旅游企业负债的核算ppt课件.ppt

8旅游企业负债的核算 学习目标 负债资金是旅游企业经营发展的重要资金来源 在本章学习中要求了解流动负债和非流动负债的区别 掌握应付账款 应付票据 应交税费 借款费用和应付债券的会计处理方法 熟悉旅游企业工资费用的提取 分配和发放的核算方法 重点难点 旅游企业流动负债的核算 旅游企业应付债券的核算 8旅游企业负债的核算8 1旅游企业负债的概述8 2旅游企业流动负债的核算8 3旅游企业非流动负债的核算 8旅游企业负债的核算8 1旅游企业负债的概述8 1 1负债的定义及特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 负债的特征 1 负债是基于过去的交易或事项而产生的 2 负债是企业承担的现时义务 3 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 4 负债一般都有确切的偿付金额 受款人和偿付日期 或者偿付金额 受款人和偿付日期可以通过合理的方法加以确定 负债涉及未来资产或劳务的支出 因此 其最重要的特征之一就是负债的清偿时间 即负债的流动性 为了对企业的财务状况和偿债能力进行分析 我们对负债按其流动性进行分类 8 1 2负债分类负债按其须偿还的紧迫性来划分 可以分为流动负债和非流动负债 1 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 其特点是 1 偿还期较短 流动负债在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还 2 流动负债的目的一般是为了满足企业正常生产经营周转的需要 3 这项负债要用企业的流动资产或新的流动负债所获得的资金来偿还 2 非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务 其特点是 1 偿还期较长 2 非流动负债的主要目的是用于购置设备 改扩建或进行技术改造等资本性支出 因此 数额上远远超过流动负债 3 非流动负债的成本较高 但财务风险较低 8旅游企业负债的核算8 2旅游企业流动负债的核算8 2 1流动负债的内容 分类及计价流动负债 是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 内容包括 短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利润 其他应付款等 流动负债的分类 1 按负债的来源分类 外部流动负债 内部流动负债2 按负债的形成方式分类 融资活动中形成的流动负债 结算业务形成的流动负债 3 经营活动中产生的流动负债 4 收益分配中产生的流动负债3 按金额是否确定划分 金额确定的流动负债 2 金额视经营情况而定的流动负债 3 预计流动负债 8 2 2短期借款的核算短期借款 是指企业为了生产经营的需要 从金融机构或其他信托单位借入的偿还期在一年超过一年的一个营业周期以内的各种借款 内容包括流动资金周转借款和结算借款等 它是旅游企业为弥补日常经营中流动资金的不足而向外筹措的 是流动负债的重要组成部分 1 短期借款的借入核算旅游企业向银行借款 必须按规定程序提出申请 取得借款后 必须按规定用途使用 支付利息 并按期偿还 为了总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况 企业应设置 短期借款 账户 本账户核算旅游企业向银行或其他金融机构等借入期限在一年以下的各种借款 账户的贷方登记借入的短期借款金额 借方登记归还的借款金额 期末余额在贷方 反映企业借入尚未归还的借款金额 企业按债权人或借款种类设置明细账 进行分类核算 例1某旅游企业5月1日从银行借入一笔偿还期为半年的短期借款 金额500000元 借款到期后一次性还本付息 年利率为6 借入时应编制会计分录如下 借 银行存款500000贷 短期借款500000 2 短期借款的利息1 预提法 如果短期借款的利息按期支付或者到期还本付息 且金额较大 为了准确计算各期盈亏 可以按期预提计入费用 预提时 应按预提利息额借记 财务费用 贷记 应付利息 实际支出月份 按已经预提的利息额 借记 应付利息 贷记 银行存款 本月应负担的利息额 直接借记 财务费用 贷记 银行存款 例2承例1 若公司采用预提法核算利息费用 5月末预提利息费用2500元 500000 6 12 2500 编制预提利息会计分录如下 借 财务费用 利息支出2500贷 应付利息2500 2 直接摊销法若企业的短期借款利息按月支付 或到期还本付息 