企业会计财务审计基础.ppt

凭证到报表 财务审计基础 2 目录 会计处理基础 财务审计初步 会计处理实务 会计处理程序 3 会计处理基础 报表关系 4 会计处理基础 基本假设 会计主体持续经营会计分期货币计量 5 目录 会计处理基础 财务审计初步 会计处理实务 会计处理程序 6 会计处理程序 程序 确认 计量 记录 报告主要概念经营周期与会计期间权责发生制与收付实现制配比原则与成本补偿历史成本原则 7 经营周期与会计期间 8 权责发生制与收付实现制 9 配比原则与成本补偿 10 会计处理流程中的主要概念 凭证明细账总账试算平衡表财务报表 11 凭证 原始凭证 原始发票 进账单等 记账凭证收款凭证 借方为现金或银行存款 付款凭证 贷方为现金或银行存款 转帐凭证 借贷方不涉及现金或银行存款 12 凭证实务 原始凭证 13 凭证实务 记账凭证 14 凭证实务 记账凭证 15 明细账 16 明细账 17 总账 18 会计处理的信息流程 19 会计处理的循环划分 20 账务处理实务 分录 21 账务处理实务 记账 明细账 22 销售例题 记账 总账 23 销售例题 试算平衡 总账 试算平衡表 原始凭证 记账凭证 明细账 24 销售例题 编表 资产负债表 25 销售例题 编表 利润表 26 目录 会计处理基础 财务审计初步 会计处理实务 会计处理程序 27 财务审计初步 账表相符 报表与总账账账相符 总账与明细账账证相符 明细账与凭证审计方向 从报表到凭证 真实性审计方向 从实物到报表 完整性 28 账表相符 报表与总账 29 账账相符 总账与明细账 30 账证相符 明细账与凭证 31 账证相符 明细账与凭证 32 目录 会计处理基础 财务审计初步 会计处理实务 会计处理程序 33 会计处理实务 销售的会计处理长期资产与折旧负债和利息债券与租赁现金流量表股东权益 34 销售的会计处理 主要概念商品退回与折让坏账的计量方式坏账费用的计提与坏账的核销主要涉及会计科目销售收入销售退回与折让现金应收账款预收账款坏账准备管理费用 35 销售例题 A公司11月15日销售一批商品给B公司 售价80 000元 成本71 000元 不同的销售或收款方式下的会计处理 1 现销借 银行存款80 000贷 销售收入80 000 2 赊销 提供2 销售折扣 付款日期15E O M 月末后15天 销售时 借 应收账款78 400贷 销售收入78 400收款时 收款日期为12月15日借 银行存款78 400贷 应收账款78 400 36 销售例题 A公司11月15日销售一批商品给B公司 售价80 000元 成本71 000元 不同的销售或收款方式下的会计处理 4 11月1日 A公司预收B公司销售款40 000元 销售时收回余款收预收款时 借 银行存款40 000贷 预收账款40 000销售实现时 借 银行存款40 000预收账款40 000贷 销售收入80 000 3 赊销 提供条件为2 10 n 30的现金折扣 B公司在信用期内付款销售时 借 应收账款80 000贷 销售收入80 000收款时 借 银行存款78 400财务费用1 600贷 应收账款80 000 37 销售例题 A公司11月15日销售一批商品给B公司 售价80 000元 成本71 000元 不同的销售或收款方式下的会计处理 5 由于质量问题 B公司提出退货要求 经协商 A公司给B公司10 的折让 B公司不再要求退货 借 销售退回或折让8 000贷 银行存款8 000 38 坏账例题 A公司11月期初坏账准备余额5 000元 备抵法计提坏账比率为1 期初应收账款余额500 000元 本期交易事项 2日 赊销商品20 000元 8日 收到上期货款200 000元 10日 以前期间货款150 000元 不能收回确认为坏账 25日 已经冲销的坏账150 000元 又收回120 000元 30日 计提本期的坏账准备 39 坏账例题 会计处理 1 应收账款增加 赊销20 000借 应收账款20 000贷 销售收入20 000 2 收回应收账款借 银行存款200 000贷 应收账款200 000 3 核销坏账借 坏账准备150 000贷 