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ERP顾问学财税 2012年2月 目录 基础会计 ERP顾问必备 业务与会计 理论联系实际 税法基础 提升自我价值 会计的产生与发展 一 会计是伴随人类生产活动而产生的1 人类生产实践产生会计 会计是随着人类社会生产实践活动的发展和人们对社会生产活动管理的客观需要而产生的 是为管理好生产而起作用的 2 会计受社会环境影响 经济越发展 会计越重要 陈云政治因素 经济因素 科技因素等等 二 会计的发展 一 我国会计发展过程1 西周时代 有 司会 专管朝廷财务和税赋 对财务的收支进行 月计岁会 会 总和计算 岁会 计 零星计算 月计 2 唐宋时期 四柱清册 的出现四柱 旧管 新收 开除 实在3 明清时期 龙门账 将经济事项科学地分为进 缴 存 该 其关系为 进 缴 存 该进缴表合龙门存该表 4 民国时期 20世纪初期 从日本引进西方会计思想 20世纪30年代 现代企业组织已有一定规模 中式会计与西方会计并存 5 新中国会计发展 1 20世纪50年代 学习前苏联 2 20世纪80 90年代 学习美国 3 21世纪 会计国际化 二 西方会计发展1 古印度 公社 记账员 2 意大利 12 13世纪形成 借贷记账法 1494年卢卡 帕乔利 算术 几何 比及比例概要 第一个里程碑 3 英国 18 19世纪现代企业出现 1853年 爱丁堡会计师协会 成立 会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言 第二个里程碑 4 美国 20世纪50年代 至今 会计分为财务会计和管理会计 第三个里程碑 三 会计阶段1 古代会计 远古至13世纪 2 近代会计 13 14世纪 20世纪50年代 3 现代会计 20世纪50年代 至今 会计的含义 会计的概念 一 管理活动论 会计是经济管理的重要组成部分 它是通过收集 处理和利用经济信息 促使人们权衡利弊 比较得失 讲求经济效果的一种管理活动 北派 杨纪琬 阎达五 二 信息系统论 会计是旨在提高经济效益 加强经营管理和经济管理 而在每个企业 事业 机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统 南派 葛家澍 余绪缨 三 通用定义 会计凭证为依据 以货币为主要计量单位 运用一系列专门的技术方法 全面 连续 系统 综合地反映和监督企 事业单位的经济活动 并向相关会计信息使用者提供符合会计法律 法规和规章制度要求的会计信息的一项管理工作 四 其他 艺术论 工具论 会计的职能与目标 一 会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能 一 反映 核算 职能 货币计量 反映过去 连续全面 二 监督 控制 职能 强制性 连续性 完整性 三 其他职能 控制经济过程 分析经济效果 预测经济前景 参与经济决策等 两大基本职能关系 反映职能是前提 基础 监督职能是保障 两者相辅相成 二 会计目标 一 会计目标的含义 是对会计自身所提供经济信息的内容 种类 时间 方式及其质量等方面的要求 满足信息使用者需要 二 受托责任观 所有权与经营权分离所有者经营者会计 第三者 注册会计师 三 决策有用观 会计信息使用者 四 新会计准则 反映企业管理层受托责任履行情况 有助财务会计报告使用者作出经济决策 会计的任务与作用 一 会计的任务 一 维护财经纪律 二 加强经营管理 三 预测经济前景 参与经营决策二 会计的作用取决两个重要因素 外部社会 企业内部 会计要素 一 会计要素的含义是对会计对象的基本分类 是会计对象的具体化 是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位 资产 负债财务状况要素 所有者权益 利润 收入经营成果要素 费用 会计要素的内容 一 资产1 概念 是指过去的交易 事项形成的并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 2 特征 资产预期会给企业带来经济利益 资产必须为企业拥有或控制 资产是过去的交易 事项中获得 3 资产的分类 1 流动资产 一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收款项 待摊费用和存货等 2 长期投资 持有一年以上不准备随时变现的股票 债券和其他投资 3 固定资产 使用期限较长 单位价值较高 并且在使用过程中保持原有实物型态的资产 房屋建筑物 机器设备等 4 无形资产 指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 专利权 