会计学存货ppt课件.ppt

五 存货 掌握三个基本问题 数量和价值两个角度 存货中包含的项目 确认的条件 需要分配给各存货项目的所有成本在已出售 发出 的存货和库存存货中分配成本 存货 存货的定义 教材p119 关键词 日常活动销售产品 商品提供劳务及其他 一 存货的性质及其分类 原材料在产品 半成品 产成品 商品 包装物低值易耗品委托代销商品委托加工物资 确认条件 持有目的所有权 存放地带来经济利益成本能够可靠计量 二 存货的成本 1 外购存货 采购成本买价款其他税金运输费 装卸费 保险费 挑选整理费 合理损耗 2 自制存货 加工成本 包括材料耗费 外购存货的核算 另见122页 例1 世梦公司为一般纳税人 2月20日购入原料一批 取得增值税专用发票一张 发票上注明的金额是 原材料10kg 价款共计10000元 增值税1700元 原料已经验收入库 货款已经通过银行转账支付 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 1 若另支付运输费1000元 2 若验收入库时发现原材料只剩9 98kg 经查属于合理损耗 自制存货的核算 例2 亚细亚公司2008年1月 发生下列经济业务 1 生产领用原材料31200元 2 发生直接人工费32000元 3 1月25日产品全部完工 结转完工产品成本 1 借 生产成本31200贷 原材料31200 2 借 生产成本32000贷 应付职工薪酬32000 3 借 库存商品63200贷 生产成本63200 存货的成本 3 委托加工的存货例 A委托B加工产品 发出原材料成本4万 支付加工费2万 来回运输费4000元 发出材料时借 委托加工物资40000贷 原材料40000支付加工费和运输费时借 委托加工物资24000贷 银行存款24000 存货的成本 3 委托加工的存货例 A委托B加工产品 发出原材料成本4万 支付加工费2万 来回运输费4000元 收回加工产品时借 原材料64000贷 委托加工物资64000 三 存货的计量 数量与金额 存货流转 三 存货计量 期初存货 本期收入 本期发出 期末存货存货数量 实地盘存制 实地清点 永续盘存制 账面记录 存货计价 实际成本法 计划 标准 成本法 存货数量的确定 300 1200 300 3 1存货数量的确定 200 1300 案例 永兴公司是一个颇有历史的国有油漆生产企业 其成本计量方法采用实地盘存制 公司近年发现成本一直维持在较高的水平 其原因估计是成本控制的效果不佳 实现管理层收购后 经管理层进一步深入调查 企业的工艺设备比较先进 生产工人技术熟练 工资水平也不算高 没有发现成本高的原因 决定将实地盘存制改为永续盘存制 发现存货总有短缺 遂与警方联手破获了一起以仓库保管员为首的盗窃案 3 1存货数量的确定 结论 实地盘存把存货的损失和短缺计入到发出数量之内从而影响了成本和损益的计量 永续盘存制下存货盘盈 盘亏的处理 1 待处理财产损溢 2 报批后盘盈 冲减 管理费用 盘亏 管理不善 管理费用 非常损失 营业外支出 受到赔偿的部分 其他应收款 3 2存货计价 本期进价13元 件 例1 某商贸公司期末存货100件 单价15元本期进货100件 本期销售售120件 期末存货80件问 本期销售成本与期末存货价值分别是多少 例1 某商贸公司期末存货100件 单价15元本期进货100件 本期进价13元 件1 3进货50件 单价12元1 18进货50件 单价14元本期销售售120件 1 10销售60件1 20销售60件期末存货80件问 本期销售成本与期末存货价值分别是多少 3 2存货计价 发出存货的计价方法 个别计价法加权平均法先进先出法FIFO PerpetualInventoryCosts InventorycostdatatodemonstrateFIFOandLIFOPerpetualSystems CostofMdse Sold Item127BUnitsCostPriceJan 1Inventory10 204Sale7 3010Purchase82122Sale43128Sale23230Purchase1022 Salepriceassumptionsareaddedtodemonstratejournalentriesandeaseofcalculatinggrossprofit Jan 11020200472014032060 Item127B FIFOPerpetualInventoryAccount PurchasesCostofMdse SoldInventoryBalance UnitTotalUnitTotalUnitTotalDateQty CostCostQty CostCostQty CostCost Thesaleof7unitsleavesabalanceof3units Jan 110202004720140320601082116832060821168 Item127B FIFOPerpetualInventoryAccount