主要经济业务的核算与成本核算综述(ppt 71页).ppt

第四章主要经济业务的核算和成本核算 复习 1 复式记账法原则 有借必有贷 借贷必相等 2 会计分录格式 先借后贷 上借下贷 借贷错开 3 所有账户的结构归纳如下 借方帐户名称贷方 资产减少负债增加所有者权益增加收入增加费用减少利润增加 资产增加 费用增加 负债减少 所有者权益减少 收入减少 利润减少 资产余额 负债和所有者权益余额 第一节会计处理基础 会计处理基础 记账基础 确定收入和费用归属期间的标准 收入和费用的收支期间和归属期间有两种情况 1 本期是本期 2 本期非本期 两种会计处理基础 1 应计基础 权责发生制以款项的应收应付作为标准来处理经济业务 确定本期收入和费用的一种会计处理基础 其核心是根据权责关系的实际发生和影响来确认本期的收入 费用和损益 适用于企业单位 2 现金收付基础以款项的实际应付作为标准来处理经济业务 确定本期收入和费用的一种会计处理基础 适用于行政事业单位 举例 2005年6月20日甲企业支付800元预订下月报刊杂志 权责发生制7月记录支出800元 收付实现制6月记录支出800元 第二节主要经济业务的核算 资金筹集业务 材料采购业务 产品生产业务 产品销售业务 财务成果业务 资金退出企业 2020 3 20 9 一 资金筹集业务的核算企业的主要筹资渠道 投资人投入的资本 向债权人借入的资本 2020 3 20 10 一 投入资本的核算 1 投入资本的方式 货币资金 实物 无形资产 专利 商标 特许权等 原材料 厂房 设备等 2020 3 20 11 2 会计科目 非股份制企业设置 实收资本 股份制企业设置 股本 1 用途 核算企业投资者按照章程的规定 投入资本的增减变动及其结余情况的账户 2 性质 所有者权益类 3 结构 2020 3 20 12 借方 贷方 3 会计处理 1 接受货币资金投资时 应记为 借 银行存款贷 实收资本 股本 2 接受厂房 设备等固定资产投资时 应记为 借 固定资产贷 实收资本 股本 3 接受专利权 商标权等无形资产投资时 应记为 借 无形资产贷 实收资本 股本 2020 3 20 13 4 举例 借 银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷 实收资本380000 1 2008年1月 A公司成立 收到投资者投入的货币资金200 000元 存入银行 设备两台 每台价值50 000元 专利权一项 价值80 000元 2020 3 20 14 借 银行存款10 000 000贷 实收资本1 000 000资本公积9 000 000 超面值缴入股本部分 2 2008年5月 B公司以发行股份方式成立 共发行股票100万股 每股面值1元 股票的发行价格为10元 股 款项全部到位 思考 如果投入的是旧设备 原价100000元 已经计提折旧30000元 接受投资的企业应如何反应 借 固定资产70000贷 实收资本70000 2020 3 20 15 二 借入资金的核算 1 借入的主要方式 向银行借入 发行债券 短期借款 长期借款 2020 3 20 16 2 主要会计账户 1 短期借款 2 长期借款 用途 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户 性质 负债类 结构 3 应付利息 4 财务费用 2020 3 20 17 用途 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户 性质 负债类 结构 2020 3 20 18 2 主要会计账户 1 短期借款 2 长期借款 3 应付利息 4 财务费用 用途 核算企业按合同约定应支付的利息的账户 性质 负债类 结构 2020 3 20 19 2 主要会计账户 1 短期借款 2 长期借款 3 应付利息 4 财务费用 2020 3 20 20 2 主要会计账户 1 短期借款 2 长期借款 3 应付利息 4 财务费用 用途 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户 性质 损益类 结构 3 核算举例 1 2月11日 A厂向开户银行借入25万元存入银行 其中5万元的偿还期为半年 20万元的偿还期为3年 借 银行存款250 000贷 短期借款50 000长期借款200 000 2 8月11日 短期借款部分到期 向银行归还5万元本金和利息1500元借 短期借款50 000财务费用1 500贷 银行存款51 500 2020 3 20 21 二 