审计实质性程序工作底稿1.doc

审计实质性程序工作底稿1 年报审计-实质性程序底稿执行程序及关注问题目录content1234货币资金循环收入与收款循环应付职工薪酬循环其他循环货币资金循环01?库存现金?短期借款?银行存款?应付利息库存现金 1、获取明细账，并与总账核对金额是否相符； 2、对现金执行监盘程序 (1)制定监盘计划，确定监盘时间； (2)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整。 (3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额，与账面金额进行核对。 如在2020年1月5日盘点，需获取2020年1月1日至2020年1月5日的现金日记账，到扎至2019年12月31日； 3、抽查大额库存现金收支，同时关注以下问题 (1)追踪大额现金收入、支出的和去向，核对至原始单据； (2)关注是否存在个人卡； 4、对现金进行截止性测试。 选取资产负债表日前后凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。 1、获取明细账，并与总账核对金额是否相符； 2、亲自从中国人民银行或基本户开立银行查询并打印开户清单，以确认被审计单位账面记录的银行账户的完整性，并与账面记录的银行账户进行双向核对，关注核对不一致情况； 3、获取银行对账单，与账面进行核对。 注意对账单需要银行签章；获取全部银行12月份对账单期末余额与账面进行核对；对全部的银行存款发生额进行分析，对重要账户，发生额大的账户获取全部银行对账单进行双向勾对； 4、对所有已开立账户进行函证，零余额账户也要发函； 5、抽查大额银行存款凭证； 6、对银行存款进行截止性测试。 7、关注定期存款与利息收入之间的勾稽关系。 银行存款短期借款/应付利息 1、获取明细表，与总账数和报表数核对是否一致； 2、获取借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息，检查会计处理是否正确； 3、复核短期借款利息根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确； 4、获取企业信用报告，核实账面记录是否准确、完整。 对企业信用报告中列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，关注企业信用报告中列示的被审计单位对外担保的信息； 5、对短期借款进行函证； 6、对本年新增的借款及减少的借款凭证进行查验，并与相关会计记录相核对。 收入与收款循环02?应收账款?营业收入?应交税费?销售费用应收账款/预收账款 1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一致； 2、关注是否多个往来科目同时挂账，对同一客户同时挂账应收预收科目要进行抵消调整； 3、计算应收账款周转率及应收账款周转天数等指标，与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析； 4、编制应收账款账龄分析表，并对期末账龄在上年账龄基础上递增的合理性进行分析；关注一年以上大额的预收账款；关注长期挂账的大额应收账款； 5、实施函证程序； 6、编制坏账准备计算表，根据账龄对坏账进行测算； 7、查验大额凭证。 营业收入-收入确认作假主要手段对有附加条件的发运产品全额确认销售收入。 利用与某些公司的特殊关系制造销售收入以真实客户为基础，虚拟销售。 虚构客户，虚拟销售对象及交易。 A B，B D，A和D为母子公司。 如伪造客户订单、销售合同、发运凭证、开具税务部门认可的销售发票等。 在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得公司在该客户名下确认的收入远大于实际销售收人。 如公司将商品销售给购货方的同时，在合同中赋予其一定的销售退货权，此时，尽管商品已经发出，但与交易相关的经济利益未必能全部流入公司，只能将估计不能发生退货的部分确认为收入，但公司为增加业绩却全额确认收入。 营业收入-识别潜在风险方式 一、了解公司经营状况，如果公司经营压力较大，则可能存在高估或提前确认营业收入的风险，反之则可能存在低估或推迟确认营业收入的风险。 二、将营业收入与经营活动现金流量进行比较分析，了解销售是否已产生现金流。 三、通过查看公司生产用厂房和关键生产设备的产能，核对各年产能和收入确认的规模是否匹配。 四、通过查看公司各年用水、用电、燃气等能源的耗用情况，是否和收入确认规模匹配。 营业收入-实质性程序 1、检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则；了解公司的业务类型及其特点及其经营模式、各种经营模式的收入确认时点； 2、进行分析性复核 （1）选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析，在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上将本公司不同时期的资料进行比较。 （2）纵向上比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常； 3、结合应收账款发生额查验及余额函证，确定销售的真实性；对未回函、询证函被退回、回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注。 