生产成本销售成本与存货培训讲义(PPT 61页).ppt

第一节企业的类型 存货的种类与会计信息处理系统第二节生产过程与存货的初始计量第三节实地盘存制与永续盘存制第四节发出存货与期末存货计价第五节存货的管理与控制 第六章生产成本 销售成本与存货 第六章生产成本 销售成本与存货 第一节企业的类型 存货的种类与会计信息处理系统 一 企业的类型服务企业 几乎没有存货 只有少量的地址办公用品商业企业 其存货就是品种繁多的各类可供销售的商品 从事商品买卖 很少自身生产产品 制造企业 产品 在产品 产成品及其他消耗品 二 存货的种类存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处于生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 在产品 企业正在制造尚未完工的生产物 包括正在各个生产工序加工的产品和已经加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品 第一节企业的类型 存货的种类与会计信息处理系统 生产性工业企业的存货主要有三种 即原材料 在产品 产成品及其他消耗品 这三类又可分为 1 销售用存货 销售用存货是指企业以对外销售为目的而持有的已完工产成品 2 生产用存货 生产用存货是指企业为生产 加工产品而库存的各种存货 主要包括原材料和在产品等 3 周转材料 消耗品 消耗品是指除了以上存货外 供企业一般耗用的用品和为生产经营服务的辅助性物品 包括包装物 低值易耗品 第一节企业的类型 存货的种类与会计信息处理系统 第二节生产过程与存货的初始计量 二 存货成本的构成1 外购原材料成本构成 购买价款 相关税费 可归属存货采购成本的费用相关税费 指购买 自制或委托加工发生的进口关税 消费税 资源税等 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属存货采购成本的费用 2 在产品存货成本构成 在产品存货的成本由下列两个部分构成 1 生产过程中领用的原材料存货成本 2 从投入原材料开始生产到本会计期末所发生的加工成本 直接人工 制造费用 第二节生产过程与存货的初始计量 3 产成品成本构成 产成品存货的成本由产成品的制造成本和其他成本构成 原材料成本 人工成本 制造费用组成产品的完全生产成本 又称产品的制造成本 其他成本指采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 第二节生产过程与存货的初始计量 下列费用不应计入存货成本 而应在其发生时计入当期损益 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 应在发生时计入当期损益 不应计入存货成本 自然灾害类损失列支于 营业外支出 管理不善所致的损失列支于 管理费用 2 仓储费用 指企业在存货采购入库后发生的储存费用 应在发生时计入当期损益 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 应在发生时计入当期损益 不得计入存货成本 第二节生产过程与存货的初始计量 二 存货购进与生产的会计处理 原材料 账户核算采购的原料 周转材料 用于核算消耗品 生产成本 和 制造费用 归集生产过程中发生的人工 材料和辅助费用 期末未完工表示在产品 完工产品则从 生产成本 转入 产成品 或 库存商品 第二节生产过程与存货的初始计量 1 业务1 原材料的采购假设珠江公司为一般纳税人 购入原材料一批 增值税专用发票上注明材料价款30000元 增值税5100元 同时支付运输费 装卸费共5000元 已开出转账支票一张 材料已验收入库 相关会计分录如下 借 原材料35000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款40100 第二节生产过程与存货的初始计量 2 业务2 原材料耗用本期生产产品所耗用的原材料成本32000元 相关会计分录如下 借 生产成本32000贷 原材料32000车间领料 如果为某一特定产品领用的记入生产成本 如果车间一般领用 记作制造费用 生产成本是对象化的费用 也就是为了特定产品而耗费的费用 制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本 企业应当根据制造费用的性质 合理地选择制造费用分配方法 第二节生产过程与存货的初始计量 3 业务3 产品生产直接生产工人的薪酬22000元 生产车间管理人员薪酬8000元 固定资产折旧10000元 车间水电费5000元 相关会计分录如下 1 计提生产工人薪酬时借 生产成本22000贷 应付职工薪酬22000 2 计提车间管理人员薪酬 固定资产折旧以及支付车间水电费时 借 制造费用23000贷 应付职工薪酬8000累计折旧10000银行存款5000 第二节生产过程与存货的初始计量 3 假设上述制造费用均由此批产品负担 则会计分录如下 借 生产成本23000贷 制造费用23000制造费用是生产产品过程中发生的各项间接费用 日常发生的间接费用都累计在制造费用账户中 