商标权 土地使用权 非专利技术和商誉等 可辨认 不可辨认 5 其他资产 除上述资产以外的资产 长期待摊费用 银行冻结财产 诉讼中的财产等 负债 1 概念 指由过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 2 特征 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是企业承担的现时义务 负债是基于过去交易或事项而产生的 3 负债的分类 1 流动负债 将在一年 含一年 或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 预提费用等 2 长期负债 偿还期在一年 不含一年 或者超过一年的一个营业周期以上的债务 长期借款 应付债券 长期应付款 流动负债 长期负债 负债 短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税费等 长期借款应付债券长期应付款递延所得税负债 所有者权益 1 概念 是指所有者在企业中所享有的经济利益 它在数量上等于全部资产减全部负债 净资产 剩余权益 2 特征 无须偿还 企业清算时 接受清偿在负债之后 可分享企业利润 3 所有者权益分类 1 实收资本 股本 资本金 投资者实际投入企业的资本 2 资本公积 是资本在运营过程中发生的增值 包括资本 股本 溢价 接受捐赠 资本折算差额等 又称准资本 3 盈余公积 企业按照规定从净利中提取的积累资金 包括法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 4 未分配利润 企业未作分配的净利润 盈余公积和未分配利润合称留存收益 前者为拨定用途 后者为未拨定用途 实收资本 投资者直接投入部分 资本公积 与经营活动无关的资本增值 如资本溢价 盈余公积 从实现的利润中留存企业部分 未分配利润 已经实现但尚未分配的利润 所有者权益 利润 四 收入 1 概念 指企业在销售商品 提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 2 特征 是企业的日常活动中产生的 表现为企业资产的增加 或者负债的减少 或者两者兼而有之 将会引起企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 3 收入的分类广义的收入还包括投资收益 补贴收入和营业外收入 狭义收入一般包括主营业务收入和其他业务收入 营业收入 1 主营业务收入 销售商品 提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入 2 其他业务收入 材料销售 代购代销 包装物出租等 主营业务收入一般指所占比重大 比较稳定的收入 主 副营业务可以转换 补贴收入 营业收入 五 费用 1 概念 是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 成本也属于费用范畴 应当在产品销售收入确认时 计如入当期损益 2 特征 是企业日常活动中发生的经济利益的流出 表现为资产的减少 或负债的增加 将引起所有者权益减少 3 费用的分类生产费用 生产成本 直接材料直接人工费间接费用营业费用用期间费用管理费用财务费用广义的费用还包括投资损失 营业外支出和所得税费等 主营业务成本等 其他业务成本 投资损失 营业外支出 费用 期间费用 六 利润 1 概念 是指企业在在一定会计期间内的经营成果 有营业利润 利润总额和净利润之分 2 分类 营业利润等于营业收入减营业成本 税金减期间费用 利润总额包括营业利润 投资净收益和营业外收支净额 净利润等于利润总额减所得税 主营业务利润 其他业务利润 投资净收益 损失 营业外收支出净额 利润总额 营业利润 会计等式 一 会计等式的含义也称会计平衡式 它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式 一 资产 负债 所有者权益企业的资产和权益 负债和所有者权益 是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果 有一定数额的资产 就有一定数额的权益 反之 有一定数额的权益 就有一定数额的资产 资产和权益这种相互依存的关系 决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等 即 资产 权益 所有者权益 二 收入 费用 利润该等式说明了收入 费用和利润三大会计要素的内在关系 是编制利润表的理论依据 因此 又称之利润表等式 三 资产 负债 所有者权益 收入 费用 该等式说明在企业经营期间会计六要素之间的关系 期末结转损益 