生产成本核算原理课件(PPT 117页).ppt

第三章生产成本核算原理 本章阐述了生产成本核算的基本理论体系 以成本计算对象为切入点 提出了成本计算的三种基本方法 并通过对生产费用的划分 引出了产品成本项目的概念 为了保证成本核算工作的顺利进行 必须遵循一定的原则与要求 并按照成本核算的基本程序来做 第三章生产成本核算原理 本章内容是成本核算的基础 在本章出现的一些基本概念 要求必须掌握 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 一 成本计算与成本计算对象 成本计算 是对某一单位某一时间生产的某种产品 或提供的某种劳务 运用一定的程序和方法 汇集其所发生的费用 从而求出该单位该时期生产该产品 或提供该劳务 的总成本和单位成本的过程 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 成本计算对象 即费用的负担者 成本计算对象要素 1 生产费用归属的实体 什么产品 成本计算的实体可以是 某种产品 某批产品 某种作业 某种劳务以及某一类产成品和半成品等 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 2 成本计算的主体 成本计算的空间 根据生产特点和管理的要求 成本计算的空间范围可以是全厂 某个车间 或某个生产的步骤 也可以是某个部门等 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 3 成本计算期 成本计算的时期段落 成本计算期可以是产品的生产周期 如单件生产的企业 也可以是固定以月份作为成本计算期 如大量大批生产的企业 总之 与企业的生产组织有直接关系 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 因此 成本计算对象是某一成本计算期 某一成本计算主体生产的某种产品 即各项耗费的终端 成本计算就是汇集某一成本计算对象上的资金耗费 要正确计算成本 首先要确定成本计算对象 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 二 生产特点与管理要求决定成本计算对象 单阶段生产1 工业企业产品生产 按工艺过程分 多阶段生产 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 单阶段生产 也叫简单生产 是指生产工艺过程不能间断 不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产 比如 发电 采掘 这类生产通常只能由一个企业整体进行 而不能由几个企业协作进行 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 多阶段生产 也叫复杂生产 是指生产工艺过程由若干个可以间断的 分散在不同地点 分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产 比如 纺织 机械 造纸 服装等生产 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 连续加工式生产多阶段生产 按产品加工方式 装配式生产 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 连续加工式生产 是指原材料投入生产后 要依次经过各生产步骤的连续加工 才能成为最终产品的生产 比如 纺织 钢铁等工业生产 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 装配式生产 是指先将原材料分别进行加工为零件 部件 再将零件 部件装配为产品的生产 比如 机械 车辆 仪表制造等工业生产 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 大量生产2 工业企业产品生产成批生产 按生产组织分 单件生产 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 大量生产 是指不断重复生产品种相同产品的生产 特点 产品的品种较少 产量较大 生产比较稳定 重复性强 专业化水平较高 生产节奏性也强 如 发电 采掘 冶金 纺织 造纸等行业的生产 均属这种类型的生产 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 成批生产 是指按照规定的产品批别和数量进行的生产 特点 产品的品种较多 各种产品的生产往往是成批轮番进行 具有一定的重复性 例如 服装的生产和某些机械产品的生产都是这种类型的生产 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 成批生产按照产品批量的大小 还可以分为大批生产和小批生产 大批生产的性质接近于大量生产 小批生产的性质接近于单件生产 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 单件生产 是指按照购货单位的需求 仅制造个别的 性质特殊的产品的生产 特点 产品的品种规格多变 很少重复生产 如重型机械 船舶和专用设备的制造 以及新产品的试制等 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 上述按生产组织的分类和按生产工艺过程的分类相结合 可形成不同的生产类型 