电大中级财务会计 课件第五章.ppt

1 11月1日 B存货结存数量为200件 单价4元 11月2日发出150件 11月5日购进200件 单价4 4元 11月7日发出100件 企业在对发出存货采用先进先出法计价 则11月7日发出B存货的实际成本为 A 400B 420C 430D 4402 下列原材料相关损失项目 应计入管理费用的是 A 计量差错引起的原材料盘亏B 自然灾害造成的原材料损失C 原材料运输途中发生的合理损耗D 人为责任造成的原材料损失3 某商业企业对库存商品采用售价金额核算 2007年9月 库存商品 账户月初余额70000元 商品进销差价 账户月初余额10000元 本月购入商品的采购成本为100000元 售价总额130000元 本月销售收入为150000元 不包含增值税 则本月销售商品的实际成本和期末结存商品的实际成本分别是 A 120000和40000B 120000和50000C 105000和35000D 105000和50000 提问 4 A企业为增增值一般纳税人 原材料按计划成本核算 甲材料计划成本为每千克70元 企业购入甲材料1000千克 增值税专用发票上注明的材料价款为70400元 增值税额为11968元 企业验收入库时实收980KG 短少的20KG为运输途中的定额损耗 该批入库材料的材料成本差异 A 1800B 400C 392D 137685 2007年12月31日 甲公司A材料的账面价值 成本 为350万元 市场购买价格总额为280万元 预计销售了生的相关税费为10万元 用A材料生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本 则2007年末A材料的账面价值为 A 350B 280C 270D 290 提问 第五章证券投资 第一节证券投资分类一 按投资品种分 一 股票投资购入股票 股东 权益性投资 特点 无到期时间 可转让优先股 优先得到股利 分红 例 样板普通股 有被投资企业经营管理权 例 样板 二 债券投资购买债券 债权人 债权性投资 特点 1 有固定到期时间2 面值 利率目的 利息收入 面值 利率 期数 例 样板3 类型 1 按还本付息方式 到期一次还本付息的债券分期付息到期还本的债券 2 按购买价与面值关系 面值 平价 购入 购买价 面值 票面利率 市场利率 溢价购入 购买价 面值 票面利率 市场利率 折价购入 购买价 面值 票面利率 市场利率 第五章证券投资 三 基金投资购入基金 信托投资特点 无固定到期时间 二 管理意图 一 交易性金融资产目的 近期出售以获利品种 股票 债券 基金流动资产 二 可供出售金融资产目的 持有时间不明确 合适时机出售 品种 股票 债券 基金非流动资产 三 持有至到期投资目的 到期出售品种 债券特点 回收金额确定非流动资产 第五章证券投资 第二节交易性金融资产一 确认和计量1 确认 近期出售获得价差2 计量 按公允价值计3 账户 交易性金融资产 性质 资产类借 增加 购入股票 债券 基金且将近期出售贷 减少 出售股票 债券 基金余额 在借方明细账 二级明细 XX公司债券或股票 三级明细 成本 购买成本 不含手续费 若是债券则其金额为债券面值 公允价值变动 持有证券期间的上涨或下跌 第五章证券投资 二 购入 核心分录 借 交易性金融资产 成本 购买成本 若为债券则为面值 投资收益 手续费 佣金 贷 银行存款 支付价款 1 购入债券 例5 1 X公司购入Y公司发行的分期付息 一次还本债券10000张 每张面值为100元 买价104元 其中含已到付息期但尚未领取的利息4元 另支付经纪人佣金2000元 款项以银行存款支付 借 交易性金融资产 Y公司债券 成本 1000000 面值 应收利息40000 10000 4 投资收益2000 手续费 贷 银行存款1042000 支付价款 第五章证券投资 2 购买股票例5 2 M公司07年12月13日购入N公司股票30万股 每股买价27元 其中包含已宣告发放而未发放的股利2元 另外支付手续费和印花税32000元 全部款项从M公司在证券公司开设的存款户中支付1 12 31 借 交易性金融资产 N公司股票 成本 7500000 30万 25 应收股利600000 30万 2 投资收益32000贷 银行存款81320002 收到股利借 银行存款600000贷 应收股利600000 第五章证券投资 三 交易性金融资产出售前的现金股利或利息一般分录 借 应收股利 应收利息 贷 投资收益例5 3 X公司购入Y公司发行的分期付息 一次还本债券10000张 每张面值为100元 买价104元 其中含已到付息期但尚未领取的利息4元 另支付经纪人佣金2000元 款项以银行存款支付 若在资产负债表日 12月31日 按债券面值及票面利率计算出持有Y公司债券的应计利息为7200元 并于下月9日收到12 31 确认利息借 应收利息7200贷 投资收益72001 9收息借 银行存款7200贷 应收利息7200 