利润 后 该等式又还原为 资产 负债 所有者 二 经济业务对会计等式的影响 基本等式 资产 负债 所有者权益1 资产内部一增一减 2 资产与负债同增 3 资产与负债同减 4 资产与所有者权益同增 5 资产与所有者权益同减 6 负债内部一增一减 7 所有者权益内部一增一减 8 负债与所有者权益一增一减 两种情况 会计假设 一 会计主体假设会计主体 又称为会计实体 会计个体 是指具有一定资金 进行独立活动 实行独立核算的单位 是会计信息所反映的特定单位或者组织 它规范了会计工作的空间范围 二 持续经营假设持续经营是指在可以预见的将来 企业会按当前的规模和状态继续进行下去 不会停业 也不会大规模削减业务 三 会计分期假设会计分期 又称会计期间 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 据以结算盈亏 按期编制财务会计报告 从而及时向各方面提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量的信息 它是持续经营假设的补充 四 货币计量假设货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位 计量 记录和报告会计主体的生产经营活动 币值不变 记账本位币 人民币 会计科目与账户 一 会计科目 一 会计科目的概念及设置原则1 概念 是对会计要素进行分类所形成的具体项目 是设置会计账户的依据 2 设置会计科目的意义 系统 分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 二 会计科目的级次 1 总分类科目 一级科目 对会计要素内容进行总括分类形成的项目 如 原材料 应收账款 等 根据统一会计制度规定设置 2 明细分类科目 二 三级科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目 如 管理费用 办公费 等 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 二 账户 一 账户的概念是根据会计科目设置的 具有一定格式 用来分类 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变动及其结果的一种工具 二 会计科目与账户的关系联系 会计科目是设置账户的依据 因此 会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法 它们都被用来反映会计对象的具体内容 所反映的经济内容相同 区别 账户是根据会计科目开设的 会计科目只是账户的名称 会计科目没有一定的结构 而账户必须具有一定的结构 设置会计科目是会计核算的一种专门方法 设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节 三 账户的基本结构 1 会计账户的基本结构 用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 总账 三栏式 会计科目 原材料20 年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000 以下略 331本月合计5000035000借45000 账户的基本结构 收付记账法 增减记账法 借贷记账法 复式记账法 单式记账法 记账的方法 借贷记账法 一 借贷记账法的概念是指以 借 贷 作为记账符号的一种复式记账方法 产生于12 13世纪的意大利 是各国通用商业语言 二 借贷记账法的记账符号 记账符号 借贷记账法为 借 贷 二字 主要作用 表示 增加 或 减少 账户中的登记方向 借方 左方 贷方 右方 业务与会计处理 采购 采购订单不产生会计科目到货借 材料采购 材料采购100贷 应付账款 暂估应付款100例 现假设企业采购两批原材料 已到货 价格50 2 34 100元 验收入库借 原材料 生产性原材料100贷 材料采购 材料采购100收到发票报账 应付模块借 应付账款 暂估应付款100应交税费 增值税 进项税额17贷 应付账款 应付账款117借或贷 材料成本差异 发票价格差异 若发票价格与订单价格不一致 付款借 应付账款 应付账款117贷 货币资金117若采用预付款方式采购预付款借 预付账款 预付账款117贷 货币资金117核销借 应付账款 应付账款117贷 预付账款117 销售 收款借 货币资金30贷 预收账款 预收账款30登记订单不产生会计科目发货确认 传应收模块产生应收发票借 应收账款 应收账款23 4贷 主营业务收入 内贸收入20应交税费 增值税 销项税额3 4 核销应收款借 预收账款 预收账款23 4贷 