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沙井税务分局免抵退税申报培训 二 一四年五月九日 1 Part1免抵退税基础知识1 1免抵退税的概念1 2免抵退税的出口商适用范围1 3免抵退税的货物适用范围1 4免抵退税的凭证管理1 5免抵退税的计算1 6帐务处理1 7一般管理规定1 8若干征 退 免 税规定1 9违章处理 出口退税申报培训提纲 Part2生产企业出口退税申报系统操作实务Part3免抵退政策调整 1 1免抵退税的概念 什么叫免抵退 免抵退税是我国现行出口货物增值税的退 免 税办法主要方法之一 这种方法适用于生产型出口企业 实行 免 抵 退 税办法的 免 税 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 税 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税 是指生产企业出口的自产货物在当月内抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 财税 2002 7号1 2免抵退税的出口商适用范围 什么样的企业才要做免抵退申报 独立核算的生产企业自营或委托外贸企业代理出口 以下简称生产企业出口 自产货物 除另有规定外 增值税一律实行免 抵 退税管理办法 对生产企业出口非自产产品 一律视同内销货物征收增值税 不享受出口退 免 税政策 法律另行规定除外 国税函 2002 1170号1 3免抵退税的货物适用范围 什么样的货物才要做免抵退申报 一 属于增值税征税范围的货物 二 在财务上做销售处理 三 已报关离境 四 出口收汇并已核销 五 提供退税申报所要求的有关单证 特殊情况除外 Part1免抵退税基础知识 免抵退税基本政策 财税 2012 39号1 出口免税并退税2 出口免税不退税 出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产 销售环节或进口环节是免税的 因此 出口时该货物的价格中本身就不含税 也无须退税 3 出口不免税也不退税 出口货物报关单 出口退税专用 出口收汇核销单 出口收汇核销档案信息登记表和出口发票是生产企业办理免抵退税最重要的几种凭证 1 4 1出口货物报关单的管理出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一 生产企业在办理免抵退税申报时所提供的出口报关单 以下简称 关单 必须是 退税专用联 且必须盖有防伪印油的 验讫章 以关单右上角的 出口日期 之日起180日内必须持原件向税务机关申报 否则将按内销征税 1 4免抵退税的凭证管理 出口发票必须按实际交易价开具 并盖上发票专用章 严格按照会计制度要求的时限确认收入 严禁一些企业以海关备案价开具发票和按取得关单的时间开具发票 确认收入 1 4 2对出口发票的管理 免抵退税的计税依据为出口货物离岸价 即不包括运费和保险费的FOB价 原则上应以实际离岸价为准 关单 核销单和出口发票价格不一致时 应以出口发票上注明的价格为实际离岸价 若企业的出口发票不能真实反映实际离岸价 税务机关有权依法予以核定 1 5免抵退税的计算 1 当期应纳税额的计算当期应纳税额 当期销项税额 当期进项 当期不得免征和抵扣税额 当期不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币折合率 出口货物适用税率 当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额 当期免税购进原材料价格 出口货物适用税率 出口货物退税率 从上述计算公式看 出口退税在 销项税额 方面并非执行真正的零税率而是一种 超低税率 即征税率与退税率 各货物不同 之差 即税法规定的出口退税 不得免征和抵抗税额 的计算比率 2 当期 免 抵 退 税额的计算当期 免抵退 税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币折合率 出口货物退税率 当期 免抵退 税额抵减额当期 免抵退 税额抵减额 当期免税购进原材料价格 出口货物退税率 3 当期应退税额和免抵税额的计算 当期期末留抵税额 当期 