第五章证券投资 四 交易性金融资产期末计价按公允价值计价例5 4 M公司07年12月13日购入N公司股票30万股 每股买价27元 其中包含已宣告发放而未发放的股利2元 另外支付手续费和印花税32000元 全部款项从M公司在证券公司开设的存款户中支付若M公司持有的N公司的股票在07年12月31日的收盘价为每股39元 则 每股涨价 39 25 14元股价上涨总额 300000 14 4200000借 交易性金融资产 N公司股票 公允价值变动 4200000贷 公允价值变动损益4200000账户 公允价值变动损益 性质 损益类贷方 收益借方 亏损余额 为零 转入 本年利润 账户 思考 1 此时股票的账面价值是多少 2 若在07年12月31日 每股收盘价为20元 则会计处理 借 公允价值变动损益1500000贷 交易性金融资产 公允价值变动1500000 五 出售一般分录 借 银行存款贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益同时 借 公允价值变动损益贷 投资收益例5 5 若上例5 4 在08年1月21日 M公司将其持有的N公司30万股股票以每股36元的价格出售 并支付手续费和印花税43200元 借 银行存款10756800 300000 36 43200 投资收益943200 10756800 11700000 贷 交易性金融资产 N公司股票 成本 7500000 N公司股票 公允价值变动 4200000同时 借 公允价值变动损益4200000贷 投资收益4200000思考 在股票交易中 企业赚了多少 赚 10756800 8132000 600000 3224800 元 或 投资收益 4200000 943200 32000 3224800 元 第五章证券投资 练习 甲股份有限公司投资业务如下 1 2007年3月1日 以银行存款购入A公司股票50000股 作为交易性金融资产管理 每股价格16元 同时支付相关税费4000 借 交易性金融资产 A公司股票 成本 800000 16 50000 投资收益4000贷 银行存款804000 2 07年4月20日 A公司宣告发放现金股利 每股0 4元 支付日为2007年6月25日借 应收股利20000 0 4 50000 贷 投资收益20000 3 07年4月22日 甲公司又购入A公司股票50000股作为交易性金融资产 每股买价18 4元 其中包含已宣告发放但尚未支取的股利每股0 4元 同时支付相关税费6000元 借 交易性金融资产 A公司股票 成本 900000应收股利20000投资收益6000 0 4 50000 贷 银行存款926000 第五章证券投资 练习 甲股份有限公司投资业务如下 4 07年6月25日 收到A公司发放的现金股利40000借 银行存款40000贷 应收股利40000 5 07年12月31日 A公司股票市价为每股20元借 交易性金融资产 A公司股票 公允价值变动 300000 2 50000 4 50000 贷 公允价值变动损益300000 6 2008年2月20日 甲公司出售其持有的A公司股票100000股 实际收到210万借 银行存款2100000贷 交易性金融资产 A公司股票 成本 1700000 A公司股票 公允价值变动 300000投资收益100000 倒挤 借 公允价值变动损益300000贷 投资收益300000 第五章证券投资 第三节可供出售金融资产一 确认和计量1 确认 股票 债券 基金无明确的到期转让或出售时间2 计量 公允价值3 账户 1 总账 可供出售金融资产性质 资产类借方 增加贷方 减少余额 在借方明细账 二级明细为XX公司股票 债券 成本 若是股票 则为购买成本 手续费 若为债券 则为面值 公允价值变动 证券持有期间的上涨或下跌 利息调整 债券 溢价或折价及其摊销金额 应计利息 债券 到期一次还本付息债券持有期间确认的利息收入 2 应收利息 分期付息到期还本的债券 在持有期间确认的利息收入 第五章证券投资 二 取得业务 例5 6 A公司07年7月13日从二级市场购入B公司股票100万股 每股市价25元 另付手续费及印花税100000元 初始确认时 该股票指定为可供出售金融资产 借 可供出售金融资产 B公司股票 成本 25100000 1000000 25 100000 贷 银行存款25100000例5 7 P公司07年1月8日从二级市场上购入Q公司面值为200万元的债券作为可供出售金融资产管理 该债券已到付息期到尚未取取的利息为10万元 P公司为购买该批债券实际支付价款214万元 1月19日 P公司收到债券利息1 8购入 借 可供出售金融资产 Q公司债券 成本 2000000 Q公司债券 利息调整 40000 溢价 2040000 2000000 应收利息100000贷 银行存款2140000 第五章证券投资 二 取得业务 1 9 收到利息 借 银行存款100000贷 应收利息100000三 