但金额较小 可不采用预提办法 而将实际支付的短期借款利息一次记入 财务费用 例3假若例1中 该企业不采用预提办法 而是将利息在支付时一次记入当期损益 编制会计分录如下 借 财务费用 利息支出15000贷 银行存款15000 3 短期借款的归还企业在到期归还借款时 应借记 短期借款 账户 贷记 银行存款 账户 例4承例2 该企业在10月末支付本金及利息时 企业已累计预提利息12500元 而10月份应付利息为2500元 不必再预提 可直接记入财务费用 编制会计分录如下 借 短期借款500000应付利息12500财务费用 利息支出2500贷 银行存款515000 8 2 3应付账款的核算1 应付账款应付账款 是指因旅游企业在正常生产经营过程中 因购买货物或接受劳务等而发生应付供应单位的款项 应付账款入帐时间 应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志 应付账款入帐金额 按应付金额入账 而不应按到期应付金额的现值入账 应付账款帐户 为了总括地反映和监督企业应付账款的发生和偿付 企业应设置 应付账款 账户进行核算 该账户核算企业因购买商品 材料 物资或接受劳务而应支付给供应者的款项 购人时借记 原材料 等相关账户 贷记本账户 付款时 借记本账户 贷记 银行存款 等相关账户 期末贷方余额表明应付未付款项 该账户应按客户分类设置明细账 进行分类核算 1 一般账务处理例5某宾馆向某公司赊购原材料一批 计20000元 增值税3400元 已验收入库 发票账单已到 但货款尚未支付 购入时 应编制会计分录如下 借 原材料23400贷 应付账款 某公司23400例6承前例 若该宾馆以银行存款支付货款 支付货款时 编制会计分录如下 借 应付账款 某公司23400贷 银行存款23400 2 附有折扣条件的应付账款如果购入资产形成应付账款时带有折扣 现金折扣 销售折扣不影响账务处理 应付账款的入账金额确定有两种方法 1 总价法 即按发票上记载的应付金额入账 如果在折扣期限内支付贷款 所享受的购货折扣 应视为企业的理财收益 冲减当期财务费用 例7承例5 如发票标明折扣2 l0 n 20 若10天内付款 则可享受折扣468元 编制会计分录如下 借 应付账款 某公司23400贷 银行存款22932财务费用468 23400 2 468 若10天后付款 则丧失折扣优惠 编制会计分录如下 借 应付账款 某公司23400贷 银行存款23400 2 净价法 即按发票上记载的全部金额扣除最大折扣后的净额入账 如果企业超过折扣期付款 所丧失的折扣优惠 应视为企业资金调度不力 作为理财损失 计入财务费用 我国一般采用总价法 无法支付的应付账款 应付账款 般应在较短的期限内支付 有些应付账款由于债权单位撤销或因其他原因使企业无法支付这笔应付款项 则将此款项作为企业的一笔额外收入 记人营业外收入 例8承例5 若到期该笔款项无法支付 则编制会计分录如下 借 应付账款 某公司23400贷 营业外收入23400 2 应付票据应付票据是由出票人出票 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 适用于同城或异地结算 一般期限不超过6个月 为了总括地反映 监督应付票据的发生和偿还情况 会计上设置 应付票据 账户进行核算 企业开出承兑汇票或以承兑汇票抵付贷款时 记入该账户贷方 借记 原材料 等账户 贷记本账户 票据到期付款 应借记本账户 贷记 银行存款 账户 应付票据按票面是否注明利率 分为带息应付票据和不带息应付票据 1 带息的应付票据应付票据若为带息票据 其到期价值为票面价值与计利息之和 应付票据仍应按照业务发生时的金额入账 即票面金额 应付利息在会计核算中有两种处理方法 1 预提法 2 直接冲销法会计实务中一般采用第二种方法 例9某旅游企业于1月15日开出商业汇票一张 面值117000元 用于向某公公司采购材料 采购价100000元 增值税17000元 票据为带息 票面利率为月息5 期限三个月 购入时 编制会计分录如下 借 原材料 100000应交税金 应交增值税17000贷 应付票据 某公司117000到期付款时 企业除应支付票面金额外 还应支付利息 应付利息为1755元 117000 5 3 1755 编制会计分录如下 借 应付票据 某公司117000财务费用 利息支出1755贷 银行存款118755 2 不带息的应付票据不带息票据 其面值就是票据到期时应支付的金额 当企业支付货款开出 承兑商业汇票时 借记 原材料 应交税费 应付账款 等账户 按票据面值贷记 应付票据 账户 例10承前例 票据为不带息票据 购入时 