费 产品制造过程中进行检验所发生的费用 成品检验费 对完工产品进行检验所发生的费用 品管部门办公费 品管部门为开展日常工作所发生的办公费 试验设备的维护费 试验设备 检验工具 计量 定 器具仪表的日常维护 校正及计定等所发生的费用 工资及福利基金 从事质量管理 试验 检验人员的工资总额及提取的福利基金 3 内部损失成本 是指用于产品交付前 因不满足合同双方确定的质量水平所发生的费用 其主要构成为 废品损失 因产品无法修复的缺陷或在经济上不值得修复而报废所造成的损失 返工损失 为修复不合格品使之适合使用而发生的费用 质量降级损失 产品质量达不到原定质量要求而降低等级所造成的损失 停工损失 由于产品的各种不良或故障而引起的设备停工等所造成的损失 质量故障处理费 由于处理内部管理引发质量故障而发生的费用 4 外部损失成本 是指用于产品交付后 因不满足合同双方确定的质量水平 导致索赔 修理 更换等所发生的一切费用 信誉损失同属外部损失成本 但一般无法用金钱来度量 其主要构成为 索赔费 由于产品质量不良 经用户提出申诉而进行索赔处理所发生的一切费用 退货损失 由于产品不良造成用户退货或换货所发生的一切费用 折价损失 由于产品低于双方确定的质量水平 经与用户协商同意降价等折价出售的损失和由此发生的费用 保修费用 在保修期间或根据合同规定对用户提供修理服务的一切费用 3 质量成本管理会计简介 质量成本管理会计由质量成本的会计核算体系和质量成本的管理会计体系构成 前者主要包括质量的会计核算 后者主要是运用管理会计的程序和方法对质量成本进行预测 决策 分析 考核及对质量成本的计划与控制等 1 质量成本的预测和计划质量成本预测是指在对产品预防成本 鉴定成本和内外缺陷成本的预测的基础上 确定出产品质量成本的预测值 质量成本计划主要包括质量费用计划 质量成本构成计划 废品损失计划 质量成本比率计划等内容 2 质量成本的控制与分析质量成本的控制是对成本发生的全过程进行控制 包括新产品开发的质量成本控制 生产过程的质量成本控制 销售过程的质量成本控制和质量成本的日常控制 质量成本分析就是通过寻找成本的最佳区域 以最少的投入取得最好的产品质量 同时找出发生质量费用和产生质量损失的原因 为产品质量的提高提供依据 分析内容具体包括 目标质量成本分析 质量成本构成分析和质量成本变化趋势分析等内容 3 质量成本决策质量成本的决策贯穿成本发生的全过程 包括产品开发设计阶段的质量成本决策和生产过程的质量成本决策 下面重点介绍一下生产过程的质量成本决策 即美国著名质量管理专家朱兰 JosephH Juran 的最佳质量成本模型 质量水平一般用合格品率来反映 合格品率越高 意味着质量水平越高 反之越低 质量成本由预防成本 鉴定成本和内外缺陷成本构成 预防鉴定成本与产品的质量水平呈正相关关系 即质量水平越高 预防鉴定成本越高 而内外缺陷成本则相反 质量成本越高 成本越低 而最佳的质量水平就是这两大部分性质相反的成本之和最低之处 它们之间的关系如图9 3所示 图9 3最佳质量成本图 根据上述原理可以建立如下数字模型 x1 f 1 Q Qx2 K Q 1 Q 其中 f为单位废品损失 Q为合格率 x1为单位合格品应负担的废品损失 x2为预防与鉴定成本之和 K为系数 令x1 x2 则f 1 Q Q K 1 Q Q得Q 1 Q 将有关的f K值代入公式 即可求出最佳质量成本 最佳质量成本决策即最佳质量水平决策 不只是一个理论概念 而且具有实际意义 能在企业降低和改进产品质量成本时实际应用 在实际中一般很难找到最佳质量成本点 但可以找到一个最佳质量水平区域 即将最低质量成本总额曲线放大 如图9 4所示 图9 4最佳质量成本区域图 9 2 4战略管理与战略管理会计 1 战略管理的发展2 战略管理会计的产生和发展3 战略管理会计的特点4 战略管理会计的内容 1 战略管理的发展 战略管理 StrategicManagement 是指从企业所面临的内部和外部的环境分析入手 确定企业的战略目标 制定战略计划 实施战略 监控和评价战略业绩的一种管理活动 进入20世纪80年代以后 竞争对手分析 购并战略 全球化战略 信息化和网络化的发展以及知识经济的兴起 使战略管理的研究范围不断拓展 研究内容不断丰富 企业战略管理的程序见图9 5所示 图9 5企业战略管理的程序 2 战略管理会计的产生和发展 战略管理会计是在战略管理不断发展和完善的基础上产生的 最早是由英国学者Simmonds于1981年在 战略管理会计 一文中提出来的 在该文中 他将战略管理会计定义为 用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析 Wilson等人在 战略管理会计 一书中 更加明确地将其定义为 战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法 