货币和应收项目ppt课件.ppt

第四章货币资金与应收项目 教学要求 了解货币资金与应收项目的本质及其确认计量标准2 熟悉货币资金与各个应收项目的确认 计量及其核算 第一节货币资金 一 货币资金概述 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 货币资金包括 库存现金 银行存款和其他货币资金 货币资金的内部控制1 四分离 钱账分离 收支分离 业务分离 授权分离 2 内部审计与稽核 定期 不定期突击检查 二 现金的核算 现金 指存放于企业财会部门 由出纳人员经管的货币 广义的现金包括库存现金 银行活期存款 银行本票 银行汇票 信用证存款 信用卡存款等内容 狭义的现金即库存现金 注意现金管理的要求 开支范围 起点 坐支的概念 现金核算要求 总分类核算 日记账序时核算 一般采用三栏式 现金清查核算 每日终了 现金总账余额应等于现金日记账余额 账账相符 现金清查的实有数和账面相符 即账实相符 现金的使用范围 1 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 7 零星支出 1000元人民币以下的支出 6 出差人员必须随身携带的差旅费 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 属于上述现金结算范围内支出 企业可以根据需要向银行提取现金支付 不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行转账结算 库存现金的限额 库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存现金的最高数额 库存现金的限额 由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定 其限额一般按照单位3 5天日常零星开支所需现金确定 远离银行或交通不便的企业的库存现金的限额 可按多于5天但不超过15天的正常开支需要量来核定限额 库存限额一经核定 要求企业必须严格遵守 不得任意超过 超过限额的现金应及时存入银行 库存现金低于限额时 可以签发现金支票从银行提取现金 补足限额 现金收支的规定 企业在经营活动中 经常会发生一些现金收入 如 收取不足转账起点的小额销售收入 销售给不能转账的集体或个人的销货款 职工交回的差旅费剩余款等 企业的现金收入 应及时送存银行 不得直接用于支付自己的支出 用收入的现金直接支付支出的 叫做 坐支 企业如因特殊情况需要坐支现金的 应当事先报经开户银行审查批准 由开户银行核定坐支范围和限额 企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况 未经银行批准 企业不得擅自坐支现金 为了加强银行的监督 企业向银行送存现金时 应在送款簿上注明款项的来源 企业因采购地点不固定 交通不便以及其他特殊情况必须使用现金 应向开户银行提出申请 经开户银行审核后 予以支付现金 企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金 即不得 白条顶库 不准谎报用途套取现金 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金 不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄 不准保留账外公款 即不得 公款私存 不得设置 小金库 等 三 现金核算的账务处理 为了记录企业库存现金的收付变动和结存情况 需要设置 库存现金 总分类科目 借方登记库存现金的增加 贷方登记库存现金的减少 期末余额在借方 表示库存现金的实存数 一 现金日常收支核算 1 现金收入的核算借 库存现金贷 资产 负债 收入类科目2 现金支出的核算借 费用类等科目贷 库存现金 实例分析 例 W公司的财会人员2003年7月30日签发支票一张 从银行存款帐户提取现金3000元备用 当日 王成总经理出差预借差旅费2800元 8月30日 王成出差回来 报销差旅费2000元 退回现金800元 2003年7月30日 提现借 库存现金3000贷 银行存款3000当日 预借王成2800元借 其他应收款2800贷 现金28008月30日 王成回来报销并退回多余现金借 库存现金800管理费用2000贷 其他应收款2800 二 现金清查核算 1 现金清查要求 1 实地盘点 账实核对2 清查时 清查人员和出纳同时在场3 存放两处以上的现金 清查后依次封存4 账实相符的前提下 检查现金收付存等业务的合法性5 发现现金的盘盈盘亏 及时报告 查明原因 二 现金清查核算 2 现金长款 实 账 1 发现长款 借 库存现金贷 待处理财产损益 2 处理结果 借 待处理财产损益贷 营业外收入 无法查明原因 经批准核销 其他应付款 属某单位或个人多付款项 须返还 现金短款 实 账 1 发现短款 借 待处理财产损益贷 库存现金 2 处理结果 借 管理费用 无法落实责任 经批准核销 营业外支出 自然灾害等非正常原因 其他应收款 应收现金短缺款 由责任人赔偿 其他应收款 应收保险赔款 由保险公司赔付 贷 待处理财产损益 三 银行存款的核算 注意核算凭证 存 进账单 取 现金支票 