到期末再按一定的方法在各产品之间进行分配 第二节生产过程与存货的初始计量 4 如果知道在产品的期初余额和期末余额 便可推算出产成品的成本 假设在产品的期初成本余额为5000元 期末成本为9000元 产成品成本 期初在产品成本 本期耗用的原材料 本期加工成本 直接人工薪酬 分配的制造费用 期末在产品成本 5000 32000 22000 23000 9000 73000元 第二节生产过程与存货的初始计量 4 业务4 产品生产完工 结转73000产成品成本一方面 增加库存商品 一方面减少在产品的生产成本 借 库存商品73000贷 生产成本730005 业务5 销售产品成本 假设期初库存商品和期末库存商品分别为10000元和8000元销售产品成本 期初库存商品数 本期完工产品成本 期末库存商品成本 10000 73000 8000 75000借 主营业务成本75000贷 库存商品75000 第二节生产过程与存货的初始计量 6 业务6 结转主营业务成本月底将75000元的主营业务成本进行结转借 本年利润75000贷 主营业务成本75000 第二节生产过程与存货的初始计量 第三节永续盘存制与定期盘存制 只有知道了各存货的期末余额 才能推算出已耗用的原材料成本 已完工入库产的成品成本和已销售产品的成本 上期的期末余额就是本期的期初余额 因此 关键的问题就是要解决各存货的期末余额 要解决期末存货的成本问题 就必须得解决期末存货的数量和期末存货的单位成本这两个问题 企业期末存货的数量可采用盘存的方法来确定 常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种 第三节永续盘存制与定期盘存制 一 实地盘存制实地盘存制 又称定期盘存制 是指会计期末对存货进行实地盘点来确定期末存货数量的方法 在实地盘存制下 企业日常只记存货的收入数 不计存货的发出成本 期末时 根据盘存的存货结存数乘以单位存货的盘存价 以倒扎出本期已耗用或已销售存货的成本 期初存货成本 本期购货 增加的在产品成本或入库产品 成本 本期耗用 已完工入库产品成本或已销售产品成本 成本 期末存货成本期末存货成本 期末结存数量 单位成本 二 永续盘存制永续盘存制 又称账面盘存制 是指对企业存货每一项变动 收入或发出 都逐笔进行记录 并随时结算出存货期末余额的方法 在永续盘制下 企业是逐笔确定已发出存货的成本 用期初存货成本加上本期增加的存货成本再减去发出存货成本后 即时得出期末存货成本 第三节永续盘存制与定期盘存制 第三节永续盘存制与定期盘存制 三 两种盘存制度的比较1 实地盘存制的局限性表现在 1 容易造成存货保管中产生的自然损耗 损失浪费 差错 贪污盗窃等存货的减少都计入耗用或销售成本之中 影响成本计算和利润确定的正确性 2 不利于存货的计划 管理和控制 3 只有在期末对存货进行了实地盘存之后才能倒挤出已耗或已销售商品成本 不能随时结转 实地盘存制一般适用于存货品种规格繁多 单位价值较低的企业 2 永续盘存制的优点 1 可以随时反映存货的收入 发出和结存情况 有利于对存货的数量和金额进行管理和控制 2 有利于账面数与实存数的核对 3 永续盘存制下 可随时结转已销售产品成本来编制利润表 不必等到盘存之后 然而永续盘存制的缺点是 对存货的每一变动都要进行记录 簿记的工作量较大 第三节永续盘存制与定期盘存制 第三节永续盘存制与定期盘存制 四 存货盘存的会计处理企业按规定进行定期盘点 若盘点结果与账面不符 则应查明原因 并进行相应的会计处理 1 存货盘盈的会计处理发现时借 原材料贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损益批准后借 待处理财产损溢 待处理流动资产损益贷 营业外收入 第三节永续盘存制与定期盘存制 珠江公司在年末财产清查中盘盈材料一批 估计成本为5000元 经查是由于计量原因造成的 处理如下 借 原材料5000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损益5000批准后借 待处理财产损溢 待处理流动资产损益5000贷 营业外收入5000 2 存货盘亏 毁损的会计处理盘亏时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损益贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 查明原因后借 管理费用 营业外支出 其他应收款 其他应收款贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损益管理不善造成的损失计入管理费用 自然灾害造成的损失计入营业外收入 第三节永续盘存制与定期盘存制 第三节永续盘存制与定期盘存制 假设珠江公司期末盘点存货时 发现原材料M盘亏10000元 经查盘亏原因如下 由于保管不善造成的损失为4000元 遭受意外事故损失5000元 仓库保管人员的责任损失1000元 对意外事故的损失 经与保险公司交涉 应由保险公司赔偿5000元 不考虑增值税 分录如下 盘亏时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损益10000贷 