它通过运用财务信息来发展卓越的战略 以取得持久的竞争优势 从而更加拓展了管理会计的范围 战略管理会计以企业价值最大化为最终目标 运用 竞争者会计 相对成本动态分析 顾客盈利性动态分析 以及 产品盈利性动态分析 等具有鲜明特色的技术方法和手段 提供有关企业产品劳务市场 竞争者成本资源与成本结构等财务信息 并进行深入分析 以便监视各个期间企业及竞争者的战略 它能够从战略高度正确评价企业经营业绩的是非 得失与功过等 从而力求高屋建瓴地确立企业在国际市场竞争中的战略优势地位 3 战略管理会计的特点 1 具有外向性特性 2 注重企业长期 持续发展战略中的成本研究 3 具有全面性 综合性的风险管理特性 4 提供更多的与战略有关的非财务信息 5 更加注重会计信息的相关性和及时性 6 对企业效益的评价注重全方位的综合性效益 强调经营成果的增值计算 4 战略管理会计的内容 围绕企业内部 竞争对手与顾客形成的 战略三角 展开 包括以下内容 1 战略投资决策分析 2 企业预警分析 3 业绩评价 1 战略投资决策分析 战略管理会计的战略决策分析更多使用的是定性分析的方法 在传统管理会计财务分析的基础上 进一步展开竞争优势分析 价值链分析和成本动因分析等分析内容 竞争优势分析 价值链分析 成本动因分析 竞争优势分析 竞争优势分析是战略管理会计中极其重要的内容 因为企业只有时刻关注竞争对手 关注市场动态 并据此调整企业的战略 才能在竞争中处于不败之地 美国迈克尔 波特教授认为企业最关心的应该是自己在行业中的竞争地位 自己的竞争能力 并认为决定企业竞争能力的因素是 新竞争者的进入 替代品的威胁 客户和供应商讨价还价能力以及现有竞争者之间竞争的剧烈程度等 价值链分析 迈克尔 波特教授指出企业的一切互不相同但又相互关联的生产经营活动 形成了创造价值的动态过程 这个过程就是价值链 它反映了一个企业经营活动的历史 重点和战略 以及未来发展的趋势 价值链分析的主要内容应该包括 行业价值链分析 企业内部价值链分析和竞争对手的价值链分析 成本动因分析 成本动因是指因其成本变动的原因 传统管理会计把成本的变动的主要原因归结为业务量的变化 但近年来的研究成果表明 企业各种成本性态的变动 不仅仅受业务量的影响还与其他成本动因有关 西方会计界一般把成本动因分为两大层次 第一个层次 经营战略性成本动因 具体划分为结构性成本动因和执行性的成本动因 第二个层次 生产经营成本动因包括资源动因和作业动因 前者主要就企业整体战略来考虑 后者是就企业生产经营中的具体作业而论 2 企业预警分析 能否快速准确地对企业内外部环境做出预测 是一个企业能否适应日益激烈的市场竞争的关键 而预警分析就是一种有助于企业预测可能出现的事件的分析方法 它可以事先提醒企业管理当局企业财务状况的潜在机遇和风险 使企业能抢占先机 防患未然 并为企业战略提供重要依据 3 业绩评价 战略管理会计的业绩评价不同于传统管理会计的以财务信息为主的评价体系 它强调业绩评价应该能够满足各方面的信息需求 能够发现企业存在的问题 因而战略管理会计更加重视非财务信息的评价 而平衡记分卡正好满足了这一要求 平衡记分卡 TheBalancedScorecard 具体内容如下 企业的战略目标 是由企业的财务指标和一系列非财务指标构成的 企业各个部门和企业的每一个员工的绩效考核指标 由企业的战略目标分解得到 将企业的战略目标 分解到每一个部门 然后再分解到每个部门中的每一个员工 从而在员工的日常工作与企业战略目标之间建立一个自然的联系 平衡记分卡把对企业的业绩评价分为四个部分 在财务方面 从股东角度来看 企业增长 利润率以及风险战略 客户方面 企业创造价值和差异化的战略 企业内部经营程序 使各种业务流程满足顾客和股东需求的优先战略 企业的学习和成长 优先创造一种支持公司变化 革新和成长的气候 9 2 5价值链会计 1 价值链会计产生的社会经济背景2 价值链会计的概念 研究对象及目的3 价值链会计的特征 1 价值链会计产生的社会经济背景 著名的企业竞争战略专家迈克尔 波特于1985年在其所著的 竞争优势 一书中指出企业有三种基本的竞争战略可供选择 成本领先 标新立异和目标集聚 波特的三种基本竞争战略可以归纳为两类 低成本和差异化 低成本战略是传统的竞争战略 最早可以追溯到20世纪初泰罗的科学管理理论 20世纪90年代以来 随着网络经济 知识经济和经济全球化的发展 企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化 差异化竞争已经成为现代企业最基本的竞争战略 由此产生了新的竞争模式 差异化竞争战略最先在营销领域产生了作用 使得企业营销观念发生了较大的变化 营销理论中开始强调产品和服务的个性化 注重顾客的满意度 并进行渠道协同 人们越来越认识到尽管核心企业和伙伴 