会计分录同前 到期付款时 编制会计分录如下 借 应付票据 某公司117000贷 银行存款117000若票据到期 企业账户中无款支付 则应将应付票据转人 应付账款 或 短期借款 中 例11承例9 商业承兑汇票到期无款支付 会计分录如下 借 应付票据 某公司117000贷 应付账款 某公司117000银行承兑汇票到期无款支付 会计分录如下 借 应付票据 某公司117000贷 短期借款117000 3 应付职工薪酬职工薪酬指企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利 包括提供给职工本人的薪酬以及提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 1 这里的职工包括与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 也包含示与企业订立正式劳动合同 但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员和内部审计委员会成员等 2 职工薪酬最基本的内容是工资和福利费 工资包括一切构成工资总额的部分 如奖金 津贴 补贴等 职工福利费主要指用于职工个人福利的支出 包括职工的医药费 企业内部医护人员工资 医务经费 职工因公负伤赴外地就医的路费 职工生活困难补助 后勤人员的工资等 3 职工薪酬不仅包括职工在职期间的薪酬 还包括职工离职后提供的薪酬 4 职工薪酬还包括提供给职工的全部非货币性福利 5 职工薪酬既包括提供给职工本人的薪酬 也包括给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 6 对于不同的养老金费用 只要是企业为其职工缴纳的 无论是国家法定的基本养老保险 还是设立的养老计划的补充保险 均为企业的职工薪酬 7 以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇均属于职工薪酬 8 辞退福利指当员工还没有满足退休条件而企业提前与其终止劳动合同的时候 因辞职退员工而支付的作业补偿的资金 或者为了鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿 这一补偿企业也要作为职工薪酬进行会计核算 在实务中 企业本期的工资往往是在下一期期初支付 在实际支付以前 应付未付的工资实际上构成了企业对职工的负债 因此应付职工薪酬被列为一项流动负债 为总括的反映工资的分配及发放情况 会计核算上应设置 应付职工薪酬 账户进行反映 包括在工资总额内的各种奖金 津贴 补贴等 分配工资费用时 借记 生产成本 制造费用 管理费用 等账户 贷记本账户 发放工资时 借记本账户 贷记 银行存款 现金 等账户 旅游企业的工资形式一般以计时工资为主 企业根据人事 劳动工资部门的职工录用 考勤 调动 工资级别调整和工资津贴变动情况的书面凭证 作为工资结算的依据 应付职工薪酬 工资总额 事假应扣工资 病假应扣工资但企业发给职工的工资 不一定是职工实际应得工资的全部 有些必须由职工个人负担的费用 需要由企业代扣代缴 如企业为职工代垫房租 水电费等 因此 实发工资计算公式如下 实发工资 应付职工薪酬 各项代扣代缴款项 例12某旅游企业10月工资总额为 其中 生产工人工资40000元 企业车间管理人员工资为4000元 企业管理部门人员工资8000元 基建工程人员工资12000元 销售人员工资为3000元 代扣职工水电费3500元 10月份终了将应付工资进行分配 编制会计分录如下 借 生产成本40000制造费用4000管理费用8000在建工程12000销售费用3000贷 应付职工薪酬 工资67000 11月初发放工资时 编制会计分录如下 借 应付职工薪酬67000贷 现金63500其他应付款 水电费3500 职工福利费的提取和使用情况 新准则上也在 应付职工薪酬 账户中核算 按工资总额14 计提的福利费 提取职工福利费时按照工资发放的同一口径 借记 生产成本 制造费用 管理费用 等账户 贷记本账户 使用时借记本账户 贷记 银行存款 现金 等账户 期末余额一般在贷方 表示企业已提取尚未使用的职工福利费的结存数 如果余额在借方 则反映企业福利费的超支数 提取时 编制会计分录如下 例13 承前例计提职工福利费 同时以现金支付职工医药费500元 借 生产成本5600 40000 14 5600 制造费用560 4000 14 560 管理费用1120 8000 14 1120 在建工程1680 12000 14 1680 营业费用420 3000 14 