原材料10000查明原因后借 管理费用4000其他应收款 仓库保管员1000其他应收款 保险公司5000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损益10000 企业11月9日购进了10个篮球 买入价格为100元一个 11月11日天猫做活动篮球降低到50元一个 企业又购买了10个 企业11月20日售出篮球10个 问售出的篮球成本价值多少 第四节发出存货计价与期末存货计价 一 发出存货成本的计价方法会计期间内 存货的单位成本发生变化时 期初存货成本与本期存货增加的成本将如何在已发出存货与库存存货之间进行分摊 分摊给已发出去存货的成本金额越大 库存存货的成本金额就越小 反之亦然 解决此问题常用的有4种方法 即个别计价法 平均成本法 先进先出法和后进先出法 后进先出法新准则已取消 第四节发出存货计价与期末存货计价 一 个别计价法个别计价法又称为个别辨认法 分批认定法 是指以每一批存货购入或生产时的实际单位成本 作为该批存货发出时的单位成本 期未按每批存货购入或生产时的单位成本确定期末存货的成本 要求具备详细的存货记录 工作量大 成本高 适用于拥有高价存货的企业 企业11月9日购进了10个篮球 买入价格为100元一个 11月11日天猫做活动篮球降低到50元一个 企业又购买了10个 企业11月20日售出篮球10个 问期末存货的篮球成本多少 个别计价法 即这两批篮球要做好标志区分 出售时按照买进的价格分别计算 第四节发出存货计价与期末存货计价 第四节发出存货计价与期末存货计价 第四节发出存货计价与期末存货计价 二 平均成本法1 一次加权平均法一次加权平均法 是指在期末 通常为月末 计算存货的单位成本时 以期初的存货数量和本期购入的全部数量作为权数 除期初结存存货成本和本期购入存货成本之和 计算出存货的加权平均单位成本 据此确定发出存货成本和期末存货成本的一种存货计价方法 存货单位成本 月初库存货的实际成本 当月各批进货的实际单位成本 当月各批进货的数量 月初库存存货数量 当月各批进货数量之和 当月发出存货成本 当月发出存货的数量 存货单位成本当月月末库存存货成本 月末库存存货的数量 存货单位成本 第四节发出存货计价与期末存货计价 企业11月9日购进了10个篮球 买入价格为100元一个 11月11日天猫做活动篮球降低到50元一个 企业又购买了10个 企业11月20日售出篮球10个 问期末存货的篮球成本多少 一次加权平均法篮球的单位成本 10 100 50 10 10 10 75发出篮球的成本 75 10 750月末存货的成本 75 10 10 10 750 第四节发出存货计价与期末存货计价 第四节发出存货计价与期末存货计价 考虑到计算出的加权平均单价不一定是整数 往往要小数点后四舍五入 为了保持账面数字之间的平衡关系 一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本 即当月发出存货成本 当月发出存货的数量 存货单位成本当月月末库存存货成本 月初库存货的实际成本 当月各批进货的实际单位成本 当月各批进货的数量 当月发出存货成本 第四节发出存货计价与期末存货计价 2 移动加权平均法移动加权平均法是指每次收入存货 都以本次购入存货的成本加上结存存货的成本 除以本次购入存货数量与结存存货数量之和 以计算出存货平均单位成本 并作为下次收入存货前发出存货的单位成本的一种方法 移动加权平均单价 本次收入前结存商品金额 本次收入商品金额 本次收入前结存商品数量 本次收入商品数量 企业11月9日购进了10个篮球 买入价格为100元一个 11月11日天猫做活动篮球降低到50元一个 企业又购买了10个 企业11月20日售出篮球10个 21日又购买了20个 每个120元 问期末存货的篮球的单位成本多少 移动加权平均法11日又购买10个篮球篮球的单位成本 10 100 50 10 10 10 7520日售出10个篮球发出篮球的成本 75 10 750售出10个篮球后存货的成本 75 10 10 10 75021日购买了20个篮球篮球的单位成本 750 20 120 10 20 第四节发出存货计价与期末存货计价 第四节发出存货计价与期末存货计价 三 先进先出法先进先出法是假设先购入的存货先发出 即企业发出的存货是按照购入存货的先后次序进行 先购入的存货先发出 并按先购入存货的单位成本作为发出存货的单位成本 进而确定发出存货成本和期末存货的成本的一种方法 四 后进先出法假定存货成本按照其发生的相反次序流动 即首先发生的成本作为期末存货成本 先买进来的后卖出去 第四节发出存货计价与期末存货计价 甲公司2015年3月份A商品有关收 发 存情况如下 1 3月1日结存300件 单位成本为2万元 2 3月8日购入200件 单位成本为2 2万元 3 3月10日发出400元 4 3月20日购入300元 单位成本为2 3万元 5 3月28日发出200元 6 3月31日购入200件 单位成本2 5万元要求 1 采用先进先出法计算A商品2015年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本 2 