资产负债表日 12月31日 计量 1 股票例5 8 以例5 6为例 07年12月31日 A公司持有B公司的100万股股票市价降为每股21元购买成本 25100000现公允价值 1000000 21 21000000则账面价值应按公允价值计 下降 251000000 21000000 4100000借 资本公积4100000贷 可供出售金融资产 B公司股票 公允价值变动 4100000 第五章证券投资 2 债券 1 核心公式 应收利息 面值 票面利率 一般计息期确认一次 投资收益 上一期期末成本 实际利率 实际利率 银行存款利率 溢价摊销 应收利息 投资收益折价摊销 投资收益 应收利息年末摊余成本 上期摊余成本 上期摊余成本 实际利率 现金流入第一期摊余成本 债券购买成本例5 9 仍以5 7资料 P公司购入的Q公司的200万债券的票面利率为5 实际利率为4 每年付息一次 07年12月31日 该债券的市场价格为230万元 应收利息 2000000 5 100000实际利息收入 2040000 4 81600溢价摊销 100000 81600 18400借 应收利息100000贷 投资收益81600可供出售金融资产 Q公司债券 利息调整 18400年末摊余成本 上期摊余成本 上期摊余成本 实际利率 现金流入 2040000 81600 100000 2021600 公允价值 2300000摊余成本 2021600Q公司债券价值上升 2300000 2021600 278400借 可供出售金融资产 公允价值变动278400贷 资本公积278400思考 07年12月31日摊余成本为 账面价值 2021600 2300000四 期末减值业务 一 减值计提 例5 10 以例5 8为例 B公司08年3月30日公布07年年报 年报显示B公司07年度发生重大亏损 估计亏损还将继续 A公司08年2月份的报表已将B公司股票按股票18元列报 根据B公司经营状况 A公司估计B公司目前股价应为每股13元 并按此计提减值准备 例5 8 07年12月31日 借 资本公积4100000贷 可供出售金融资产 B公司股票 公允价值变动 41000002月28日时 借 资本公积3000000贷 可供出售金融资产 B公司股票 公允价值变动 3000000 3月30股票继续下跌 计提减值 每股下跌 25 1 13 12 1 元 借 资产减值损失12100000 1000000 12 1 贷 资本公积7100000 4100000 3000000 可供出售金融资产 B公司股票 公允价值变动 5000000例5 11 仍以例5 9资料 假设Q公司因投资失误引发严重财务危机 2007年12月31日 该债券市场价格为180万元 P公司2007年末确认债券利息和减值的会计处理 应收利息 2000000 5 100000 元 实际利息收入 2040000 4 81600 元 溢价摊销 100000 81600 18400借 应收利息100000贷 投资收益81600可供出售金融资产 Q公司债券 利息调整 18400摊余成本 2040000 18400 2021600 元 发生减值 2021600 1800000 221600 元 借 资产减值损失221600贷 可供出售金融资产 Q公司债券 公允价值变动 221600 四 已确认减值损失的转回1 债券减值转回 借 可供出售金融资产 XX公司债券 公允价值变动 贷 资产减值损失2 股票减值转回借 可供出售金融资产 XX公司股票 公允价值变动 贷 资本公积五 出售例5 12 仍以例5 8为例 假设A公司于08年1月13日以每股17元的价格将持有的100万股B公司的股票全部出售 另支付印花税及手续费136000元 借 银行存款16864000 1000000 17 136000 可供出售金融资产 B公司股票 公允价值变动 4100000 投资收益4136000 21000000 16864000 贷 可供出售金融资产 B公司股票 成本 25100000同时 原在07 12 31确认的资本公积4100000应转确认为投资亏损借 投资收益4100000贷 资本公积4100000 第四节持有至到期投资一 确认与计量 1 确认 债券打算持有至到期日2 计量 按摊余成本计量3 账户 总分类账 持有至到期投资 性质 资产类明细账 二级 XX公司债券三级 成本 债券面值 利息调整 溢价或折价及其摊销金额 手续费 应计利息 到期一次还本付息债券的利息 应收利息 分期付息到期还本债券的利息 二 取得债券且打算持有至到期 核心分录 借 持有至到期投资 XX公司债券 成本 面值 利息调整 溢价金额 手续费 若折价 则计贷方 应收利息 已到计息期但未支付的利息 贷 银行存款 支付价款 例5 13 E公司2004年1月1日购入F公司发行的五年期债券 票面利率为10 债券面值为1000元 公司按1040的价格购入100张 该债券到期一次还本付息 每年计息一次借 持有至到期投资 F企业债券 成本 