比如 大量大批单步骤生产和多步骤连续式生产 大量大批多步骤平行式加工生产 单件小批多步骤平行式加工生产等 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 单阶段生产按工艺连续式过程分多阶段生产装配式大量生产工业企业大批生产生产类型成批生产按生产小批生产组织分单件生产 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 3 从成本管理的要求来看 1 只要求按全厂计算成本 2 要求按阶段 或步骤 计算成本 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 生产特点和管理要求对成本计算对象的影响分析 1 从工艺上看 单阶段生产 多阶段生产 全厂或某封闭式车间 全厂或车间 结合管理要求 主体 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 从工艺上看 单阶段生产产成品 实体 多阶段生产产成品和半成品 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 2 从生产组织上看 单件 小批生产生产周期 时期 大量 大批生产公历月份 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 三种成本计算的对象 1 大量大批单阶段生产 大量大批多阶段生产 但成本管理不要求分阶段核算成本的企业 全厂 某月份 产成品 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 2 大量大批多阶段生产 成本管理要求分阶段核算成本的企业 各步骤 某月份 半成品和产成品 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 3 单件小批单阶段或多阶段生产 全厂 某一生产周期 产成品 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 三 成本计算对象决定成本计算基本方法 1 单步法 在大量大批单阶段生产或多阶段生产但管理上不要求按阶段核算成本的企业 按照全厂某一月份生产的产成品 设立成本计算单 汇集生产费用 计算出最终产成品的总成本和单位成本的一种成本计算方法 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 成本计算单成本项目生产费用总额产量单位成本原材料燃料工资及福利费折旧费修理费合计 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 2 分步法 在大量大批多阶段生产的企业 如果要求按阶段核算成本 就要以各步骤某月份生产的半成品或产成品 最后步骤 作为成本计算对象 按步骤分别设立成本计算单 汇集生产费用 计算半成品成本或产成品成本的一种成本计算方法 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 第一阶段第二阶段第三阶段直接材料甲半成品乙半成品燃料和动力燃料和动力燃料和动力直接工资直接工资直接工资制造费用制造费用制造费用甲半成品成本乙半成品成本产成品成本在产品成本在产品成本在产品成本 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 3 分批法 在单件小批生产的企业 必须按批别来组织生产 因此要以全厂 或某一封闭式车间 生产的某一批产成品 规定的数量 质量和规格等 作为成本计算对象 设立成本计算单 汇集其整个生产周期所发生的费用 以计算该批产成品的总成本和单位成本 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 分批法成本计算单直接燃料直接制造材料和动力工资费用合计3月4日 31日生产费用4月份生产费用5月1日 20日生产费用生产费用合计单位产品成本 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 四 三种成本计算基本方法比较 请参看教材第42页表3 3 成本计算第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 分批法与单步法比较 相同点 成本计算的实体 产成品 成本计算的主体 全厂 或某封闭式车间 不同点 成本计算期不同 成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法 单步法与分步法比较 相同点 成本计算期 月份 不同点 成本计算主体不同 成本计算的实体不同 成本会计第三章第二节费用的分类 本节主要研究各项费用如何在成本计算单中反映的问题 也就是说费用如何分类通过分类 掌握各种费用的特点 以便正确核算成本 成本会计第三章第二节费用的分类 一 费用按经济内容分类 企业的生产经营过程 也是物化劳动和活劳动的耗费过程 因此 生产经营过程中发生的各种费用按其经济内容 或性质 分类 可划分为劳动对象方面的费用 劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类 这三类可以称为工业企业费用的三大要素 成本会计第三章第二节费用的分类 1 外购材料 指企业为生产经营而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料 半成品 