采用月末一次加权平均法计算A商品2015年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本 第四节发出存货计价与期末存货计价 1 本月可供发出A商品成本 300 2 200 2 2 300 2 3 200 2 5 2230本月发出A商品成本 300 2 100 2 2 100 2 2 100 2 3 1270本月月末结存A商品成本 223 1270 960 2 A商品一次加权平均单位成本 2230 300 200 300 200 2 23本月发出A商品成本 400 200 2 23 1338本月月末结存A商品成本 2230 1338 892 四 各种方法对财务报表的影响对发出存货的成本采用不同的计价方法 发出存货的成本和期末存货的成本会得出不同的结果 从而会对利润表和资产负债表带来不同的影响 尤其是对利润表的影响 第四节发出存货计价与期末存货计价 第四节发出存货计价与期末存货计价 二 期末存货的计价 一 成本与可变现净值孰低法存货期末计量原则 在资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 取两者中较低者作为其结存价值的计价方法 成本 存货的历史成本 可变现净值 在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 第四节发出存货计价与期末存货计价 二 确定存货的可变现净值应考虑的因素确定存货的可变现净值应以取得确凿证据为基础确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的将在生产过程或提供劳务过程中耗用持有以备出售 存货减值的迹象该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 第四节发出存货计价与期末存货计价 三 存货跌价准备计提的方法企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备对于数量繁多 单价较低的存货 可以按存货类别计提存货跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相关 具有相同或类似最终用途或目的 且难以与其他项目分开计量的存货 可以合并计提存货跌价准 第四节发出存货计价与期末存货计价 第五节存货的管理评价与控制 四 存货跌价准备的会计处理备 P140 141 第五节存货的管理评价与控制 对外销售计提了减值准备的存货计提成本借 主营业务成本存货跌价准备贷 库存商品 第五节存货的管理评价与控制 一 存货的管理评价在商业和制造业中 存货往往占用大量的资产 加强存货的管理可以提高资金的使用效率 另一方面 对存货保持在一定水平的控制又要保证原料的供应使生产不会中断 使商品不会脱销 两个基本的评价指标为 存货周转次数和存货周转天数 存货周转率 次数 销售成本 平均存货存货周转天数 365 存货周转次数这一指标反映的是存货的流转速度 存货周转次数越高 表示存货的流转速度高 同时 反映企业资产 资金 使用的高效率 存货周转率有时要与毛利率结合起来分析 不同的行业 存货周转速度是存在差别的 另一方面 存货周转越慢的企业 毛利率就高 否则就低 第五节存货的管理评价与控制 第五节存货的管理评价与控制 二 存货的控制对比现金 存货更容易接近 因此 存货就成为最容易失窃的目标 对存货的控制是企业财务管理的重要环节 对于零售业而言 加强进出口的检查 安装摄像头 保安人员的巡视等是针对高失窃率的必要措施 在制造企业内部 科学控制存货水平 完善存货流转各环节的审核与保管制度 加强存货的检查与管理 定期评价存货流转效率等都是搞好存货控制的基本措施 毛利率 毛利率 profitmargin 是毛利与销售收入 或营业收入 的百分比 其中毛利是收入和与收入相对应的营业成本之间的差额 用公式表示 毛利率 毛利 营业收入 100 主营业务收入 主营业务成本 主营业务收入 100 生产成本 生产成本 productioncost 亦称制造成本 是指生产活动的成本 即企业为生产产品而发生的成本 生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用 包括各项直接支出和制造费用 直接支出包括直接材料 原材料 辅助材料 备品备件 燃料及动力等 直接工资 生产人员的工资 补贴 其他直接支出 如福利费 制造费用是指企业内的分厂 车间为组织和管理生产所发生的各项费用 包括分厂 车间管理人员工资 折旧费 维修费 修理费及其他制造费用 办公费 差旅费 劳保费等 知识扩展 制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本 1 生产车间发生的机物料消耗 借记本科目 贷记 原材料 等科目 2 发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬 借记本科目 贷记 应付职工薪酬 科目 3 生产车间计提的固定资产折旧 借记本科目 贷记 累计折旧 科目 4 生产车间支付的办公费 水电费等 借记本科目 贷记 银行存款 等