4、实施细节测试； 5、实施收入的截止测试，关注日后退货、收款的相关记录； 6、与应交税费、销售费用科目结合分析收入合理性；如可以通过测算应交税费-增值税（销售税额）分析收入的合理性；如销售的增加会引起包装材料、运费、销售人员薪酬费用等销售费用的增加。 收入-处罚案例 一、安徽证监会对立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的决定201927号 二、海南证监会关于对中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的决定201924号应交税费 1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一致； 2、多交税金负数，重分类至其他流动资产； 3、获取纳税申报表，与账面记录进行核对； 4、对税金进行测算，关注应交税费-增值税（销项税金）测算与收入双向核对关系； 5、抽查已交税金凭证查验；“”销售费用 1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一致； 2、对销售费用进行分析 (1)计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性； (2)计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性； 3、获取大额销售费用合同进行查验； 4、对销售费用分项目抽查大额凭证查验； 5、实施截止测试，对于重大跨期项目的应作必要调整。 销售费用-明细表分析举例销售费用-明细表分析举例 1、本期销售费用1358万，主要系工资697万、展览费112万、运输费与报关费312万，其他85.7万，其中工资费用已与应付职工薪酬核对相符。 其他主要系营销策划服务费80万，已获取该营销合同并检查凭证，未发现重大异常。 2、纵向上 7、8月份销售费用较低原因系 7、8月份的工资及奖金、运费报关费偏低。 7月份运费为-288528.09元，原因是7月冲回一笔五月重复做优比速运费413895.00元。 8月份的运费报关费较低，原因是 7、8月份销售额较低。 12月份销售费用较高，主要系运费报关费及其他发生额较大所致。 运费报关费12月份发生额较大，主要系12月份收入较高所致。 其他主要系营销策划服务费80万，已获取该营销合同并检查凭证，未发现重大异常。 3、工资及奖金 1、2月份与3月份相比较低，原因系公司为了激励销售人员在3月份调增销售人员提成比例，从而引起工资上涨。 4、获取展览费、运输费合同查验，并检查大额凭证，未发现重大异常。 审计说明应付职工薪酬循环03?应付职工薪酬?管理费用应付职工薪酬 1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一致； 2、获取员工花名册，实施实质性分析程序，将本期应付职工薪酬计提数及人数与上期进行比较； 3、将应付职工薪酬计提数与管理费用、生产成本、销售费用等科目双向核对，如有差异查明原因看是否涉及调整； 4、对工会经费及职工教育经费计提进行复核，与账面核对是否一致； 5、随意抽取大额支付凭证进行查验，并核对对应工资表及相关资料。 “”管理费用 1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一致； 2、进行分析性复核 （1）计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性； （2）比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。 3、获取大额管理费用合同进行查验，如办公室租赁合同； 4、对管理费用分项目抽查大额凭证查验； 5、实施截止测试，对于重大跨期项目的应作必要调整； 6、关注管理费用-累计折旧与固定资产-累计折旧核对是否一致，管理费用-职工薪酬与应付职工薪酬核对是否一致，关注管理费用-其他。 管理费用-明细表分析举例管理费用-明细表分析举例 1、本期管理费用1183万，主要系工资及社保615万、咨询服务费246万、租金及物管费195万，其中工资费用已与应付职工薪酬核对相符，折旧费已与固定资产-累计折旧核对一致，摊销费已与无形资产-累计摊销核对一致。 2、纵向上 11、12月份发生费用较大，主要系咨询服务费发生额较大所致。 3、本期发生咨询服务费较大，主要系公司本期进行股改和新三板上市聘请了事务所、律师与券商的咨询服务费。 已获取咨询服务费合同查验，未见异常。 4、已取得房屋租金合同查验租金及物管费，未见异常。 审计说明其他循环04?递延收益?其他收益?营业外收入递延收益其他收益营业外收入 1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一致； 2、获取政府补助文件及公司申请补助资料，判断政府补助与资产相关还是与收益相关；总额法资产使用寿命内系统、合理的计入损益1）与资产相关的政府补助确认为递延收益资产提前终止确认的，递延收益直接计入处置当期的损益净额法直接冲减资产账面价值递延收益其他收益营业外收入总额法与日常活动无关，计入营业外收入2）与收益相关的政府补助与日常活动相关，计入其他收益净额法与日常活动相关，冲减成本费用与日常活动无关，冲减营业外支出 3、查验所有收到补助凭证。 其他收益-处罚案例 一、