会计学第八章负债ppt课件.ppt

第八章负债 学习目标 负债的含义及特征 负债的内容与分类 流动负债的核算 非流动负债的核算 一 负债的内容和分类 一 负债按其偿还期限的长短 可以分为流动负债和长期负债 流动负债 非流动负债 负债 短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等 长期借款应付债券长期应付款等 按偿还期限划分 第二节流动负债 一 流动负债的定义及其内容 一 流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 二 流动负债的内容短期借款 应付利息 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款等 1 短期借款的核算 1 短期借款 账户 2 应付利息 账户 3 财务费用 帐户 例8 1 1 华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100000元 借 银行存款100000贷 短期借款100000 例8 1 2 上述借款年利率为6 期限12个月 利息采用按季支付方式 每月利息 100000 6 12 500 元 每个月末计息借 财务费用500贷 应付利息500 例8 1 3 3月末用银行存款支付第一季度借款利息1500元 500 3 其中1 2月已计利息1000元 借 应付利息1000 第1 2月应付利息 财务费用500 第3月利息 贷 银行存款1500 2 3 4季度支付利息分录同上 例8 1 4 12月31日 归还借款本金100000元 借 短期借款100000贷 银行存款100000 2 应付票据核算举例 例8 4 华夏公司赊购一批材料 不含税价格30000元 增值税率17 企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票 1 购货时 借 在途物资30000借 应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 应付票据35100 2 材料验收入库时 借 原材料30000贷 在途物资30000 3 到期付款时 借 应付票据35100贷 银行存款35100 4 假如该票据到期 华夏公司无力偿还这笔款项 则应将其转为应付账款 借 应付票据35100贷 应付账款35100 5 假如该票据为银行承兑汇票 企业到期不能支付这笔款项 则应由银行先行支付 作为企业的短期借款 借 应付票据35100贷 短期借款35100 3 应付账款核算核算举例 例8 4 华夏公司从庆阳公司购入材料一批 材料价款为20000元 增值税率为17 价税款尚未支付 1 购货时 借 在途物资20000借 应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 庆阳公司23400 2 材料验收入库时 借 原材料20000贷 在途物资20000 3 支付货款时 借 应付账款 庆阳公司23400贷 银行存款23400 4 假如上述汇票到期 企业无力支付 征得庆阳公司同意 开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款时 借 应付账款 庆阳公司23400贷 应付票据23400 3 赊购情况下现金折扣的处理 财务费用 例8 6 总价法下的账务处理 华夏公司购入材料l00000元 付款条件是 2 10 n 30 适用增值税率为17 1 购入材料时 借 在途物资100000借 应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款117000 2 材料验收入库时 借 原材料100000贷 在途物资100000 3 10天内付款 可得到折扣 即l00000 2 2000 元 实付货款 117000 2000 115000 元 借 应付账款117000贷 银行存款115000贷 财务费用2000 4 如超过10天的折扣期限付款 应付全额117000元 借 应付账款117000贷 银行存款117000 例8 8 华夏公司与长城公司签订500000元的销货合同 增值税税率为17 2006年12月10日预收40 货款 余款在2007年1月10日商品交货后全部结清 2006年12月10日收到货款40 500000元 40 200000元借 银行存款200000贷 预收账款 长城公司200000 4 预收账款账务处理 2007年1月10日发出商品 借 预收账款 长城公司585000贷 主营业务收入500000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 85000 2007年1月20日收到补付货款 借 银行存款385000贷 预收账款 长城公司385000 此时 预收账款 等同于 应收账款 5 应付职工薪酬 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 医疗保险费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 内容 一 按月分项计算各月将为职工花费多少 二 支付款项1 支付给职工 工资 福利等 2 支付给住房公积金管理办公室 住房公积金 3 支付给社会保障局 社保 医保 2 账户设置及账务处理1 应付职工工资的核算 库存现金 应付职工薪酬实付数应付数 实际发放 费用分配 扣除数 生产成本产品生产工人薪酬 银行存款 提取现金 制造费用车间管理人员薪酬 管理费用企业管理人员薪酬 销售费用销售产品人员薪酬 其他应付款 负债类账户 由职工个人负担 应从应付薪酬中扣除部分 包括企业先前为职工代付的款项 以及由企业代收并应交给收款单位的款项 一 计算各月为职工的耗费 二 支付各项人工费 例 华夏公司2007 1 31日计算应付工资227000元 其中 生产工人工资130900元 车间管理人员工资22600元 行政管理人员工资37400元 销售机构人员工资29850元 工程人员工资6250元 2月10日发放工资 1月31日 分配1月工资费用 借 生产成本130900借 制造费用22600借 管理费用37400借 销售费用29850借 在建工程6250贷 应付职工薪酬 工资2270002月10日发工资 借 应付职工薪酬 工资227000贷 银行存款227000 2 应付职工福利的核算 例 承上例 华夏公司2007年1月按工资总额的14 提取职工福利费31780元 当月 用银行存款全部支付给职工 1 提取福利费 借 生产成本18326借 制造费用3164借 管理费用5236借 销售费用4179借 在建工程875贷 应付职工薪酬 职工福利31780 2 支付福利费 借 应付职工薪酬 职工福利31780贷 银行存款31780 数字计算 各类人员工资乘以14 数字计算 各类人员工资总额乘以14 3 应付职工社会保险及住房公积金 企业为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 