免抵退 税额 则当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期 免抵退 税额 当期应退税额 当期期末留抵税额 当期 免抵退 税额 则当期应退税额 当期免抵退税额当期留抵税额 0 一 应交税金 应交增值税 借方应设置5个三级专栏 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 贷方应设置4个三级专栏 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 所谓专栏 就是只能在规定的借贷方向 不能搞反 二 应收补贴款 出口退税 为核算生产型出口企业出口货物而应该退还的增值税 企业须在 其他应收款 应收补贴款 科目下设立 出口退税 明细科目 1 6帐务处理1 6 1相关会计科目的设置 根据 汇总表 第25栏中的 免抵退税不得免征和抵扣税额 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 根据 汇总表 第36栏中的 当期应退税额 借 其他应收款 应收补贴款 出口退税 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 根据 汇总表 第37栏中的 当期免抵税额 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 这笔分录 才是真正的退税 根据 当期应退税额 的计算过程可得知 退的是期末未抵扣完的留抵进项税额 1 6 2会计处理 1 7 1登记新办企业依法办理出口备案登记或老企业变更退 免 税认定事项后30日内 应当持有关资料到主管税务机关办理手续 1 7 2分类所有企业都按 免 抵 退 方式申报 但新办企业从第一次出口之日起十二个月内产生的应退税款暂不退税 在第十三个月一次性退还 首笔出口之日起二十四个月内按C类管理 在这段时间企业出口销售必须在90日内取得关单退税联并在210天内完成核销后才能计算退税 超过二十四个月之后需报告专管员申请按B类企业管理 在转变类型前必须先把前期核销单证全部收齐 1 7一般管理规定 时间 1 企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后 应在次月的15日前完成退税申报 逢节假日不顺延 2 申报时尽量不要推到最后几天才报资料到税局 也不要等收齐凭证再申报 希望企业财务部门与报关部门做好沟通协调工作 1 7 3申报 资料 1 免抵退税申报资料主要由三种凭证资料组成 原始凭证的原件 原始凭证的复印件 申报系统打印或纳税人自已打印的电子表格 2 企业申报的退税资料必须严格按 装订目录 准确 齐全 按顺序地装订 并标上所附凭证的份数 从201404期起 启用新的装订目录 1 8若干征 退 免 税规定 1 出口企业或其他单位退 免 税认定之前的出口货物劳务 在办理退 免 税认定后 可按规定适用增值税退 免 税或免税及消费税退 免 税政策 2 开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的 应按规定征收增值税 消费税 3 发生增值税 消费税不应退税或免税但已实际退税或免税的 出口企业和其他单位应当补缴已退或已免税款 流程 进料加业务 第二部分生产企业出口退税申报系统操作实务 2 1基础操作 注意 安装目录不能含有空格 不要安装到 programfiles 或 mydocument 等目录下 另 更新退税率库时 下载的更新文件不能存放到C盘上 2 1 1安装 申报端软件可以通过以下几种方式获取 最新的申报系统为生产企业申报系统V9 01 中国出口退税咨询网 2 深圳国税网站 首页 特色专题 出口退税 软件下载 办税人员应经常浏览上述两个网站 以便能了解到最新的信息 包括每月第一个工作日的汇率 2 1 登陆 注 进入 当前所属期 时不是特殊情况下 禁止进入到已审核通过的以前所属期修改以前的数据 注 用户名为 sa 密码为空 一般不建议企业修改 出现界面 点击申报系统操作向导 点击第二步 免抵退明细数据采集 出口货物申报明细录入 增加 保存 退出值得注意的是12 0免抵退申报系统升级后 单证或信息不齐的报关单无法录入系统 建议企业可以在收到退税联黄单后 