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2013中级实务整理所得税】(1)分别计算2009年、2010年甲公司应纳所得税、应交所得税、递延所得税和所得税费用。(2)编制甲公司2009年、2010年确认所得税费用的会计分录。(1)2009年，应纳税所得额=2000+400+300+200-120+500=3280应交所得税=328025%=820可抵扣暂时性差异=300+200+500=1000递延所得税资产=100025%=250应纳税暂时性差异=120递延所得税负债=12025%=30所得税费用=6002010年，应纳税所得额=3000+200+100-180-200-420+480-400-100=2480应交所得税=248025%=620可抵扣暂时性差异=120+80+480-400=280递延所得税资产=28025%=70递延所得税资产发生额=70-250=-180应纳税暂时性差异=120+100=220递延所得税负债=22025%=55递延所得税负债发生额=55-30=25所得税费用=825(2)2009年借：所得税费用600递延所得税资产250贷：应交税费-应交所得税820递延所得税负债302010年借：所得税费用825贷：递延所得税资产180递延所得税负债25应交税费-应交所得税620【房地产】(1)编制2009年采用成本模式确认投资性房地产相关分录。(2)编制2010年与投资性房地产相关分录。(3)2010年末是否需要计提减值准备，并计算当年的折旧额。(4)编制3年后合同到期后，转为自用的相关分录。(1)借：投资性房地产2800累计折旧700贷：固定资产2800投资性房地产累计折旧700(2)借：其他业务成本70贷：投资性房地产累计折旧70收取租金借：银行存款130贷：其他业务收入130借：主营业务税金及附加6.5贷：应交税费-应交营业税6.5(3)2010年年末需要计提减值准备=2800-700-70-1450=580(万元)借：资产减值损失580贷：投资性房地产减值准备580计提减值后的折旧额=145029=50(万元)借：其他业务成本50贷：投资性房地产累计折旧50(4)三年后，转为自用借：固定资产2800投资性房地产累计折旧870(700+70+50+50)投资性房地产减值准备580贷：投资性房地产2800累计折旧870固定资产减值准备580【长江公司系上市公司】(1)12月20日预收，没有发货属于预收货款，不应确认收入。借：银行存款702贷：预收账款70212月20日外币折算借：应收账款-美元户922.4贷：主营业务收入922.4借：主营业务成本820贷：库存商品82012月31日借：财务费用2.4贷：应收账款2.4(2)销售折扣，按照日后事项处理借：以前年度损溢调整30.0应交税费-应交增值税5.1贷：预收账款35.1借：以前年度损溢调整400贷：坏账准备400借：以前年度损溢调整50预计负债150贷：其他应付款200借：其他应付款200贷：银行存款200将上述调整归集借：利润分配-未分配利润490贷：以前年度损溢调整490【专门借款】(1)2008年，专门借款费用资本化金额=200012%124-15000.5%4=50(万元)2009年，专门借款费用资本化金额=20001226-10000.5%12=180（万元）2010年，专门借款费用资本化金额=200012%612=120(万元)(2)2010年一般借款加权平均资本化年利率=(10006%+50009%)(1000+5000)=8.5%占用了一般借款的资产支出加权平均数=(2500-2000)2+(2800-2000)=250(万元)一般借款费用资本化=2508.5%=21.25（万元）整个厂房资本化金额=371.25(万元)借：固定资产3171.25贷：在建工程3171.25【政府补贴400万元】（1）2010年初接受政府补贴时：借：银行存款400贷：递延收益400（2）2010年末专门设施完工时：借：固定资产640贷：在建工程640（3）自2011年起每个资产负债表日（年末）计提折旧，同时分摊递延收益时：计提折旧：借：管理费用128（640/5）贷：累计折旧128分摊递延收益（年末）：借：递延收益80（400/5）贷：营业外收入80（4）2012年、2013年、2014的折旧和递延收益的摊销同上面（3）处理。（5）2014年年末出售专门设施，同时转销递延收益余额：出售专门设施：借：固定资产清理128累计折旧512（1284）贷：固定资产640借：银行存款300贷：固定资产清理128营业外收入172转销递延收益余额：借：递延收益80贷：营业外收入80【外币业务】正确答案：（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。借：银行存款人民币户137（206.85）财务费用0.6贷：银行存款美元户137.6（206.88）借：原材料3 294应交税费应交增值税（进项税额）466贷：应付账款美元户 2 744（4006.86）银行存款人民币户1 016（550466）借：应收账款美元户4 110（6006.85）贷：主营业务收入4 110借：银行存款美元户2 052（3006.84）财务费用18贷：应收账款美元户2 070（3006.90）借：在建工程81.84贷：应付利息美元户81.84（126.82）（2）填列甲公司210年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。银行存款汇兑损益（80020300）6.82（5 520137.62 052）68.8（万元）（损失）应收账款汇兑损益（400600300）6.82（2 7604 1102 070）26（万元）（损失）应付账款汇兑损益（200400）6.82（1 3802 744）32（万元）（收益）长期借款汇兑损益1 2006.828 28096（万元）（收益）应付利息汇兑损益126.82126.820借：应付账款32财务费用62.8（倒挤）贷：银行存款68.8应收账款26借：长期借款96贷：在建工程96外币账户3月31日汇兑损益（万元人民币）银行存款（美元户）68.8（损失）应收账款（美元户）26（损失）应付账款（美元户）32（收益）长期借款（美元户）96（收益）【差错更正】正确答案：（1）资料（1），甲公司的会计处理不正确。