PurchasesCostofMdse SoldInventoryBalance UnitTotalUnitTotalUnitTotalDateQty CostCostQty CostCostQty CostCost Becausethepurchasepriceof 21isdifferentthanthecostoftheprevious3unitsonhand theinventorybalanceof11unitsisaccountedforseparately Item127B FIFOPerpetualInventoryAccount PurchasesCostofMdse SoldInventoryBalance UnitTotalUnitTotalUnitTotalDateQty CostCostQty CostCostQty CostCost Ofthe4unitssold 3comefromthefirstunitsin FIFO atacostof 20 Jan 110202004720140320601082116832060821168223206012121721147 Item127B FIFOPerpetualInventoryAccount PurchasesCostofMdse SoldInventoryBalance UnitTotalUnitTotalUnitTotalDateQty CostCostQty CostCostQty CostCost Jan 1102020047201403206010821168320608211682232060121217211472822142521105 Sold2unitsfromthe7unitsonhand Noallocationisnecessary Jan 11020200472014032060108211683206082116822320601212172114728221425211053010222205211051022220 Item127B FIFOPerpetualInventoryAccount PurchasesCostofMdse SoldInventoryBalance UnitTotalUnitTotalUnitTotalDateQty CostCostQty CostCostQty CostCost Totals18 38813 26315 325 Totals18 38813 26315 325 Jan 11020200472014032060108211683206082116822320601212172114728221425211053010222205211051022220 Item127B FIFOPerpetualInventoryAccount PurchasesCostofMdse SoldInventoryBalance UnitTotalUnitTotalUnitTotalDateQty CostCostQty CostCostQty CostCost 存货计价练习 注意事项 市价稳定时各种计价方法结果是否相同 计价方法是基于哪一种存货数量核算方法 对报表的影响 借 主营业务成本贷 库存商品 自我测试 在物价持续下跌的情况下 先进先出法会使 存货计价偏高 当期损益合理存货计价合理 当期损益偏高存货计价合理 当期损益偏低存货计价偏低 当期损益合理 自我测试 在价格上升期间 哪种存货计价方法得到的利润最低 先进先出加权平均个别认定后进先出 实际成本法下存货的核算 原料采购时借 原材料42100应交税金 应交增值税 进项税额 714贷 应付账款42814生产领用原材料时 加权平均法 借 生产成本10500贷 原材料10500 借生产成本贷10500 实际成本法下存货的核算 借原材料贷8300421001050039900 借应付账款贷42100 4 存货的期末计价 成本与可变现净值孰低法借 管理费用贷 存货跌价准备 可变现净值的确定成本 历史成本可变现净值Vs 市价 可变现净值的确定 200件产品A的成本300元 每件 现在的市价280元 其中有150件于上年已经签订合同销售给乙企业 合同价320元 其中50件A的可变现净值为280 50另外150件的可变现净值为320 150 可变现净值的确定 150件半成品A的成本300元 每件 现在销售价格300元 进一步加工为成品尚需50元 于上年已经签订合同销售给乙企业 合同价320元 150件A的可变现净值为 320 50 270元 150 1单项计提 注意不是单个 如甲材料2分类计提 如原材料类 产品类3总体计提 如存货整体 2 计提存货跌价准备的方法 2 计提存货跌价准备的方法 3 计提存货跌价准备的数额 自我测试 资产负债表上的存货项目 应通过反映本企业存货的有关帐户的期末余额填列 例 某企业在填列资产负债表的存货项目时 取得有关帐簿资料如下 原材料 帐户的借方余额360 000元 受托加工材料 帐户的借方余额10 000