供应过程的核算 货币资金 储备资金 供方发货 火车站 包装费保险费运输费 装货 装卸费 库场 搬运费 挑选整理费 采购费用 买价 材料采购成本 2020 3 20 22 物资采购 1 买价 2 采购费用 结转入 原材料 账户的金额 余额 在途材料 在途材料 正在途中或尚未验收入库 2 原材料 核算库存材料的增加 减少及期末的结存 原材料 增加额 减少额 余额 期末结存 一 账户的设置1 物资采购 账户用来核算企业外购材料的买价和采购费用 计算确定材料的采购成本 2020 3 20 23 材料采购 原材料 xx xx 验收入库 3 应付账款 负债类 核算与供应单位债务的增加 减少及结存 已经偿还的款项 应付给供货单位的款项 余额 尚未偿还的款项 应付账款 2020 3 20 24 4 应付票据 负债类 核算对外发生债务时承兑的商业汇票及兑付情况 已兑付商业汇票 承兑的商业汇票 余额 尚未支付的商业汇票 应付票据 2020 3 20 25 5 预付账款 资产类 核算对外发生债务时承兑的商业汇票及兑付情况 预付或补付货款 所购货物金额及退回多付货款的金额 余额 已预付货款尚未收到货物的金额 应付票据 2020 3 20 26 二 核算举例 例如 大华公司的采购业务如下 12月3日 向黄河厂购入A材料5000kg 每kg50元 共计买价250000元 支付运费3000元 货款及运费已用银行存款支付 借 材料采购 A材料253 000贷 银行存款253 000 12月4日 上述A材料已验收入库 借 原材料 A材料253 000贷 材料采购 A材料253 000 2020 3 20 27 12月10日 向黄河厂购入B材料2000kg 30元 共计买价60000元 另发生运费1200元 货款运费未付 借 材料采购 B材料61 200贷 应付账款 黄河厂61 200 12月12日 上述B材料已验收入库 借 原材料 B材料61200贷 材料采购 B材料61200 12月20日 用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款 借 应付账款 黄河公司61200贷 银行存款61200 2020 3 20 28 12月25日 向东风工厂预付10 000元购买A材料 已用银行存款支付 借 预付账款 东风工厂10000贷 银行存款10000 12月28 收到东风工厂发运来的A材料500kg 共计25 000元 余款15 000元 立即用银行存款支付 借 材料采购 A材料25000贷 预付账款 东风工厂10000银行存款15000 12月30日 上述材料运到企业 已验收入库 借 原材料 A材料25000贷 材料采购 A材料25000 2020 3 20 29 三 生产过程的核算 一 生产过程核算的主要任务 核算生产费用 计算产品成本1 核算生产费用的发生 归集和分配 生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出 包括 材料的耗费 支付职工工资及福利费 直接人工 固定资产的磨损 折旧 其他费用 水电费 修理费等 2 计算产品成本形成的核算包括 产品的总成本 单位成本 2020 3 20 30 二 应设置的主要会计账户 1 生产成本2 制造费用3 待摊费用4 预提费用5 应付工资6 应付福利费7 累计折旧8 产成品账户 用途 核算企业生产产品所发生生产费用 计算确定产品实际制造成本的账户 性质 成本类 结构 如下所示 余额 在产品的实际成本 生产成本 全部生产费用 直接费用 直接登入 间接费用 分配转入 结转完工产品入 库存商品 XX 2020 3 20 31 用途 核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户 性质 成本类 结构 如下所示 二 应设置的主要会计账户 制造费用 生产成本 生产发生的间接费用 分配转入 月末结转 xx xx 32 1 生产成本2 制造费用3 待摊费用4 预提费用5 应付工资6 应付福利费7 累计折旧8 产成品账户 厂部 总厂 发生的费用一般都记入管理费用车间 分厂 发生的费用一般都记入制造费用 用途 核算已支付但需分摊的一年内的费用 性质 资产类 结构 如下所示 二 应设置的主要会计账户 待摊费用 发生或者支付费用 本期摊销 2020 3 20 33 尚未摊销的费用 1 生产成本2 制造费用3 待摊费用4 预提费用5 应付工资6 应付福利费7 累计折旧8 产成品账户 二 应设置的主要会计账户 用途 核算已计入本期生产成本尚未支付的生产费用 性质 负债类 