第六节 税收优惠.docx

第六节税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。一、居民企业的主要税收优惠规定（一）税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）1企业的从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；2从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）；3符合条件的技术转让所得（一个纳税年度500万元以下免，超过的减半，注意范围）；4节能服务公司实施合同能源管理项目（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）；5从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）；6企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备（有目录）的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（按投资额的10%抵免当年和结转5年的所得税）。注意增值税的处理：投资额不包括该购置设备可抵扣的增值税进项税。【例题1多选题】企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有（）。A林产品的采集所得B海水养殖、内陆养殖所得C香料作物的种植所得D农作物新品种的选育所得【答案】AD【例题2单选题】依据企业所得税法的规定，企业购买专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免，该设备应符合的条件是（）。A用于创业投资B用于综合利用资源C用于开发新产品D用于环境保护【答案】D【解析】企业所得税法规定，企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。【例题3单选题】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。A获利年度B盈利年度C项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度D领取营业执照年度【答案】C【例题4单选题】2014年某居民企业（增值税一般纳税人）购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明设备价款10万元，增值税1.7万元。己知该企业2012年亏损40万元，2013年所得20万元。2014年度经审核的应纳税所得额60万元。2014年度该企业实际应缴纳企业所得税（）万元。A6.83B8.83C9D10【答案】C【解析】考核亏损弥补、税收优惠、税额计算。企业购置并实际使用安全生产专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免。当年应纳税额60（4020）25%10（万元）实际应纳税额101010%9（万元）取得的是增值税专用发票，2014年可抵扣进项税，设备投资额为不含增值税的价格。如果取得普通发票，则实际应纳税额1011.710%8.83（万元）。（二）税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）1用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按90%计入收入）。2用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；安置残疾人员所支付的工资（加计100%扣除）。3用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。享受主体：创投企业投资对象：未上市中小高新技术企业投资期限：两年以上抵减所得：按照投资额的70%抵减创投企业的应纳税所得额抵减所得的年份：股权持有满2年的当年起，不足抵扣的可加转以后年度抵扣。【例题单选题】甲企业2013年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资200万元，股权持有到2014年12月31日。甲企业2014年度经营所得500万元，则应纳税所得额为（）万元。A500B360C350D300【答案】B【解析】该企业可抵扣的应纳税所得额为20070%140（万元），则应纳税所得额500140360（万元）。4用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。【特别提示】加速折旧的新增规定（新增）时间条件：2014年1月1日后新购进所有企业的加速折旧新规定特殊企业的加速折旧新规定注意：有限制性的规定（1）所有企业的加速折旧新规定加速折旧方法：新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。单位价值不超过5 000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（2）特殊企业的加速折旧新规定适用行业（6个）：生物药品制造业；专用设备制造业；铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业；计算机、通信和其他电子设备制造业；仪器仪表制造业；信息传输、软件和信息技术服务业。加速折旧方法：新购进的固定资产可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（3）限制性规定企业按规定缩短折旧年限的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的60%；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。上述规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。【案例】甲制药企业外购一台乙企业使用过3年的生产设备，采用缩短折旧年限的方式计提折旧，甲企业对该设备的最短折旧年限是：（103）60%4.2（年）企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。（三）税率式减免优惠（减低税率）1国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。2自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。3自2014年1月1日起至2020年12月31日止，对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。4符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。【特别提示】小型微利企业的税收优惠实质上是要满足四方面的条件（有变化）：必备条件要求企业性质是全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业）；不能是非居民企业盈利水平年度应纳税所得额不超过30万元从业人数工业：不超过100人；其他：不超过80人资产总额工业：不超过3 000万元；其他：不超过1 000万元税基式减免与税率式减免混合发挥作用：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（新变化）【例题单选题】以下关于企业所得税的优惠政策正确的是（）。A企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额B创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的70%在当年及以后应纳税额中抵免C企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额D企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的50%加计扣除【答案】A二、非居民企业税收优惠优惠种类具体规定减按低税率在我国未设立机构场所，或设立机构场所，但取得的所得与机构场所没有实际联系的非居民企业减按10%的税率征收企业所得税免征企业所得税非居民企业的下列所得免征企业所得税：1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得3.经国务院批准的其他所得三、特殊行业的优惠（一）鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策企业及条件优惠政策集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业2017年底前，自获利年度起“两免三减半”，减半是按照25%的法定税率减半（即12.5%）征收企业所得税境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，2017年底前，自获利年度起“五免五减半”，减半是按照25%的法定税率减半（即12.5%）征收企业所得税国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的可减按10%的税率征收企业所得税【解释】（1）软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。所称经认定，是指经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并取得软件企业认定证书。（2）软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策1基金公司的投资基金对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。2投资者投资基金对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。3基金公司自身基金业务对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。（三）关于促进节能服务产业发展的税收优惠对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。四、其他优惠（一）原外商投资企业税收优惠的处理利润分配时间被分配利润的来源利润分配对象所得税征免规定2008年以后2008年1月1日之前形成的累积未分配利润外国投资者免征2008年及以后新增的累积未分配利润外国投资者征预提所得税（二）西部大开发的税收优惠注意西部的范围。期限内享受15%的税率。特殊行业“两免三减半”按照优惠税率减半。优惠主体应是自建、运营上述项目的企业，单纯承揽上述项目建设的施工企业不享受“两免三减半”优惠。（三）广东横琴、福建平潭、深圳前海企业所得税优惠（新增）自2014年1月1日起至2020年12月31日止，对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以所在区域企业所得税优惠目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。（四）上海自由贸易试验区企业所得税优惠（新增）注册在试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。递延计税政策企业以非货币性资产对外投资，其取得股权的计税基础应以非货币性资产的原计税基础为基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，可以非货币性资产的公允价值确定。停止递延的2种情形：企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计