应收账款 应收账款23 4确认销售成本 成本模块借 发出商品 发出商品18贷 库存商品 库存商品18借 主营务成本 内贸成本18贷 发出商品 发出商品18 生产 注意 管理费用 营业费用 财务费用等期间费用不计入产品成本 而是计入当期损益 二 生产过程主要账户 1 生产成本 1 含义 该账户属于成本类账户 用来核算公司进行工业性生产 包括生产各种产品 包括提供劳务 自制半成品等 所发生的各项生产费用 以确定产品成本 2 账户结构 借生产成本贷直接材料费完工转出产品成本直接人工费转入的制造费用期末余额 在产品成本 未完工 三 生产过程会计处理 一 领用材料借 生产成本贷 原材料 二 直接人工借 生产成本贷 应付职工薪酬 三 其他直接费用 四 发生制造费用借 制造费用贷 货币资金 累计折旧等 五 结转制造费用借 生产成本贷 制造费用 六 产品入库借 库存商品贷 生产成本 月 年 末结账 审核凭证合法性 合规性等对账子模块与总账 与供应商 与客户成本核算计算产品成本 分摊差异 确认销售成本计提各项税费营业税 附加税 房产税 印花税 土地使用税 结转损益结转收入 费用报表及附注资产负债表 利润表 现金流量表 利税表 报表附注 银行余额调节表 账龄分析财务分析编写财务分析整理会计资料装订凭证等 假设某公司期末有关损益类账户余额分别为 主营业务收入2274000元 其他业务收入134000元 营业外收入164080元 主营业务成本1526400元 主营业务税金及附加55000元 其他业务支出25680元 管理费用395690元 财务费用2500元 营业费用46810元 营业外支出20000元 试作期末结转的会计分录 1 结转各项收入 借 主营业务收入227400其他业务收入134000营业外收入164080贷 本年利润2575080 2 结转各项成本 费用 非生产成本 借 本年利润2072080贷 主营业务成本1526400营业税金及附加55000其他业务成本25680管理费用395690财务费用2500营业费用46810营业外支出20000 利润总额 2572080 2072080 500000元 6 本公司所得税率为25 计算所得税并交纳所得税 1 计算当期所得税额 应交所得税 500000 25 125000元借 所得税费用125000贷 应交税费 应交所得税125000 2 开出支票 交纳所得税 借 应交税费 应交所得税125000贷 银行存款125000 3 结转所得税费用 借 本年利润125000贷 所得税费用125000 税收基础知识 税收的起源在国家产生的同时 也就出现了保证国家实现其职能的财政 在我国古代的第一个奴隶制国家夏朝 最早出现的财政征收方式是 贡 即臣属将物品进献给君王 当时 虽然臣属必须履行这一义务 但由于贡的数量 时间尚不确定 所以 贡 只是税的雏形 而后出现的 赋 与 贡 不同 赋 远指军赋 即君主向臣属征集的军役和军用品 但事实上 国家征集的收入不仅限于军赋 还包括用于国家其他方面支出的产品 此外 国家对关口 集市 山地 水面等征集的收入也称 赋 所以 赋 已不仅指国家征集的军用品 而且具有了 税 的涵义了 有历史典籍可查的对土地产物的直接征税 始于公元前594年 鲁宣公十五年 鲁国实行了 初税亩 按平均产量对土地征税 后来 赋 和 税 就往往并用了 统称赋税 税收的概念 税收是国家为实现其职能 凭借其政治权力 依法参与单位和个人的财富分配 强制 无偿地取得财政收入的一种形式 税收的特征 税收的基本特征 1 强制性2 无偿性3 固定性 集团涉及税种 涉及的税种主要包括增值税 消费税 营业税 企业所得税 城建税 教育费附加 地方教育费附加 房产税 土地使用税 印花税 个人所得税 代扣营业税及附加 耕地占用税 契税 土地增值税 车船使用税 关税等涉及的税务机关 国税和地税及海关 增值税 一 增值税的定义增值税是对从事销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税 税率 基本税率 17 汽油 柴油 石油焦 纸 溶解浆 餐具 电低税率 13 农药 液化气 蒸汽 食盐 自来水征收率 6 工业水 销项税额与进项税额一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法 销项税额计算销项税额 含税销售额 1 税率 税率进项税额计算进项税额 采购额 1 税率 税率决定因素1 纳税人性质 2 发票性质 3 货物适用税率计算扣税运输发票 7 初级农副产品 13 某公司为一般纳税人2012年1月份销售A产品2340万元 A产品适用税率17 销售B产品1130万元 B产品适用税率13 当月采购原材料2340万元取得增值税专用发票 该原材料适用税率17 支付蒸汽款113万