结构 如下所示 余额 已预提尚未支付 预提费用 支付预提费用 发生预提费用 2020 3 20 34 1 生产成本2 制造费用3 待摊费用4 预提费用5 应付工资6 应付福利费7 累计折旧8 产成品账户 二 应设置的主要会计账户 用途 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户 性质 负债类 结构 如下所示 应付工资 实际支付的工资额 本期实际发生的工资额 2020 3 20 35 1 生产成本2 制造费用3 待摊费用4 预提费用5 应付工资6 应付福利费7 累计折旧8 产成品账户 二 应设置的主要会计账户 用途 核算企业福利费的提取和支付情况 性质 负债类 结构 如下所示 应付福利费 支出福利费额 计提福利费 2020 3 20 36 福利费额结余情况 1 生产成本2 制造费用3 待摊费用4 预提费用5 应付工资6 应付福利费7 累计折旧8 产成品账户 二 应设置的主要会计账户 用途 核算固定资产损耗和转销情况 性质 资产类 结构 如下所示 应付福利费 支出福利费额 计提福利费 2020 3 20 37 福利费额结余情况 1 生产成本2 制造费用3 待摊费用4 预提费用5 应付工资6 应付福利费7 累计折旧8 产成品账户 二 应设置的主要会计账户 用途 核算 监督产成品增减变动 性质 资产类 结构 如下所示 应付福利费 已完工验收入库成品 发出的产成品 2020 3 20 38 现有库存产成品的制造成本 1 生产成本2 制造费用3 待摊费用4 预提费用5 应付工资6 应付福利费7 累计折旧8 产成品账户 1 材料费用的核算 领用材料时应根据领料的用途 记为 借 生产成本 直接生产产品用料 制造费用 车间共同用料 管理费用 行政管理部门用料 贷 原材料 仓库一共发出的材料 例 山峰企业生产A B产品领用材料 其中A产品领用甲材料3000元 乙材料550元 B产品领用甲材料1000元 乙材料450元 基本生产车间耗用乙材料1100元 行政管理部门耗用乙材料900元 5000 1100 900 7000 2020 3 20 39 三 会计核算举例 山峰企业本月仓库发出材料汇总表 2020 3 20 40 更为准确的分录 借 生产成本 基本生产成本 A产品2 000 B产品3 000制造费用1 100管理费用900贷 原材料 甲材料4 200 乙材料2 800 2020 3 20 41 月末结算分配人工费用时 应记为 借 生产成本 直接生产人员 制造费用 车间辅助 管理人员 管理费用 行政管理人员 贷 应付职工薪酬 应付职工薪酬总额 例 月末 山峰企业根据工资和考勤记录 计算出应付职工薪酬总额22800元 其中制造A产品生产工人薪酬6840元 制造B产品生产工人薪酬9120元 基本生产车间技术 管理人员薪酬4560元 企业行政管理人员薪酬2280元 15960 4560 2280 22800 2020 3 20 42 2 人工费用的核算 借 生产成本 基本生产成本 A产品6840 B产品9120制造费用4560管理费用2280贷 应付职工薪酬22800 人工费用分配表 2020 3 20 43 四 销售过程的核算 一 销售业务核算的主要内容 营业收入核算 营业成本和销售费用的核算 营业税金的核算 2020 3 20 44 二 账户设置及账务处理 1 主营业务收入 损益 销售商品或提供劳务所取得的收入 主营业务收入 本年利润 收入的减少和转销 XX 结转 损益类 收入类账户 主营业务收入 其他业务收入等 支出类账户 主营业务成本 管理费用 财务费用等 特点 1 损益类账户月末无余额 2 损益类账户与 本年利润 有关 取得的营业收入 2020 3 20 45 月末 损益 支出 本年利润损益 收入 Y X Y Y X X Y X X Y 若X Y 0 则亏损 余额在借方 若Y X 0 则盈利 余额在贷方 2 主营业务成本 损益 核算因销售商品或提供劳务而发生的实际成本 主营业务成本本年利润 已售出产品的成本 xx xx 结转入 月末 2020 3 20 46 销售费用是指销售过程中发生的各项费用 包括 运输费 装卸费 包装费 保险费 广告费等 营业费用本年利润 销售费用 xx xx 3 营业费用 损益类 结转 2020 3 20 47 营业税金及附加是指销售过程中应交纳的流转税 包括 营业税 消费税 城乡维护建设税 教育费附加的等 营业税金及附加本年利润 应交营业税金 本期营业税金 xx 4 主营业务及附加税金 损益 结转月末 2020 3 20 48 5 应收账款 资产 应收账款 