会计准则2号finalppt课件.ppt

1 会计准则2号 的执行 泰康人寿王玲玲2010年9月 3 保险会计准则上的境内外差异是我国会计准则国际趋同的主要障碍 财政部与保监会下发相关文件 旨在实现A与H股趋同 保监会 关于保险业实施有关事项的通知 财政部 财政部关于印发 保险合同相关会计处理规定 的通知 4 境内外会计报表差异 5 6 7 保险合同及保费收入确认 8 未通过重大保险风险测试的保单 万能 投连保单分拆后的投资账户部分 进入保险公司财务报表的管理式医疗保单 其他收入 非保险合同 通过重大保险风险测试的保单 保费收入 保险合同 保险合同及保费收入确认 万能 投连保单分拆后的保险风险部分 9 准备金计量 10 准备金计量 保险合同长险三要素 要素一 对未来现金流采用明确的当前合理估计要素二 反映现金流量的时间价值要素三 包括显性的边际 风险边际 剩余边际 保险合同准备金 边际 合理估计负债 净现金流 净现金流 净现金流 净现金流 1 2 3 0 4 保单年度 折现到评估时点 合理估计负债 要素1 要素2 要素3 11 12 13 新旧准则下准备金的比较 14 影响 利源变化影响利润流的因素评估假设变动 15 保险公司经营管理精算专业要求同业财务比较 16 对利润的影响 利源构成改变 17 对利润的影响 若实际经验与合理估计近似 则经验偏差为风险边际的释放 额度相对较小 利润的主要来源是剩余边际摊销 利润逐期释放 新准则比旧准则利润流更平稳 在此情形下影响利润流的主要因素 剩余边际摊销基础 首日费用口径 万能合同处理方式 18 剩余边际摊销 不同摊销基础 20年缴分红 不同的摊销载体对利润流的影响不同 按 保额 摊销利润前置 按 现金价值 摊销利润释放置后 法定标准下大的初始费用产生初期亏损 19 剩余边际摊销 相同摊销基础 20年缴分红 以 红利 为摊销载体 按分红的方式也会有不同的利润流 保额分红方式利润前置 现金分红方式利润被后置 20 首日费用口径 宽松 严格 大 小 21 万能合同拆分和评估方法 万能险需要将合同拆分成保险合同和投资合同保单收费的拆分 初始费用 保单管理费 风险保费 退保费用费用假设的拆分 佣金 手续费 监管费 管理费万能险投资合同部分负债评估方法 采用实际利率法计算摊余成本直接将账户余额作为摊余成本 初始费用和初始成本记入当期损益直接将账户余额作为摊余成本 初始费用和初始成本在合同有效期内进行摊销不同拆分和评估方法对利润流影响很大 22 万能险合同拆分和评估方法 方法一 风险保费拆到保险合同 其他费用拆到投资合同 直接将账户余额作为摊余成本 与法定准备金下利润流一致 方法二 费用绝大部分拆到保险合同 采用实际利率法计算摊余成本 利润流更平稳 23 对利润的影响 新准则下 利润的波动性主要来自准备金评估假设变动 假设变动对利润的影响 中国人寿的净利润影响分析基于折现率降低50个基点 平安基于折现率降低10个基点 太平洋基于折现率降低25个基点 平安的净利润影响分析基于保单维护费用增加5 太平洋基于费用增加10 括弧内的百分比为利润变动占当年净利润之比 数据来源 2009年上市公司年报 单位 亿元 24 假设变动对利润的影响 非经济假设 死亡率 发病率 退保率 费用率等 可透过管理手段来减少对利润负面的影响 经济假设 折现率 的变动对利润影响最大 折现率假设受外部宏观经济和投资环境的影响 利润波动性的管理难度加大 金融资产会计处理四分类 IFRS即将变为两分类 摊余成本 公允价值 准备金评估类似公允价值方法 资产负债会计处理不匹配 市场上无长期资产匹配长期负债 资产负债现金流不匹配 对利率的敏感性不同 传统险的折现率基于750日国债加权收益率 加流动性溢价 与评估日投资市场收益曲线不匹配 25 26 对内含价值 偿付能力和税的影响 对偿付能力的影响保险合同负债继续适用法定评估标准 非保险合同负债适用新会计准则适用 重大保险风险测试 和 混合保险合同分拆 前两项对偿付能力有些许影响新准则下利润前置 税负增加 偿付能力总体降低对内含价值的影响内含价值的计算是基于可分配盈余 可分配盈余是以法定偿付能力为基础 但由于税负前置 内含价值稍许降低 对税的影响新的保费收入确认标准 可能会增加所得税 营业税缴纳 密切关注税务政策变化 研究财税政策差异 降低税务管理风险 27 其他影响 保险公司经营管理财务分析预测和利润管理难度加大需要对公司经营管理 产品策略和风险防范提出更高要求精算专业要求从旧准则不允许职业判断到新准则允许职业判断需要与管理层密切沟通 需要相关部门加强协调加强新准则下的准备金变动分析及内部流程管控不断提升专业水准 更新业务知识 拓宽知识结构 28 其他影响 同业财务比较保险公司财务报表可比性降低投资者通过财务报告评价保险公司经营情况 财务实力的可靠性降低 29 新会计准则为中国保险业会计准则的国际化奠定良好基础行业内无细则 具体