420 贷 应付福利费9380 67000 14 9380 4 应交税金应交税费是指企业在经营过程中 按用国家税法规定 应向国家缴纳的各种税金 企业税金一般在月底计提 下月初交纳 企业在交纳之前暂时停留在企业 形成了一项流动负债 旅游企业作为纳税义务人 按照现行税法规定 主要交纳增值税 营业税 城市维护建设税 教育费附加和所得税等 1 增值税 1 小规模纳税人增值税的会计处理 小规模纳税人按销售额的6 征收率计征增值税 购进材料或商品时 增值税计入成本 不得抵扣 所以在核算时 不需要设专栏进行反映 只要在 应交税费 账户下设置 应交增值税 明细账户 企业在发生销售业务时 借记 银行存款 应收账款 等 贷记本账户 下月交纳时 借记本账户 贷记银行存款 旅游服务企业主要以零售业务为主 在销售商品时一般填制普通发票或不填发票 商品的售价中已包含了增值税额 取得的销售收入也是含税收入 而增值税是价外税 因此 在月末应将含税收入调整为不含税的销售额 以此作为计税依据计算销项税额 其计算公式如下 不含税销售额 含税销售收入 1十增值税税率 销项税额 销售额 增值税税率 例14 某旅游企业属小规模纳税人 10月5日向某公司购进材料一批 取得增值税发票 票上注明材料款为20000元 增值税为3400元 款项尚欠 材料已验收入库 同时 在10月6日销售产品一批 含税价格为50000元 货款已收存入银行 购进材料时 编制会计分录如下 借 原材料23400贷 应付账款 某公司23400销售产品时 产品不含税价格为 50000 1 6 47169 81元 应交增值税为 50000 47169 81 2830 19元 编制会计分录如下 借 银行存款50000贷 产品销售收入47169 81应交税费 应交增值税2830 19 2 一般纳税人增值税的会计处理 一般纳税人应在 应交税费 应交增值税 账户下设置三级明细账户进行核算 即 进项税额 销项税额 等 购进材料时 按专用发票上列明的税款 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 贷记 银行存款 应付账款 等账户 销售产品时 借记 银行存款 应收账款 等 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 月底 应交税费 贷方余额就是企业要交纳的增值税 例15 某酒店属一般纳税人 10月1日向某公司购入材料一批 共计100000元 进项税额17000元 材料已验收入库 货款以银行承兑汇票付讫 10月10日向某公司销售产品一批 销售额为128700元 货款尚欠 购入材料时 编制会计分录如下 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付票据 某公司117000销售产品时 不含税销售额 128700 1 17 110000元 销项税额 110000 17 18700元 编制会计分录如下 借 应收账款 某公司128700贷 主营业务收入110000应交税费 应交增值税 销项税额 18700 2 营业税和城市维护建设税营业税是指对在我国境内提供劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入征收的 种税 饭店 旅馆等企业应按营业收入计征营业税 旅行社应按营业收入净额 营业收入扣除代收代缴房费 餐费和车费等 计征营业税 旅游服务业税率般为5 娱乐业的营业税税率为5 20 营业税应纳税额计算公式 营业税应纳税额 营业收入 适用税率 例16 某宾馆10月份营业收入为200000元 营业税税率为5 该宾馆以1个月为纳税期限 10月31日 预计应交营业税 编制会计分录如下 借 营业税金及附加10000贷 应交税费 应交营业税1000011月初纳税申报 并用银行存款缴纳营业税 编制会计分录如下 借 应交税费 应交营业税10000贷 银行存款10000 城市维护建设税是国家为了扩大和稳定城市乡镇公共设施和基础建设 对享用市政设施的企业 以其应纳增值税 营业税和消费税为计税依据征收的一种地方税 因此 城市维护建设税因企业所在地的不同而以不同的税率计征 并与营业税和增值税同时缴纳 为了总括地反映和监督营业税 城市维护建设税的交纳情况 会计上设置 应交税费 及 应交营业税 和 应交城市维护建设税 明细科目进行核算 本科目贷方发生额反映企业应交纳的营业税与城市维护建设税 借方反映交纳金额 期末贷方余额反映企业应交未交营业税与城市维护建设税 借方余额则表示多交税款金额 城市维护建设税发生时 一并借记 营业税金及附加 记入当期费用 现举例说明营业税与城市维护建设税的会计核算 