五险一金 例8 11 承上例 华夏公司2007年1月按工资总额的一定比例计算 并用银行存款缴纳职工医疗保险等社会保险费为63560元 其中 生产工人为36652元 车间管理人员为6328元 行政管理人员为10472元 专设销售机构人员为8358元 在建工程人员为1750元 1 计算应缴职工社会保险费时 借 生产成本36652借 制造费用6328借 管理费用10472借 销售费用8358借 在建工程1750贷 应付职工薪酬 社会保险费63560 2 缴纳职工社会保险费时 借 应付职工薪酬 社会保险费63560贷 银行存款63560 例8 12 承上例 华夏公司2007年1月按工资总额的一定比例计算 并以银行存款缴纳的职工住房公积金为45400元 其中 生产工人为26180元 车间管理人员为4520元 行政管理人员为7480元 专设销售机构人员为5970元 在建工程人员为1250元 1 计算应缴职工住房公积金时 借 生产成本26180借 制造费用4520借 管理费用7480借 销售费用5970借 在建工程1250贷 应付职工薪酬 住房公积金45400 2 缴纳职工住房公积金时 略 五 对税务部门的负债1 基本内容 企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金 包括 增值税 营业税 消费税 资源税 城市维护建设税 教育费附加 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税 所得税等 未缴纳之前形成企业对税务部门的负债 例8 13 华夏公司为一般纳税人 本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为10000000元 增值税进项税额为1700000元 已用银行存款支付 同期 该企业销售产品收入为15000000元 增值税销项税额为2550000元 价税款已经收到 并存入银行 1 应交增值税的核算一般纳税人增值税的基本税率为17 低税率为13 计算方法为 应交增值税额 销项税额 进项税额 1 购进材料 借 在途物资10000000借 应交税费 应交增值税 进项税额 1700000贷 银行存款11700000 2 销售产品 借 银行存款17550000贷 主营业务收入15000000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 2550000 3 下月初缴纳增值税850000元 2550000 1700000 借 应交税费 应交增值税 已交税金 850000贷 银行存款850000 2 应交消费税 营业税 资源税 城市维护建设税 教育费附加的核算 例8 14 华夏公司2005年3月应纳消费税的产品销售收入160000元 该产品适用的消费税率为25 1 应交消费税40000元 160000 25 借 营业税金及附加40000贷 应交税费一一应交消费税40000 2 下月初缴纳消费税时 借 应交税费 应交消费税40000贷 银行存款40000 例8 15 华夏公司对外提供附营运输业务 获得劳务收入100000元 已存入银行 营业税率3 1 取得劳务收入时 借 银行存款100000贷 其他业务收入100000 2 计算应交营业税3000元 100000 3 借 营业税金及附加3000贷 应交税费 应交营业税3000 3 缴纳营业税时 借 应交税费 应交营业税3000贷 银行存款3000 例8 17 华夏公司本月应交增值税为850000元 应交消费税为40000元 应交营业税为10000元 城建税税率为7 教育费附加率为3 计算本月应交城建税为63000元 即 850000 40000 10000 7 63000 元 应交教育费附加为27000元 即 900000 3 27000 元 1 对应交城建税及教育费附加 借 营业税金及附加90000贷 应交税费 应交城建税63000 应交教育费附加27000 2 下月初缴纳城建税及教育费附加 借 应交税费 应交城建税63000 应交教育费附加27000贷 银行存款90000 例8 19 华夏公司2005年4月收到购货客户租用周转包装物的押金5000元存入银行 1 收到包装物押金时 借 银行存款5000贷 其他应付款 存入保证金5000 2 收回包装物 退还押金时 借 其他应付款 存入保证金5000贷 银行存款5000 其他应付款的核算 一 长期借款的核算 一 账户设置 第三节非流动负债 1 长期借款 本金2 长期借款 应计利息 还款期超过1年的利息 3 应付利息 1年内要支付的利息 4 在建工程 为工程而借款 工程建设期的利息 5 财务费用 三 核算举例 例8 20 华夏公司为购建一条新的生产线 工期两年 于2005年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5000000元 该借款年利率6 合同规定到期一次还本付息 单利计息 1 取得借款 借 银行存款5000000贷 长期借款 本金5000000 2 2005 2006年末 分别计算应由该工程负担的借款利息 各年应负担借款利息 5000000 6 300000 元 借 在建工程300000贷 长期借款 利息300000 3 2007年计算当年借款利息300000元 借 财务费用300000贷 长期借款 利息300000 4 2007年末全部偿还该笔借款的本金 5000000元 和利息 900000元 借 长期借款 本金5000000 利息900000贷 银行存款5900000 三 应付债券债券的发行包括按面值发行 溢价发行与折价发行三种形式 我国不允许折价发行 以上三种方式对购买债券者而言 即平价购买 溢价购买和折价购买 六 债券发行的核算1 债券按面值发行的核算 例8 22 华夏公司于2006年1月1日发行两年期债券 债券的面值为1000000元 年利率5 与市场利率相同 每年付息一次 到期一次还本 债券按面值发行 借 银行存款1000000贷 应付债券 面值1000000 按面值发行债券的利息处理 例8 23 在按面值发行时 每年应计利息费用均为50000元 1000000 5 1 各年计算债券利息时 借 在建工程 财务费用50000贷 应付利息50000 2 各年以银行存款支付债券利息时 借 应付利息50000贷 银行存款50000 2 债券按溢价发行的核算溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿 产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息 例8 24 华夏公司于2006年1月1日发行两年期债券 债券的面值为1000000元 年利率5 市场利率为4 每年付息一次 到期一次还本 债券按溢价1020000发行债券 借 银行存款1020000贷 应付债券 面值1000000 利息调整20000 2 溢价发行债券的溢价摊销 例8 26 承前例按溢价发行时 采用实际利率法摊销债券溢价 各年应付利息及应摊