基本建设财务会计核算的案例五.doc

基本建设财务会计核算的案例五基本建设财务会计核算的案例 温州诚达联合会计师事务所 叶 进 春应交基建收入的案例国有建设单位会计制度规定：应交基建收入科目核算建设单位在建设过程中发生和应上交的各项基建收入，如煤矿、矿山建设中的矿产品收入，油田钻井建设中的原油收入，森工建设中的路影材收入，电站建设中移交生产前的电费收入，为检验设备安装质量进行负荷试车的纯收入等。基本建设财务管理规定第二十七条规定：基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。 （一）工程建设副产品变价净收入包括：煤炭建设中的工程煤收入，矿山建设中的矿产品收入，油（汽）田钻井建设中的原油（汽）收入和森工建设中的路影材收入等。 （二）经营性项目为检验设备安装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行试运行所实现的产品收入包括：水利、电力建设移交生产前的水、电、热费收入，原材料、机电轻纺、农林建设移交生产前的产品收入，铁路、交通临时运营收入等。 （三）其他收入包括：各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性收入等；工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入。 第二十八条各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定，负荷试车费用计入建设成本。试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。从现阶段政府部门对基本建设单位的基建过程中所产的收入，实行“收支两条线”进行管理，此项经济业务的内容，在基本建设中属于新的情况，国有建设单位会计制度对此项经济业务的核算未作出规定，所以在此予以探讨会计核算办法和财务管理、以及部分的程序内容；例1：某建设工程指挥部在项目的建设过程中，将公路开挖中获得石块和矿渣等付产品经整理后，出售给另外工程的施工单位用作填路基，共出售50000立方米，单价为每立方米12元，资源税金为每立方米0.8元，尚未缴纳，共计收入600,000元的款项已存入银行。（其他税种不考虑） 解：借：银行存款 XX银行 600,000.00 贷：应交基建收入 其他收入 560,000.00 应交税金 资源税 40,000.00会计核算时还需注意的问题： 会计制度规定：各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定；可以看出，反映在应交基建收入科目的是净收入，如还存在成本和税金的话，也应该予以扣减。例2：某建设工程指挥部在旧城建设拆迁中，需要对实施建设项目上的建筑物进行拆迁。经有关部门批准并同拆迁户签订就地安置的拆迁协议书共计350户，共拆除旧房建筑面积30,000m2，每平方的折价款为300元，旧房折价款抵作第一期安置房的房款，现已办理转账手续。解：借：待摊投资 土地征用及迁移补偿费旧房折价款 9,000,000.00 贷：应交基建收入预收房款XX拆迁户 9,000,000.00例3：经过一年多的建设，工程进度顺利达到拆迁协议书规定的第二期交款的规定。上述例题中的被拆迁户在规定的时间内交足了第二期房款21,000,000.00元，已存入银行。解：借：银行存款 XX银行 21,000,000.00贷：应交基建收入 预收房款XX拆迁户 21,000,000.00例4：某建设工程指挥部按照财政部门对建设单位在项目建设过程中产生收入实行“收支两条线”的要求，建设单位将第一、二期拆迁户的安置房购房款合计3,000万元上缴财政部门，款项已从银行存款的收入账户中付出，相关的手续均办妥。解：借：应交基建收入 上交财政 30,000,000.00贷：银行存款 XX银行 30,000,000.00例5：某建设工程指挥部的安置房均已建成，建设单位拆迁部门经过大量工作将拆迁安置户的安置房的安置工作完成，现经汇总相关数据如下：安置新房的面积为50,000m2，其中安置价结算的面积为32,000，安置房单价为600元，计房款为19,200,000元；商品房价格的面积为18,000，商品房源的单价为8,000元，计房款为144,000,000元；共计房款为163,200,000元；已预收房款10,200万元，差额部分已全部收取，并存入银行。商品房部分的收入需缴营业税5%，附加税费11%，税费已从银行存款账户内支付。解： 安置房和商品房收入的会计分录 借：银行存款 XX银行 61,200,000.00应交基建收入 预收房款 XX拆迁户 102,000,000.00 贷：应交基建收入 结算收入 安置收入 19,200,000.00 应交基建收入 结算收入 商品房收入 144,000,000.00计算税费并上缴的会计分录 营业税=144,000,000.00*5%=7,200,000.00附加税费=7,200,000.00*11%=792,000.00税费合计=7,200,000.00+792,000.00=7,992,000.00借：应交基建收入 已交税费 7,992,000.00贷：应交税金 营业税费 7,992,000.00借：应交税金 营业税费 7,992,000.00贷：银行存款 XX银行 7,992,000.00例6：某建设工程指挥部将例5中收取商品房和安置房的房款13,320万元扣除税费799.2万元后上交财政部门，款项已从银行存款账户内付出。解：借：应交基建收入 上交财政 125,208,000.00贷：银行存款 XX银行 125,208,000.00例7：财政部门已将上述的拆迁安置收入和商品房收入款项同上交金额进行核对后，安置房工程竣工财务决算也业经财政部门批复，相关配套设施均已办理移交手续，财政部门同意收入金额予以核销。解：借：应交基建收入 结算收入安置收入 19,200,000.00 应交基建收入 结算收入商品房收入 144,000,000.00 贷：应交基建收入 上交财政 155,208,000.00 应交基建收入 上交税费 7,992,000.00会计核算时还需注意的问题：1应交基建收入科目的性质问题？ 分析：应交基建收入科目在会计制度和财务制度所规定核算内容的性质未发生变化；为了体现为“收支两条线”要求，我们将应交基建收入科目的核算内涵进行扩充，但在核算规范上进行分析、研究，增加二级类目内容，将预收情况的经济业务纳入该科目核算，并且将收支内容在不同类目中进行核算。所以，收入必须专户储存，并定期上交财政部门。通过分析后，应交基建收入科目将未结算部分的经济业务作为预收明细项目核算。2应交基建收入的类目设置问题？ 分析：通过例子的列示，为了合理反映“收支两条线”经济业务的全貌，真实地予以核算，便于建设单位和财政部门的管理要求的前提下，应交基建收入科目的最基本类目有：预收的类目、结算收入的类目、上交财政的类目、上交税费的类目、还有会计制度规定的项目。3相关程序建设方面？ 分析：由于“收支两条线”在基本建设领域的实施以后，导致基本建设经济业务更加复杂，使原有基本建设的相关程序方面与实际不相适应：特别是应交基建收入科目的收入与上交的内容是在两个明细项目核算，存在着收入上缴的方式是如何规定，是全额上缴还是净额上缴的问题，收入与支出的最终冲抵是否应经财政部门审核批准的问题；其次是收入上缴后，财政部门按照一定的程序再拨给建设单位，建设单位作为基建拔款来处理，我们深一步进行分析便可得知，基建收入的根源是让渡资产的