辅助材料 修理用备件 包装物和低值易耗品等 成本会计第三章第二节费用的分类 2 外购燃料 指企业为生产经营而耗用的一切从外部购进的各种固体 液体 气体燃料从理论上说 它应该包括在外购材料中 但由于燃料是重要能源 需单独考核 因而单独列作一个要素进行计划和核算 成本会计第三章第二节费用的分类 3 外购动力 指企业为生产经营而耗用的从外部购进的各种动力 包括电力 热力等 4 工资 指企业应计入生产经营管理费用的职工工资 成本会计第三章第二节费用的分类 5 计提的职工福利费 指企业按照工资的一定比例计提的 应计入生产经营管理费用的职工福利费6 折旧费 指企业按规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用 成本会计第三章第二节费用的分类 7 利息费用 指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额8 税金 指企业应计入管理费用的各种税金 如房产税 车船使用税 土地使用税 印花税等 成本会计第三章第二节费用的分类 9 其他费用 指不属于以上各要素的但应计入生产经营管理费用的费用支出 如邮电费 差旅费 租赁费 保险费和外部加工费等 成本会计第三章第二节费用的分类 费用按其经济内容分类的作用是 1 可以反映企业一定时间内发生的费用种类和金额 据以分析各个时期各种费用的构成和水平 成本会计第三章第二节费用的分类 2 反映了外购材料 外购燃料费用以及职工工资的实际支出 因而可以为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料 还可以为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料 成本会计第三章第二节费用的分类 缺点是 不能反映各种费用的经济用途 以及这些费用与产品之间的关系为了掌握费用的用途 核算产品成本 开展成本分析 寻求降低产品成本的途径 还需将费用按经济用途进行分类 成本会计第三章第二节费用的分类 二 费用按经济用途分类首先应分为 生产经营管理费用和非生产经营管理费用其次 生产经营管理费用又进一步分为 计入产品成本的生产费用 不计入产品成本的期间费用 成本会计第三章第二节费用的分类 一 生产费用按经济用途分类 将计入产品成本的费用进一步按其经济用途分类形成的项目称为产品成本项目 工业企业一般应设置以下几个成本项目 成本会计第三章第二节费用的分类 1 直接材料 指直接用于产品生产 构成产品实体的原料 主要材料费用 以及有助于产品形成的辅助材料费用2 燃料和动力 指直接用于产品生产的各种外购和自制的燃料和动力费用 成本会计第三章第二节费用的分类 3 直接人工 指直接参加产品生产的工人工资及按规定比例计提的职工福利费4 废品损失 指生产中出现废品给企业带来的损失5 停工损失 指企业因原材料供应不足 动力供应中断 计划减产等原因引起停工而发生的费用 成本会计第三章第二节费用的分类 6 制造费用 指间接用于产品生产的各项费用和虽直接用于产品生产 但不便于直接计入产品成本 因而没有专设成本项目的费用 以及企业内部生产单位 分厂 车间 为组织和管理生产活动而发生的各种费用 成本会计第三章第二节费用的分类 成本项目的开设依据企业的生产特点和成本管理要求 可作适当调整考虑 1 在管理上 该项费用有无单独反映 控制和考核的需要 2 该项费用在产品成本中所占比重 3 为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小 成本会计第三章第二节费用的分类 对于管理上需单独反映 控制和考核的费用 以及在产品成本中占比重较大的费用 可以增设成本项目 如 废品损失 停工损失 并非每个企业都有 成本会计第三章第二节费用的分类 相反 为了简化核算 对于工艺上耗用的燃料动力不多的企业 则不设 燃料和动力 成本项目 将其中的燃料费用并入 原材料 成本项目 将其中的工艺用动力费用并入 制造费用 成本项目 成本会计第三章第二节费用的分类 二 期间费用按经济用途分类期间费用按照经济用途可分为产品销售费用 管理费用和财务费用 成本会计第三章第二节费用的分类 费用按经济用途分类的作用是 可具体说明企业费用的具体用途 有利于核算和监督产品消耗定额和费用预算的执行情况 有利于加强成本管理和成本分析 成本会计第三章第二节费用的分类 三 生产费用与产品成本 生产费用要素与产品成本项目的联系与区别 请参看教材第46页例题和图3 3 成本会计第三章第二节费用的分类 从图表中得出 本期生产费用应计入的23050本期完工成本上期生产费用计入1750040700 包括 以前时期摊入的部分150 成本会计第三章第二节费用的分类 本期成本23 050本期生产费用待摊费用1 00027 000 计入 期间费用2 950 管理费用 成本会计第三章第二节费用的分类 费用与产品成本的经济内容是一致的 都是企业的c v个别劳动耗费 费用是构成产品成本的基础 也只有生产费用才能计入产品成本 考察的角度不同 费用 投入 产品成本 产出 成本会计第三章第二节费用的分类 某一时期的生产费用不一定全部计入本期的产品成本 另一方面 本期的产品成本中也不仅仅只包含本期的生产费用 它还会受到待摊费用 预提费用以及期初在产品成本的影响 因此 某一时期的产品成本与该时期的生产费用在数量上常常不等 成本会计第三章第二节费用的分类 