银行账户分类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户和专用账户 银行结算方式 三票 支票 汇票和本票 一卡 信用卡 三方式 托收承付 委托收款和汇兑 一证 信用证 三 银行存款的核算 一 银行存款开户的有关规定 银行存款账户分为基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户和专用存款账户 基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户 企业的工资 奖金等现金的支取 只能通过基本存款账户办理 一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存 与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存 但不能办理现金支取 临时存款账户是企业因经营活动需要开立的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付 专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款账户 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 二 银行结算纪律与结算原则 企业通过银行办理支付结算时 应当认真执行国家各项管理办法和结算制度 中国人民银行颁布的 支付结算办法 规定 单位和个人办理支付结算 不准签发没有资金保证的票据或远期支票 套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人资金 不准无理拒绝付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用账户 银行结算原则是 恪守信用 履约付款 谁的钱进谁的帐 归谁支配 银行不垫款 三 银行结算方式 支票 现金和转账支票 同城 起点金额100元 10天汇票 银行汇票 异地 商品交易 劳务 1月商业汇票 商品交易 及连带劳务 最长6个月本票 同城 不 定额本票 2个月信用卡 同城异地 任何交易 不得用于超过10万元以上的结算托收承付 异地 商品交易 及连带劳务 1000 10000 新华书店 验单3天 验货10天委托收款 同信用卡 但不用于大额交易汇兑 异地 商品交易 劳务信用证 银行存款的核算收入 银行存款的收入借 银行存款贷 主营业务收入贷 其他业务收入贷 应交税金 应交增值税 销项税额 贷 应收账款贷 应收票据贷 其他应收款贷 库存现金 银行存款的支出 借 制造费用管理费用生产成本材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 营业费用财务费用在建工程库存现金贷 银行存款 四 银行存款的清查 为了加强对银行存款的管理 及时掌握银行存款收付的动态和结余 企业除设置 银行存款 科目外 还应按开户银行和其他金融机构 存款种类等 分别设置 银行存款日记账 同时 为了准确掌握银行存款实际金额 防止银行存款账目发生差错 企业应按期对账 1 银行存款的核对内容 银行存款日记账的核对主要包括三个环节 一是银行存款日记账与银行存款收 付款凭证要互相核对 做到账证相符 二是银行存款日记账与银行存款总账要互相核对 做到账账相符 三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单要互相核对 以便准确掌握企业可运用的银行存款实有数 做到账实相符 为了及时了解银行存款的收支情况 避免银行存款账目发生差错 企业要经常与银行核对存款账 也就是将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行逐笔核对 核对时如发现双方余额不一致 要及时查找原因 属于记账差错的 应立即更正 除记账错误外 还可能是由于未达账项引起的 所谓未达账项 是指企业与银行之间 由于凭证传递上的时间差 一方已登记入账 而另一方尚未入账的款项 由于企业银行存款的收支凭证的传递需要一定的时间 因而同一笔业务 企业和银行各自入账的时间不一定相同 在同一日期 企业账银行存款的余额与银行账企业存款的余额往往不一致 这种差别具体地说有四种情况 1 银行已记作企业存款增加 而企业尚未接到收款通知 因而尚未记账的款项 如托收货款和银行支付给企业的存款利息等 2 银行已记作企业存款减少 而企业尚未收到付款通知 因而尚未记账的款项 如银行代企业支付公用事业费用和向企业收取的借款利息等 3 企业已记作银行存款增加 而银行尚未办妥入账手续 如企业存入其他单位开来的转账支票等 4 企业已银行存款减少 而银行尚未支付入账的款项 如企业已开出的转账支票 对方尚未到银行办理转账手续的款项等 2 银行存款余额调节表的基本内容 在核对银行存款账目过程中 如发现未达账项时 应编制 银行存款调节表 进行调节 调节时 依据的公式如下 调节后 双方余额如果不相等 表明企业或银行的记账有差错 需要进一步查对 找出原因 更正错误的记录 双方余额如果相等 一般说明双方记账没有错误 需要说明的是 银行存款余额调节表 主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错 