变动成本法概论(PPT 62页).ppt

第三章变动成本法 第一节成本计算的含义及分类第二节变动成本法概述第三节变动成本法与完全成本法的区别第四节两种成本法分期营业利润差额的变化规律第五节变动成本法的优缺点及应用本章重点问题 一 成本计算的含义及分类 广义概念 狭义概念 成本计算的含义 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算 即归集和分配实际成本费用的过程 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统 这个系统是由成本核算子系统 成本计划子系统 成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的 管理会计用广义概念 成本计算的主要分类 略 按成本计算的演化进程分类按成本计算流程的不同分类按成本计算时态的不同分类按成本计算对象的类型不同分类按成本计算规范性的不同分类按成本计算手段的不同分类 常规成本计算中的重要分类 完全成本计算 即完全成本计算法 简称完全成本法 变动成本计算 即变动成本计算法 简称变动成本法 按产品成本期间成本的划分口径和损益确定程序不同为标志分类 第二节变动成本法概述 变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中 以成本按其经济用途分类为前提条件 将全部生产成本作为产品成本的构成内容 只将非生产成本作为期间成本 并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 一 变动成本法和完全成本法的概念 成本 生产成本 非生产成本 直接材料 期间费用 产品成本 利润表 产品销售成本 资产负债表 库存商品 存货 直接人工 变动制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 固定制造费用 完全成本法成本流程图 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中 以成本性态分析为前提 只将变动生产成本作为产品成本的构成内容 而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本 按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 成本 生产成本 非生产成本 直接材料 期间费用 产品成本 利润表 产品销售成本 资产负债表 库存商品 存货 直接人工 变动制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 固定制造费用 变动成本法成本流程图 二 变动成本法的历史沿革 略 关于变动成本法的起源 国外会计专著的论述众说不一 变动成本法 最初称直接成本法 英国称边际成本法 目前也有这种称法 三 变动成本法的理论前提 重新认识产品成本和期间成本的概念 说明产品成本只包括变动生产成本的依据 说明固定性制造费用作为期间成本的依据 需要回答以下三个问题 第三节变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同 一 应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类 二 产品成本及期间成本的构成内容不同 非生产成本 管理费用销售费用财务费用 共同的产品成本 变动生产成本 直接材料直接人工变动制造费用 共同的期间成本 两法对固定性制造费用的处理不同 完法做为产品成本处理 变法做为期间成本处理 例3 1 固定性制造费用即固定生产成本 三 销货成本及存货成本的水平不同 注意 由于两法单位产品成本不同 因此销售成本 存货成本的水平不同 例3 2 完全成本法下的期末存货成本含固定性制造费用 变动成本法下的期末存货成本没有固定性制造费用 注意 四 销货成本的计算公式不完全相同 变法和完法都可以按此公式计算 变法可以采用此公式计算 变法下 期初单位存货成本 本期单位产品成本 期末单位存货成本 完法下 期初单位存货成本 本期单位产品成本 期末单位存货成本不一定相等 取决于前后期成本水平及生产量的变动 完法不采用此公式计算 五 损益确定程序不同 营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同 营业收入 营业成本 营业费用 营业利润营业毛利 营业费用 营业利润其中 营业成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本营业费用即非生产成本 变法采用 完法采用 例3 3 营业收入 变动成本 固定成本 营业利润贡献边际 固定成本 营业利润 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表 完全成本法使用传统式利润表 贡献式利润表 标准式 变通式 简捷式 贡献式利润表的中间指标是 贡献边际 传统式利润表的中间指标是 营业毛利 计算出来的营业利润有可能不同 看 例3 4 例3 5 比较变法 完法不同期间的营业利润 此结论成立 六 所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息 1 能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 2 有助于促进企业扩大生产 刺激其增产的积极性 变动成本法提供的信息 例3 6 例3 7 2 有助于加强成本管理 强化预测 决策 计划 控制和业绩考核等职能 3 能够促进以销定产 减少或避免因盲目生产而带来的损失 1 能够提供科学反映成本与业务量之间 利润与销售量之间有关量的变化规律 从反映利润与销售量之间的关系看 变动成本法下 能够反映营业利润与销售量之间的规律性联系 完全成本法下 不能 会出现怪现象销售量上升 营业利润可能下降销售量下降 营业利润却可能上升销售量不变 营业利润却可能变动 由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本 可将其分解落实到有关责任单位 便于开展业绩考核评价 调动各有关单位降低成本的积极性 