本期生产费用合计85000预提计入本期本期发生本期发生已成本的费用并应计入本计入以前期以前发生摊入期产品成本和应计入以本期成本的费的费用后期产品成用200080000本费用5000期初在产品应计入本期产品成本的生产成本50000费用82000本期完工成本95000期末在产品成本37000 成本会计第三章第二节费用的分类 注意 生产费用与产品成本中的某些项目在名称上似乎相同 其实内容是有差别的 如 生产费用要素中的 外购材料 与成本项目中的 原材料 内容是不同的 要素费用中的材料 要根据不同情况 分别做为成本项目中的 原材料 制造费用 以及 废品损失 等 成本会计第三章第二节费用的分类 注意 原材料 有时称 直接材料 在有些情况下是直接费用 另一些情况下可能是间接费用 直接工资 制造费用也是如此 成本会计第三章第二节费用的分类 四 生产费用按计入产品成本的方法分类可以分为 直接计入费用 简称直接费用 和间接计入费用 简称间接费用 直接计入费用是指可以根据有关原始凭证直接计入某种或某批产品成本的费用 成本会计第三章第二节费用的分类 间接计入费用是指几种或几批产品共同耗用的 它不能直接计入某种或某批产品成本 而须按照一定标准分配计入某种或某批产品成本的费用 成本会计第三章第二节费用的分类 五 生产费用按其与生产工艺的关系分类可以分为基本费用和一般费用 基本费用 也叫做直接生产费用 是指由于生产工艺本身引起的直接用于产品生产的各项费用 如产品生产耗用的材料费用 生产工人工资 机器设备折旧费等 成本会计第三章第二节费用的分类 一般费用 也叫做间接生产费用 是指与生产工艺没有联系 间接用于产品生产的各项费用 如机物料消耗 车间管理人员工资 辅助工人工资和车间厂房折旧费等 成本会计第三章第二节费用的分类 六 四与五两种分类的区别与联系直接生产费用 基本费用 一般是直接费用间接生产费用 一般费用 一般是间接费用特殊情况下 两者不能等同 成本会计第三章第二节费用的分类 七 生产费用按与产量的关系分类分为固定费用和变动费用 也即固定成本和变动成本 前已述及 成本会计第三章第二节费用的分类 八 四与七的联系与区别变动费用一般是直接费用固定费用一般是间接费用特殊情况下 两者不能等同 成本会计第三章第二节费用的分类 九 按费用计入产品成本的程序 可分为单项要素费与综合费 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 一 成本核算的帐户设置 1 生产成本 基本生产成本 账户 该账户是为归集基本生产车间所发生的各种生产费用 计算产品成本而设立的 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 生产成本 基本生产成本1 直接材料转出完工产品成本2 直接人工3 其他直接费用4 转入的制造费用月末在产品成本 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 生产成本 基本生产成本 帐户 按产品品种等成本计算对象分设明细帐 明细帐内按成本项目分设专栏 按成本项目登记各种产品的月初在产品成本 本月费用 本月完工产品成本和月末在产品成本 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 2 生产成本 辅助生产成本 账户 该账户用于核算辅助生产车间为基本生产车间和管理部门提供产品 劳务所发生的各项费用 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 生产成本 辅助生产成本 单品种 月份内发生的分配给各受益对象一切费用的费用 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 生产成本 辅助生产成本 按辅助生产车间和产品品种设置明细账 明细账内按成本项目或费用项目设专栏登记 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 在企业生产的产品品种较多 企业辅助生产车间比较多的情况下 为减少二级科目 简化会计分录 可以将 基本生产成本 和 辅助生产成本 上升为一级科目 即分设 基本生产 和 辅助生产 两个总帐科目进行核算 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 3 制造费用 账户 该账户用以核算生产车间所发生的间接费用 费用发生时计入借方 月终按一定标准分配制造费用时计入该账户贷方 除季节性生产企业外 该账户月末一般无余额 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 制造费用月份内发生的月终分配计入 生产一切费用成本 的制造费用 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 制造费用 账户按车间设置明细账 账内按费用项目设立专栏进行明细登记 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 二 成本核算的一般程序成本核算程序就是将生产经营过程中发生的费用 按照成本核算的要求 逐步进行归集和分配 最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的过程 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 一 设立成本计算单内容包括 1 产品名称 2 成本计算的时间范围 3 成本计算主体 4 产量 5 其他信息 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 