不能作为记账的依据 对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异 无须作账面调整 待结算凭证到达后再进行账务处理 登记入账 例 凯达公司6月30日的银行存款日记账的账面余额为163000元 银行对账单上的企业存款余额为181400元 经逐笔核对 发现有以下未达账项 1 6月29日 企业收到其他单位的转账支票13500元 银行尚未入账 2 6月30日 企业开出转账支票9600元 持票人尚未到银行办理转账 银行尚未入账 3 6月30日 企业委托银行代收款项24200元 银行已收妥入账 企业尚未收到银行的收账通知 所以企业尚未入账 4 6月30日 银行代企业支付水费2000元 企业尚未接到银行的付账通知 所以企业尚未入账 根据以上未达账项 编制 银行存款余额调节表 见下表 表6 1调整后的余额相等 表示双方记账基本没有错误 调整后的余额就是企业目前银行存款的实有数 但要说明的是 企业在调节表上调整的未达账项不是调账的依据 要待结算凭证到达后再进行账务处理 登记入账 三 银行存款清查的核算 未达账项的处理 注意 银行存款余额调节表不能具以调账 而应该及时查明原因 银行存款余额调节表 三 其他货币资金的核算内容 外埠存款 银行汇票存款 本票存款 存出投资款 在途货币资金等 设置 其他货币资金 账户 其他货币资金 借方 其他货币资金的增加数 贷方 其他货币资金的减少数 期末余额 其他货币资金的实有数 该账户下应设置 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用证存款 在途货币资金等明细账户 三 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 本票存款用于采购1 存出款项或者取得汇票本票时 借 其他货币资金 外部存款 汇票或本票存款贷 银行存款用于采购时 借 材料采购应交税费 增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外部存款 汇票或本票存款 九 其他货币资金 2 存出投资款时 借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款用于投资时 借 短期投资等贷 其他货币资金 存出投资款3 在途资金期末收到关联单位汇款通知 借 其他货币资金 在途资金贷 其他应收款等等实际收到款项 借 银行存款贷 其他货币资金 在途资金 十 货币资金的报告 一般情况下 资产负债表中的货币资金项目 现金 银行存款 其他货币资金特殊情况下 透支 1 视作短期借款在流动负债中反映 2 如在同一银行有两个户头 一个为正余 一个为透支 银行行使清偿权 予以互抵 2 用途受到限制的货币资金 单独在流动或非流动资产用列示 如 补偿性存款 第二节应收项目 一 应收款项的内容 二 应收票据 1 分类与计价1 分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票 cf 银行汇票 带息票据和不带息票据 2 计价原则 一般情况下 按票据面值计价 取得票据时暂不考虑票据利息 注意 我国的商业票据多为不超过6个月的短期票据 所以在会计处理上 采取按面值而不按现值计价 符合成本效益原则 二 应收票据 2 会计处理的一般原则 1 收到票据时 按面值入账 记入 应收票据 的借方2 期末或到期时 计提利息 并记入 应收票据 的借方 增加其帐面价值注 账面价值 包括面值和应计利息 3 应收票据的信用风险很小 一般不计提坏账准备 如果超过承兑期限又没有收款的票据 不再在应收票据里核算 需要转入应收帐款中核算 转入后 票据利息不再计提 但是要和其他的应收帐款一样 需要计提坏账准备 二 应收票据取得和到期收回的核算 一 设置帐户应收票据 资产类 票据增加额 面值和已计利息 票据减少额 兑现 转让 期末应收票据实有额 收到时按面值入帐 三 应收票据的核算 一般业务 1 取得时 无论带息与否 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 到期时借 银行存款 应收账款 对方无力支付时 贷 应收票据 面值 财务费用 带息票据的利息 注意 当应收票据转化为应收账款后 不再计提利息 但需要计提坏账准备 实例分析 见书 应用举例 例题 A企业于2000年12月1日销售产品一批 价值为10000元 增值税率为17 收到期限为2个月 年利率为12 的商业承兑汇票一张 请分别就对方按时付款和到期无力支付两种情况进行相关会计处理 应用举例 答案 2000 12 1 取得票据 借 应收票据11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 17002000 12 31 年末票据计提利息 借 应收票据11700 12 12 117贷 财务费用1172001 1 31 如果对方付款 借 银行存款11700 117 2 11934贷 应收票据11700 117 11817财务费用1172001 1 31 如果对方无力支付到期计算利息借 应收票据117贷 财务费用117转入应收账款 停止计息借 应收账款11934贷 应收票据11934 3 票据背书转让的会计处理 