例17 承前例 城市维护建设税税率为7 10月31日 预计应交城市维护建设税 编制会计分录如下 借 营业税金及附加700贷 应交税费 应交城市维护建设税70011月初纳税申报 并用银行存款缴纳城市维护建设税 编制会计分录如下 借 应交税费 应交城市维护建设税700贷 银行存款700 3 教育费附加教育费附加是国家为了发展我国的教育事业 提高人民的文化素质而征收的一项费用 这项费用按照企业交纳的增值税 营业税和消费税的一定比例计征 在会计核算中 教育费附加在 其他应交款 科目下设置 应交教育费附加 明细科目 企业按规定计提教育费附加 借记 营业税金及附加 贷记本科目 交纳时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 例18 承例15教育费附加费为3 10月31日 预计应交教育费附加 编制会计分录如下 借 营业税金及附加300贷 应交税费 教育费附加30011月初纳税申报 并用银行存款缴纳教育费附加时 编制会计分录如下 借 应交税费 教育费附加300贷 银行存款300 4 所得税企业所得税是国家以企业的应纳税所得额为课税对象征收的一种税 它是国家以社会管理者身份参与企业收益分配的一种形式 这里的应纳税所得额是指企业利润总额按规定扣减有关项目后的计税所得 其计算公式如下 应纳税所得额 收人总额 准予扣除项目金额应纳所得税额 应纳税所得额 税率收入总额包括 生产经营收入 财产转让收入 利息收人 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入和其他收入 准予扣除项目包括 成本 费用 税金和损失 不得扣除项目包括 资本性支出 无形资产受让 开发支出 违法经营的罚款和被没收财物的损失 各项税收的滞纳金 罚金和罚款 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 超过国家规定允许扣除的公益 救济性的捐赠以及非公益 救济性的捐赠 各种赞助支出 与取得收入无关的其他各项支出 企业计算出应交所得税时 借记 所得税费用 账户 贷记 应交税费 应交所得税 账户 缴纳所得税时 借记 应交税费 应交所得税 账户 贷记 银行存款 账户 例19 某旅行社5月份实现利润500000元 其超规定支出与罚没支出30000元 国债利息收入10000元 其应纳税所得额520000元 所得税率25 编制会计分录如下 借 所得税费用130000贷 应交税费一 应交所得税130000 5 应付股利应付股利是指企业作为独立核算的主体 对其税后利润在提取了法定盈余公积金 公益金和特种基金后 剩余的部分按一定比例分配给投资人的利润和股利 按照国家有关法律规定 实行股份制的企业应分给投资者的股利 因此 企业分配给投资人的股利在未实际支付之前 形成了企业一项流动负债 为总括地反映和监督这一负债情况 会计上应设置 应付股利 账户进行核算 本科目贷方反映应支付给投资人的税后利润 借方反映已支付的金额 期末余额若在贷方 表示应付但尚未支付的利润 例20 某宾馆本年实现税后净利2000000元 经领导集体研究决定 应向投资人某公司按10 的比例支付股利 计算分配给投资人利润时 编制会计分录如下 借 利润分配 应付股利200000贷 应付股利一 公司200000实际支付时 编制会计分录如下 借 应付股利一一 公司200000贷 银行存款200000 6 其他应付款其他应付款是指企业经营过程中发生的除应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应付福利费 应交税费等以外 需要在一年内偿还的其他各种应付或暂收其他单位或职工个人的款项 如应付租入固定资产和包装物租金 应付统筹退休金等 为了总括地反映其他暂收及应付款项的发生 支付等情况 企业应设置 其他应付款 账户进行核算 发生各种其他暂收 应付款项业务时 借记 银行存款 管理费用 等 贷记 其他应付款 偿还或转销时借记 其他应付款 贷记 银行存款 等 贷方余额反映应付未付款项 该账户应按应付 暂收等款项的类别或单位或个人设置明细账 进行分类核算 例21 某宾馆商品部10月份 向某公司销售啤酒一批 收包装物押金200元 存入银行 收到包装物押金时 则编制会计分录如下 借 银行存款200贷 其他应付款 某公司200月末收回包装物 退还押金时 编制会计分录如下 借 其他应付款 某公司200贷 银行存款200 8旅游企业负债的核算8 3旅游企业非流动负债的核算8 3 1非流动负债的内容 分类及计价1 非流动负债的内容2 非流动负债的分类1 长期借款2 