100000 F企业债券 利息调整 4000贷 银行存款104000 100 1040 如果上述债券E公司以每张950元的价格购入100张 则账务处理 借 持有至到期投资 F企业债券 成本 100000贷 银行存款95000持有至到期投资 F企业债券 利息调整 5000三 持有期间收益确定1 核心公式 应收利息 面值 票面利率 一般计息期确认一次 投资收益 上一期期末成本 实际利率 实际利率 银行存款利率 溢价摊销 应收利息 投资收益折价摊销 投资收益 应收利益年末摊余成本 上期摊余成本 上期摊余成本 实际利率 现金流入 例5 14 以例5 13资料 2004年12月31日 第一个计息期 应计利息 100000 10 1 10000实际利息收入 104000 实际利率 1 104000 7 595 1 7898 8实际利率确定 债券投资成本 债券到期应收回本金的现值 债券应收利息的现值104000 100000 1 i 5 100000 10 5 1 i 5可得到i 7 595 第一期摊销的溢价 10000 7898 8 2101 2会计处理 借 持有至到期投资 F企业债券 应计利息 10000贷 投资收益7898 8持有至到期投资 F企业债券 利息调整 2101 2其他各期摊销 四 减值计提 账户 持有至到期股资减值准备 资产类 备抵类贷 计提减值借 价值回升 减值转回核心分录 1 计提 借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备2 转回 借 持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失例5 15 以5 14为例 假设E公司于07年12月31日根据F公司的财务状况和偿债能力 决定对债券本金计提20000元的减值准备借 资产减值损失20000贷 持有至到期投资减值准备20000 五 收回投资1 到期回收例5 16 E公司于2008年12月31日如期收回F公司债券的全部本息分录指引借 银行存款150000持有至到期投资减值准备20000贷 持有至到期投资 F企业债券 成本 100000 F企业债券 应计利息 50000投资收益200002 提前回收例5 17 F公司于2006年12月31日提前以133000元偿付债券 则E公司会计处理借 银行存款133000持有至到期投资 F企业债券 利息调整 458 3贷 持有至到期投资 F企业债券 成本 100000持有至到期投资 F企业债券 应计利息 30000投资收益3458 3 课后练习 1 某公司从上海证券交易所购入一批股票作为交易性金融资产核算和管理 实际支付价款中所含已宣告发放但尚未领取的现金股利的核算账户应为 A 应收股利B 交易性金融资产C 投资收益D 财务费用2 某公司从深圳交易所购入一批债券计划持有至到期 购入时所发生的相关税费 A 计入财务费用B 减少投资收益C 计入投资成本D 增加管理费用3 某公司认购C公司普通股股票1000股 每股面值10元 实际买价每股11元 其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利500元 另外支付相关费用100元 公司将该批股票作为交易性金融资产核算和管理 则该批投资的初始投资成本为 A 10000B 11000C 11600D 105004 07年7月1日 A公司以每张900元的价格购入B公司07年1月1日发行的面值1000元 票面利率为3 3年期 到期一次还本付息的债券50张 计划持有至到期 该项债券投资的折价金额应为 元A 5000B 5600C 5750D 4400 课后练习 4 07年4月5日黄河公司购入上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产核算和管理 每股买价20元 含已宣告发放但尚未支付的现金股利2元 另支付相关费用20万元 5月15日收到现金股利400万元 6月30日该公司股票价值为每股18 4元 9月30日为每股18 8元 12月31日每股18 6元 2008年1日5日 黄河公司将所持M公司股票对外出售100万股 每股售价18 8元 黄河公司对外提供季度财务报告要求 编有关分录1 4 5 购入股票借 可供出售金融资产 成本3620万 200 20 2 20 应收股利400万贷 银行存款4020万2 5 15 收到股利借 银行存款400贷 应收股利400 课后练习 3 6 30 4月5日每股买价20元 含已宣告发放但尚未支付的现金股利2元 另支付相关费用20万元 6月30日该公司股票价值为每股18 4元6 30按公允价值计 200 18 4 3680万比原成本上升 3680 3620 60万借 可供出售金融资产 公允价值变动60万贷 资本公积60万4 9 30 6月30日该公司股票价值为每股18 4元 9月30日为每股18 8元按公允价值计 200 18 8 3760万比上