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据借或贷 银行存款等科目 四 特殊业务核算 票据的贴现 背书转让的一种 即将未到期的票据转让给银行而获得货币资金 通常银行保留追索权 1 票据贴现 1 不带息票据贴现贴息 票据面值X贴现率X贴现期贴现期 贴现日至票据到期日之间的时间间隔 按日计算时 算头不算尾 算尾不算头 按月计算时 对日计算 但月尾除外 2 带息票据贴现 第一步 票据本息 面值X 1 票据利率X票据有效期 第二步 贴息 票据本息和X贴现率X贴现期计入财务费用的金额 票据利息 贴现息借 银行存款贷 应收票据 面值 借或贷 财务费用 差额 3 贴现后的处理 1 票据到期 出票人无力付款 银行行使追索权 从贴现企业直接划账 借 应收账款贷 银行存款2 贴现企业也无款可划 借 应收账款贷 短期借款 二 应收账款的核算确认 一 应收账款的确认1 应收账款的本质是一种因赊销业务而形成的短期债权2 应收账款的确认 时空观念 1 确认的时点 销售收入确认时 2 确认的空间 仅仅核算经营中赊销形成的债权 3 确认的时间限制 应收账款的理论回收时间应该为短期 不包括长期债权 二 应收账款入账价值的确定 一般情况下 应收账款按实际发生数计价 即 货款 收取的增值税销项税 运杂费或包装费等代垫费用 特殊情况下 商业折扣和现金折扣1 商业折扣 采用净价法 即买卖双方均按折扣后价值 原价 商业折扣 入帐 发票注明价格为折扣后价格 实例分析 2 现金折扣 与商业折扣相比较的特点 一个是发生时间 另一个是目的 举例说明 某企业销售产品一批 价格为100元 增值税率为17 假设企业的现金折扣为2 10 N 30 1 总价法销售成立时 借 应收账款117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 1710天后收到货款 借 银行存款117贷 应收账款11710天内收到款项 借 银行存款117 100 2 115财务费用100 2 2 注意 折扣不是117 2 贷 应收账款117 2 净价法销售成立 借 应收账款98 17 115贷 主营业务收入100 1 2 98应交税金 应交增值税 销项税额 100 0 17 17 注意 增值税仍然按原价计算 10天内收款 借 银行存款115贷 应收账款11510天后收款 借 银行存款117贷 应收账款115财务费用2 三 坏账损失的核算 1 坏账 企业无法收回或者收回可能性小的应收账款 坏账确定的三个条件 1 债务人死亡 以其遗产清偿仍然无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿仍然无法收回 3 债务人较长时间为履行偿债义务 并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小 三 坏账损失的核算 2 一 核算方法简介 按会计核算方法的不同 1 直接转销法2 备抵法 按照估计坏账损失的方法不同 1 应收账款余额百分比法 2 账龄分析法 3 销货百分比法 三 坏账损失的核算 3 二 估计坏账的计算方法1 应收账款余额百分比法年初时 本年度坏账准备的余额应该为 上年末的应收账款余额 估计坏账损失率2 账龄分析法依据 账款拖欠时间越长 发生坏账可能越大 的经验 将应收账款按时间分类 分别给予不同的估计坏帐率本年度坏账准备的余额 各账龄的应收款合计 各账龄的估计坏账率3 销货百分比法本年度坏账准备的余额 全年赊销金额 估计坏账率 三 坏账损失的核算 4 备抵法的具体会计核算提取坏账准备时 借 资产减值损失贷 坏账准备 注意 坏账准备有余额的按计算结果和余额的差额提取 发生坏账时 借 坏账准备贷 应收账款坏账收回时 恢复借 应收账款贷 坏账准备收款借 银行存款贷 应收账款 注意 备抵法下 坏账准备不直接和银行存款发生联系 资产减值损失不直接同应收账款发生联系 当期应计提的坏账准备可按下列公式计算 当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于 坏账准备 账户的贷方余额 应按其差额提取坏账准备 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于 坏账准备 账户的贷方余额 应按其差额冲减已计提的坏账准备 如果当期按应收款项计算的应提坏账准备金额为零 应将 坏账准备 账户的余额全部冲回 三 坏账损失的核算 5 会计业务题 某企业第一年末应收账款余额为1 000 000元 估计坏账损失率为0 3 第二年内发生坏账损失共6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 第二年末应收账款余额为1 200 000元 第三年乙单位原5000元收回 第三年末应收账款余额为1 300 000元 要求 编制相关分录 第一年末计提坏账准备 借 资产减值损失1000000 0 3 3000贷 坏账准备3000第二年内 发生坏账 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲1000 乙5000第二年末 计提坏账准备坏账准备的贷方余额应该为 1200000 0 3 3600目前余额为借方 3000因此 借