而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩 从降低成本的角度看 例3 8 第四节两种成本法分期营业利润差额的变动规律 两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法 一 两种成本法分期营业利润差额的含义 两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为 显然 不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于 也可能小于或者等于零 其中 不等于零的差额称为狭义差额 二 导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价 销售量 非生产成本 变动生产成本和固定生产成本等因素 销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下 单价和销售量均为已知常数 计算出来的销售收入是完全相同的 不会导致营业利润出现狭义差额 非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下 非生产成本都属于期间成本 只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别 所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响 变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下 变动生产成本均属于其产品成本的组成部分 没有什么区别 因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响 固定生产成本 固定性制造费用 分期营业利润出现差额的根本原因是 两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异 例3 9 122 225 78 18 8080 eol 兴发公司案例 1 兴发公司只生产一种产品甲 20 6年的生产量为3000件 固定制造费用全年合计为24000元 每件产品的成本如下 单位产品成本计算表 2 兴发公司20X6年产品甲的生产量为3000件 销售量为2000件 每件售价为50元 变动销售费用为每件1 0元 变动管理费用为每件0 6元 固定销售费用共计2800元 固定管理费用共计4000元 假定期初产品存货为零 期末产品存货为1000件 其他成本资料见上表 两种成本计算法下编制的损益表如下表所示 损益表 完全成本法 损益表 变动成本法 为什么会有8000元的利润差额 成本 生产成本 非生产成本 直接材料 期间费用 产品成本 利润表 产品销售成本 资产负债表 库存商品 存货 直接人工 变动制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 固定制造费用 完全成本法成本流程图 12 8 6 8 34 3000 4800 5200 0 34 3000 34 2000 68000 34 1000 34000 10000 3000 收入100000 22000 34000 成本 生产成本 非生产成本 直接材料 期间费用 产品成本 利润表 产品销售成本 资产负债表 库存商品 存货 直接人工 变动制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 固定制造费用 变动成本法成本流程图 12 8 6 8 4800 5200 0 26 3000 26 3000 3000 34000 26 2000 52000 26 1000 26000 收入100000 14000 26000 3 假设兴发公司20 6至20 8年连续三年产品甲的销售量均为3000件 但三年的生产量分别为3000件 4000件和2000件 单位产品成本资料如下表所示 固定制造费用假定每年均为24000元 为简便起见 假定销售费用和管理费用全部为固定成本 每年合计均为10000元 产品售价每件50元 20X6年初产品存货为零 根据以上资料 兴发公司20 6至20 8年两种成本计算法下的损益表如下表所示 损益表 完全成本法 损益表 变动成本法 完全成本法和变动成本法的营业利润调节表 三 广义营业利润差额的变化规律 2 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 3 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 1 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 1 如果x末 0 x初 0 则P完 P变 2 如果x末 0 x初 0 则P完 P变 3 如果x末 0 x初 0 则P完 P变 4 如果产销绝对平衡 则P完 P变 5 如果产销相对平衡 则P完与P变不一定相等 四 广义差额简算法 第五节变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用 变动成本法的优缺点变动成本法的应用 一 变动成本法的优缺点 优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息 便于科学的成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料 便于企业进行短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作 变动成本法的优缺点 缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本 不符合传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 二 变动成本法的应用 略 第一种观点采用 双轨制 第二种观点采用 单轨制 第三种观点采用 结合制 主张采用结合制 结合制 用变动成本法组织日常核算 对产品成本 存货成本 贡献边际和税前利润 都按变动成本计算 以满足企业内部