产品成本计算单的基本格式如图 请参看教材第50页表3 4 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 二 原始凭证的审核与汇总 收集并审核有关费用凭证 编制各种费用分配表 如 材料费用分配表 工资费用分配表 外购动力费分配表等 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 三 登记总帐与明细帐 根据各种生产费用分配表 及时登记总帐和生产成本明细帐 产品成本计算单 以及制造费用明细帐 根据制造费用明细帐汇总起来的制造费用总额 编制制造费用分配表 将制造费用分配计入各产品成本计算单 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 注意 登记产品成本计算单要按照成本项目设专栏 在采用单步法和分步法时 如果有期初在产品 还要将 期初在产品成本 与 本期生产费用 分设专栏登记 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 四 计算总成本与单位成本 在产品成本计算单上 按照所汇集的费用 计算出完工产品的总成本与单位成本 并结转完工产品成本 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 生产成本核算的一般程序图请参看教材第51页图3 4 成本会计第三章第三节成本核算的基本程序 成本 费用核算的帐务处理 请参看教材第52页图3 5 或 成本核算的一般程序图 doc 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 一 成本核算的原则 也就是划清几个方面的费用界限 1 正确区分资本性支出 经营性支出和营业外支出的界限 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 资本性支出是指效益及于多个会计年度 两个或两个以上 的支出如 购置固定资产 无形资产的支出等收益性支出是指效益只及于本会计年度的支出如 原材料消耗 工资支出等 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 对于收益性支出 应该全部计入本会计年度的成本或费用 对于资本性支出 应随着资产的消耗 逐渐转化为各会计年度的成本或费用区分资本性支出和收益性支出 是为了正确计算各期的产品成本 期间费用及损益 同时也可以对资产进行正确的计价 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 营业外支出是指与企业的生产经营无关的其他支出如 非常损失 处理固定资产净损失等营业外支出由于与生产经营没有关系 因而不能计入成本和费用 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 二 正确划分应计入产品制造成本和不应计入产品制造成本 应计入期间费用 的费用界限注意应按照制造成本和期间费用的定义来处理计入制造成本或者是期间费用 对本期损益计算的影响是不同的 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 三 正确划分各个会计期间的费用界限 我国会计准则规定 企业应按月进行成本核算 因此 划分各个会计期间的费用界限 就是划清本月和非本月的费用界限 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 具体应执行权责发生制原则并结合贯彻重要性原则 主要是为了防止利用摊 提费用来任意调剂成本的高低 以保证成本计算的正确 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 四 正确划分各种产品应负担的费用界限 产品成本中的直接材料 直接人工费用 一般都应根据有关凭证直接计入各种 各批或各步骤 的产品成本 当然 几种产品共同消耗的 也需要以适当的方法分配 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 对于制造费用 应该按月进行归集 月终在各种 各批或各步骤 的产品间进行合理分配后计入 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 要防止 在可比产品和不可比产品间 盈利产品与亏损产品间任意调剂费用的做法 可比产品往往是企业考核的重点 如果将可比产品应负担的费用留给了不可比产品 会造成可比产品成本的虚降 对盈利产品与亏损产品也是一样道理 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 五 正确划分完工产品与在产品的费用界限 若会计期末既有完工产品 又有在产品 则该期的生产费用 或期初在产品成本与本期生产费用之和 就要在产成品与在产品之间合理分摊 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 以上内容图示如下 甲资本性支出本期乙产成品成本制造成本丙其他各期在产品成本期间费用支出收益性支出营业外支出 实例一 doc 成本会计第三章第四节成本核算的原则与要求 二 成本核算的要求 1 算管结合 算为管用 成本核算要为成本管理提供资料 应该 对各项开支进行审核 看是否应计入产品成本 对各项费用脱离定额或计划的差异要进行分析 成本会计第三章