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为2 486.9（1 0002.4869）万元，应确认未确认融资费用513.1万元。更正分录为：借：未确认融资费用513.10贷：无形资产513.10借：累计摊销76.97贷：销售费用76.97借：财务费用186.52贷：未确认融资费用186.52资料（2），甲公司的会计处理不正确。将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资；采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400200（1 000500）（40/100）万元。更正分录为：借：长期股权投资200贷：资产减值损失200借：投资收益40贷：长期股权投资损益调整40借：资产减值损失120贷：长期股权投资减值准备120资料（3），甲公司的会计处理不正确。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180（1.381.2）1 000与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元；第2份合同，若执行，发生损失300万元（12003 0000.3）；若不执行，则支付违约金180万元（3 0000.320），同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元。更正分录为：借：营业外支出330贷：预计负债330（150180）资料（4），甲公司的会计处理不正确。210年12月31日X设备的账面价值6 0006 000（512）（2122）6802 720（万元），211年12月31日X设备的账面价值2 7202 720（10212）121 760（万元），211年12月31日X设备可收回金额2 200万元大于账面价值1 760万元，无需计提减值准备，也不能转回固定资产已经计提的减值准备。更正分录为：借：资产减值损失440贷：固定资产减值准备440（2）调表：甲公司211年度财务报表相关项目 单位：万元项 目金 额会计差错更正金额调整后金额一、资产负债表项目1.长期股权投资4 060160120404 1002.固定资产14 12044013 6803.无形资产4 600513.1076.974 163.874.长期应付款5 200513.10186.524 873.425.预计负债600330930二、利润表项目1.销售费用24676.97169.032.财务费用172186.52358.523.资产减值损失4622001204403601024.投资收益370403305.营业外支出192330522【正保公司为股份有限公司】（1）判断正保公司的会计处理是否正确，并说明理由：处理不对。长期股权投资的可收回金额应该按照公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者确定，应该是19 000万元。处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，但税法规定是分期摊销计入损益，所以会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。处理不对。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。（2）调整分录：借：长期股权投资减值准备A公司2 000贷：以前年度损益调整2 000借：以前年度损益调整500贷：递延所得税资产500借：以前年度损益调整1 200（2 0002 000/52）贷：长期待摊费用1 200借：递延所得税资产300贷：以前年度损益调整300借：以前年度损益调整80累计摊销 20贷：无形资产100借：递延所得税负债20贷：以前年度损益调整20借：以前年度损益调整540贷：利润分配未分配利润 540借：利润分配未分配利润54贷：盈余公积 54（3）调整报表：正保公司资产负债表相关项目2010年12月31日单位：万元项目调整前调整后无形资产360（借方）280（借方）长期待摊费用1 200（借方）0（借方）长期股权投资17 000（借方）19 000（借方）递延所得税资产400（借方）200（借方）递延所得税负债20（贷方）0（贷方）未分配利润6 000（贷方）6 486（贷方）盈余公积1 500（贷方）1 554（贷方）(1)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和合并日；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和购买日；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计人当期损益的金额。答：因甲公司与丙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下企业合并。甲公司对丙公司长期股权投资的成本=16601000=16600(万元)购买日为2012年5月31日，因为当日甲公司向A公司定向增发普通股并办理股权登记手续。因购买日被合并方资产公允价值与原账面价值的差额而确认的递延所得税负债=固定资产的增值额(12600-8400)+无形资产的增值额(5000-2000)25=1800(万元)合并商誉=合并成本16600-(资产32000-负债12000-递延所得税负债1800)80=2040(万元)(2)计算甲公司个别财务报表中针对丁公司的股权投资应确认的损益(假定在调整丁公司净利润时不考虑所得税影响)。答：初始投资时，支付价款500万元小于应享