且在中国电子口岸查询到该报关单 国税总局已接收 字样后的下一个星期 当然必须在出口的次年4月15日前 才进行报关单申报录入 这样才能确保预审有信息 录入出口报关单的时候要特别注意如果是用手册出口的必须在进料登记册号栏位录入报关单上的手册号 如果有分册的 也要对应录入主册号 点击第五步 免抵退税预申报 数据一致性检查 关闭 点击第五步 生成明细申报数据 申报明细表数据 确定 勾选备份当前系统 选择路径 确定 默认本地申报 确定 生成明细数据 压缩文件夹发送给专管员预审 收到专管员预审反馈后 点击第六步 预审核反馈疑点调整 税务机关反馈信息读入 税务机关反馈信息处理 Part3免抵退税政策调整 61号公告 1 放弃退 免 税 选择适用免税或征税政策 2 调整年度计划分配率 3 出口免税申报 65号公告 1 免抵退税正式申报 2 增值税日常申报及进项税额转出的计算 3 信息不齐单证的人工挑过处理 4 免抵退税备案申报 一 国家税务总局2013年第61号公告 一 免抵退税正式申报 生产企业出口货物劳务及服务 应在申报出口退 免 税的凭证及其电子信息齐全 且经预申报确认凭证内容与电子信息相符后 方可向各区 分局进行免抵退税正式申报 1 免抵退税正式申报的出口销售额应以正式申报单证的财务记账销售收入确认 人民币汇率为财务记账当月第1个工作日的汇率 可以查阅国税出口退税专栏对外公布的汇率参考 若账面价格与出口货物报关单上的离岸价不一致 应按主管税务机关的要求填报 免抵退 税汇总申报出口发票与出口报关单对应情况一览表 2 对于30号公告规定的收汇重点管理企业 经确认已收汇或视同收汇的单证才可以进行免抵退税正式申报 否则 不可以进行免抵退税正式申报 二 增值税日常申报及进项税额转出1 增值税纳税申报表 的第七栏 免 抵 退办法出口销售额 按企业财务上确认的全部出口收入 包括单证不齐 信息不齐 进行填报 2 本期进项税额转出 1 当期不得免征和抵扣税额 根据免抵退税正式申报的出口销售额计算 可以填写在 增值税纳税申报表 附表二 第18栏 免抵退税办法不得抵扣的进项税额 及免抵退税申报表的相应栏次 2 对于其他的进项转出 如 免税货物 简易办法等 应按照企业当月入帐的销售额来确认比例转出 而不应按照免抵退的出口销售额确认比例 注意 出口退税审核系统生成 生产企业增值税申报表 免抵退销售额 按照免抵退税正式申报的销售额填报 三 信息不齐单证的人工挑过处理1 免抵退税申报时 在 出口货物免抵退税申报明细表 中不允许标注信息不齐标志 2 审核系统对于信息不齐的单证 可以进行人工挑过处理 且挑过后视同单证齐全 信息齐全的单证参与免抵退税计算 但是 除以下两种情形外 不得对信息不齐单证进行人工挑过 应撤销审核并要求企业重新申报 1 符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备 在其退税凭证尚未收集齐全的情况下 凭出口合同 销售明细账等向各区 分局申报免抵退税时 可虚拟报关单号录入 审核时对出口货物报关单信息不齐的疑点予以人工挑过 2 税务机关规定的其它情形 比如红字冲减 四 免抵退税备案申报在退 免 税申报期截止之日前 出口企业应将凭证齐全 但信息不齐或信息比对不符 无法进行出口退 免 税正式申报的单证 按照61号公告第四条的规定向各区 分局进行免抵退税备案申报 备案申报日期为出口之日 以出口货物报关单上的出口日期为准 下同 次年3月15日至4月的增值税纳税申报期内 各区 分局应按规定进行备案申报的审核 审核确认予以进行免抵退税备案申报的 还应在退 免 税申报凭证上加盖 备案 章 并签署备案日期 对于已在各区 分局完成备案申报的单证 免抵退税正式申报时间不受申报期截止之日的限制 对于未按规定在各区 分局进行免抵退税备案申报的单证 以及未申请办理延期申报的单证 在免抵退税申报期限截止之日后不得进行免抵退税申报 企业应按规定进行免税申报或征税申报 备案方法 出口无电子信息申报录入 企业在 基础数据采集 出口信息情况申报录入 出口无电子信息申报录入 中录入备案申报数据 出口退税申报 审核系统设置备案申报的时间为每年3月15日至4月的增值税纳税申报期内 二 国家税务总局2013年第65号公告 一 放弃适用退 免 税政策的规定1 出口企业或其他单位可以放弃全部适用退 免 税政策出口货物劳务的退 免 税