应收款项 已收回的款项 余 尚未收回的应收账款 按购买单位设明细账如 应收账款 大华公司 2020 3 20 49 6 应交税金 负债 用来核算和监督企业按照税法规定交纳的各种税费 如增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 教育费附加 房产税 土地使用税 车船使用税等 应交税金 实际交纳的应交税费 应交的税费 余额 应交未交的税费 应交税费 应交增值税 应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交所得税 2020 3 20 50 关于增值税的补充说明 增值税 是以商品 产品 的增值额为征税对象所交纳的一种流转税 一般纳税人按照采购或销售商品价格的17 计算抵扣或缴纳在采购材料或货物时 借 材料采购应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等在销售材料或货物时 借 银行存款等贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 2020 3 20 51 月末进销相抵上交差额 2020 3 20 52 采购 加工 出售 应纳税额170元 价值增值1000元 销货已收款 借 银行存款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 三 核算举例 1 实现销售收入 例 南江公司销售给荣达公司甲产品30件 每件售价400元 货款计12000元 增值税2040元 款项已通过银行收讫 14040 12000 2040 2020 3 20 53 销货未收款 借 应收账款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 例 南江公司销售给三林公司甲产品140件 每件售价380元 货款计53200元 增值税9044元 产品已发出 款项尚未收到 62244 53200 9044 2020 3 20 54 预收销货款 预收时 借 银行存款贷 预收账款 发出预收货款的产品时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 55960 55960 例 根据合同规定 南江公司预收天海公司购买甲产品款55960元 存入银行 例 南江公司向天海公司发出甲产品120件 每件售价400元 货款计48000元 增值税7960元 55960 48000 7960 2020 3 20 55 2 发生销售费用 借 销售费用贷 库存现金 例 南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元 300 300 借 主营业务及附加税金贷 应交税金 应交消费税 3 计算销售税金 例 南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元 3500 3500 2020 3 20 56 期末结转已售产品的销售成本时 应记为 借 主营业务成本贷 库存商品 结转销售成本 例 期末 南江公司汇总并结转已售产品生产成本48343元 48348 48343 2020 3 20 57 五 利润的形成和分配核算 一 利润 企业一定会计期间的经营成果 包含 营业利润 投资净收益和营业外收支净额 计算公式如下 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 营业利润 利润总额 营业外收入 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用 营业收入 营业税金及附加 营业成本 净利润 利润总额 所得税费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 利润的构成与计算 本年利润 用途 核算监督企业本年内实现的利润 性质 所有者权益类 结构 如下所示 2020 3 20 60 二 应设置的主要会计账户 1 本年利润2 投资收益3 营业外收入4 营业外支出5 所得税6 管理费用 本期亏损 投资收益 用途 核算对外投资的收入和损失 性质 损益类 结构 如下所示 2020 3 20 二 应设置的主要会计账户 1 本年利润2 投资收益3 营业外收入4 营业外支出5 所得税6 管理费用 营业外收入 用途 核算与企业经营活动没有直接关系的收入 性质 损益类 结构 如下所示 2020 3 20 二 应设置的主要会计