应付债券3 长期应付款3 非流动负债的计价 8 3 2长期借款的核算为了总括地反映和监督旅游企业长期借款的借入以及本息的归还情况 企业应设置 长期借款 账户 该账户负债类账户 用来核算企业借人的期限在一年以上的各种借款 贷方登记借款本息的增加数 借方登记借款本息的归还数 期末贷方余额反映尚未归还的借款本息 该账户应按借出单位设置明细账 分类核算 1 长期借款取得的核算企业在取得长期借款时 应借记 银行存款 等账户 贷记 长期借款 账户 例23某旅游企业于2006年底筹建 在开办时 向银行借入长期借款150万元 用于建造厂房和购置设备 期限10年 年利率12 企业在借人时 编制会计分录如下 借 银行存款1500000贷 长期借款1500000 2 长期借款利息的核算按照现行制度规定 企业借入的长期借款利息 根据权责发生制的原则 必须按期计提 对于长期借款的利息支出和有关费用 应分别情况处理 若是与购建固定资产有关的 在固定资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工结算之前发生的 借记 在建工程 固定资产办理竣工决算以后发生的 借记 财务费用 转入当期损益 与购建固定资产无关的利息支出 筹建期间发生的借记 管理费用 生产经营期间发生的 借记 财务费用 转入当期损益 以上同时贷记 长期借款 或 银行存款 等 例24 承上例 该企业筹建期间用去30万元 负担3个月利息 120万元用于建造厂房及安装设备 2007年1月开工 2007年6月底交付使用 筹建期间借款利息支出9000元 300000 3 12 12 编制会计分录如下 借 管理费用9000贷 长期借款 应付利息9000购建固定资产投入使用前的利息支出72000元 1200000 6 12 12 编制会计分录如下 借 固定资产72000贷 长期借款 应付利息72000开办后及固定资产投入使用后 利息支出按月计提15000元 1500000 l2 12 记入当期财务费用 编制会计分录如下 借 财务费用一一利息支出15000贷 长期借款 一应付利息15000 3 长期借款的归还长期借款到期时 企业应按照合同规定还本付息 借记 长期借款 账户 贷记 银行存款 账户 例25 承上例 该企业借款到期 还本付息 编制会计分录如下 借 长期借款1000000长期借款一一应付利息1800000贷 银行存款2800000 8 3 3应付债券的核算为了总括地反映和监督应付债券的发行 归还和付息情况 企业应设置 应付债券 账户进行核算 属非流动负债类账户 该账户贷方登记应付债券本息 借方登记归还债券本息 期末余额在贷方 反映企业发行尚未归还的债券本息 本账户下设债券面值 债券溢价 债券折价和应计利息四个二级明细科目 1 债券的发行价格企业发行债券时 债券的发行价格 除了受当时的市场利率供求关系影响外 还受到票面利率 企业信誉 债券期限等方面因素的影响 因为票面利率与市场利率可能有差异 所以债券的发行价格可能高于或低于债券面值 为了协调债券购销双方在债券利息上的利益 就要对债券的发行价格进行调整 所以 债券的发行价格分为面值发行 溢价发行和折价发行三种 1 面值发行 当债券票面利率等于市场利率时 债券的发行价格等于面值 称为面值发行 2 溢价发行 当债券票面利率高于市场利率 可按超过债券票面价值的价格发行 这种按超过票面价值的价格发行 称为溢价发行 溢价发行表明企业因以后各期多付利息而事先获得的报酬 3 折价发行 当债券票面利率低于市场利率 可控低于债券票面价值的价格发行 这种按低于债券票面价值的价格发行称为折价发行 折价发行表明企业因以后各期少付给投资者利息而给予其价格上的补偿 例26 某旅游公司2006年1月1日发行票面总额为200万元的2年期债券 票面利率为10 到期一次还本付息 假若根据市场利率计算债券发行价格 则该债券为面值发行 编制会计分录如下 借 银行存款2000000贷 应付债券 债券面值2000000假若该债券发行价格为2200000元 则为溢价发行 编制会计分录如下 借 银行存款2200000贷 应付债券一一债券面值2000000应付债券 一利息调整200000假若该债券发行价格为1800000元 则为折价发行 编制会计分录如下 借 银行存款1800000应付债券一一利息调整200000贷 应付债券 一债券面值2000000 2 债券折价 溢价的摊销和利息核算企业应根据权责发生制的要求 按期计提利息 并按所需资金的用途 分别计入财务费用或有关资产的成本 即借记 财务费用 或 在建工程 等账户 同时 对于一次还本付息的债券利息贷记 应付债券一一应计利息 账户 而对于分期付息 一次还本