供应商 各级分销商等 之间不可避免地存在争夺利益的矛盾 但必须兼顾双方的要求和利益 合作才能长久 利益一边倒是短视的表现 企业竞争战略和营销观念的变化必将引起企业管理理论的变化 会计管理是企业管理的一个核心内容 因此有必要研究基于价值链上的会计问题 这就是价值链会计 2 价值链会计的概念 研究对象及目的 概念 即对企业价值信息及其背后深层次关系的研究 具体可表述为 价值链会计是收集 加工 存储 提供并利用价值信息 实施对企业价值链的控制和管理 保证企业的价值链能够合规 高效 有序运转 从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动 它包括价值信息的收集 价值信息的加工 价值信息的存贮 价值信息的提供和价值信息的利用等 研究对象 价值链信息及其所体现的经济关系 这里不再区分财务信息与非财务信息 凡是进入企业价值链的价值信息都在研究范围之内 目的 大体上可归纳为 疏通信息传递渠道 调整企业价值链从而协调各部门 环节间的协作关系 为企业创造最大化的价值增值 也就是通过对企业价值链的 经营 和 管理 包括对价值链各环节的疏导 控制和管理 保证企业的价值链合规 高效 有序地运转 从而为企业创造最大的价值增值 3 价值链会计的特征 价值链会计的主要特征有 1 价值链会计管理实施的范围是价值链 而不是单个企业 2 价值链会计管理的目标是实现价值链的价值增值 3 价值链会计管理的有效实施有赖于价值链各方的同力协作 4 价值链会计管理具有信息化 电子化的特点 总之 价值链会计的提出与研究 不仅是对会计管理理论框架的重新构建与发展 同时也为管理会计的发展开拓了新的研究领域 未来的管理会计研究必将充满挑战性 小结 20世纪70年代以后 随着科学技术的发展 市场竞争的日益激烈以及新理论 新领域的不断拓展 传统管理会计受到了极大的挑战 为了适应知识经济社会的需要 管理会计的发展领域也在不断扩展 在新的经济环境和企业管理环境下 管理会计的内容从以下几方面进行了拓展 1 成本管理方面成本管理的重心逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面 由成本控制转移到成本计划 如何运用好各种资源 使高知识转化为高智力 高智力转化为独特的策略 构思 进而形成各种新设计 新发展 是新时代企业最为关注的问题 2 决策分析与评价方面管理的重心在决策 从决策分析方面来看 现代管理会计在进行决策分析时注重对模型运用和结果运算 也不忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程 从而提高了会计信息的准确性 21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估 管理的目标是实现企业价值最大化 而企业价值又是企业现实与未来收益 有形与无形资产 自身经济走势与外部资本市场的综合表现 所以 现实的管理会计决策离不开利润 成本 现金等标准 但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素 比如 在知识经济中 企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准 而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等 3 人本管理方面坚持以人为本 充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题 与此相联系 管理会计在进行预测 决策 规划与控制的过程中 已将提供的会计信息与对人的管理结合起来 新的管理理论与管理会计相结合 就形成了一系列管理会计的新领域 新内容 主要包括人力资源管理会计 战略管理会计 质量成本管理会计 作业成本法等方面 作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统 它以作业为中心 而作业的划分是从产品设计开始 到物料供应 从生产工艺流程的各个环节 质量检验 总装 到发运销售的全过程通过对作业及作业成本的确认 计量 最终计算出相对真实的产品成本 人力资源管理会计的研究依然局限于 就会计论会计 今后人力资源管理会计将在已有研究成果基础上 以知识经济时代为背景 拓宽会计学研究视野 对人力资源管理会计的基本框架展开讨论 以期构建一个与知识经济时代相适应 以人力资本为主导并与非人力资本相结合的会计理论与方法体系 质量成本管理会计由质量成本的会计核算体系和质量成本的管理会计体系构成 前者主要包括质量的会计核算 后者主要是运用管理会计的程序和方法对质量成本进行预测 决策 分析 考核及对质量成本的计划与控制等 关于战略管理会计所包含的内容 至今尚未