应收账款150 000 4 核销的应收账款收回借 应收账款120 000贷 坏账准备120 000借 银行存款120 000贷 应收账款120 000 40 坏账例题 会计处理 5 计提当期坏账准备期末坏账准备账户余额 5000 150000 120000 25000期末应收账款余额 500000 20000 200000 150000 120000 120000 170000本期期末坏账准备账户的与应收账款配比的余额 170000 1 1700本期应当计提的坏账费用 1700 25000 26700借 管理费用26700贷 坏账准备26700 41 销售例题 分录 42 长期资产与折旧 主要概念固定资产的折旧自然资源的折耗 以生产量为基础 无形资产的摊销资本性支出与收益性支出主要核算公式土地的取得成本 购买方的土地勘测费 法律费 所有权费 房地产商的佣金 转移税费 土地上原有建筑物的拆除费用建筑物及设备取得成本 购买成本 安装调试成本 运输费用 税金 主要涉及会计科目固定资产在建工程无形资产累计折旧制造费用管理费用固定资产清理 43 长期资产与折旧 主要涉及会计分录1 取得长期资产 借 固定资产无形资产贷 银行存款2 购买的固定资产需要安装 借 在建工程贷 银行存款安装调试后投入使用 借 固定资产贷 在建工程3 计提折旧 借 管理费用 制造费用 贷 累计折旧4 无形资产摊销 借 管理费用贷 无形资产 44 长期资产与折旧 主要涉及会计分录5 处置固定资产 借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产支付清理费用 借 固定资产清理贷 银行存款收到处置价款 借 银行存款贷 固定资产清理结转净损益 借 固定资产清理贷 营业外收入6 处置无形资产 借 银行存款营业外支出贷 无形资产 45 固定资产的折旧 46 固定资产的折旧 折旧方法对所得税和现金流量的影响例题 A公司02年12月购买设备一台 03年1月投入使用 固定资产原值12000元 使用寿命6年 无残值 03年的折旧费用 直线法 2000 双倍法 4000 03年公司的主营业务利润20000元 付现费用10000元所得税税率 30 47 固定资产的折旧 折旧方法对所得税和现金流量的影响 48 无形资产的摊销 摊销期的确定无形资产的摊销期应当以其经济寿命和法定寿命较短者为准摊销方法按无形资产取得成本 在摊销期内用直线法摊销报表披露无形资产按照其摊余价值在资产负债表上报告 49 负债和利息 主要概念长期负债的种类递延税款主要涉及会计科目应付账款其他应付款预收账款应付工资应交税金预计负债短期借款一年内到期的长期负债长期借款应付债券 50 负债和利息 主要涉及会计分录1 赊购 借 存货贷 应付账款应付票据2 计提当期工资 借 管理费用 制造费用 贷 应付工资3 计提所得税 借 所得税贷 应交税金 应交所得税4 计提流转税等税金 借 主营业务税金及附加 营业税或消费税 其他业务支出 营业税 应收账款 增值税 贷 应交税金上缴税金 借 应交税金贷 银行存款 51 负债和利息 主要涉及会计分录5 一年内到期的长期借款 借 长期借款贷 一年内到期的长期负债6 产品质量保证金 借 营业费用 商品销售时确认 贷 预计负债7 收到押金 借 银行存款贷 其他应付款8 预收货款 借 银行存款贷 预收账款实现收入 借 预收账款贷 销售收入 52 长期负债的种类 抵押债券与无担保债券抵押债券是以公司的特定资产做为保障无担保债券是对公司的所有资产拥有索取权 次级的无担保债券仅对满足一般债权人后的剩余资产有索取权 可赎回债券 偿债基金和可转换债券可赎回债券应当在到期前赎回 赎回价格高于面值偿债基金发现公司每年预留偿还资金 保障到期偿还债券可转换债券的票面利率低于不可转换债券 转换期满可转为发行公司普通股 53 债券和租赁 主要概念借款费用资本化现值 终值 年金溢价与折价 实际利率法经营租赁与资本租赁主要涉及会计科目应付债券应付利息财务费用待摊费用租金费用 制造费用和管理费用 长期应付款租赁摊销费用 未确认融资费用 54 债券和租赁 主要涉及会计分录1 溢 折 价销售债券 借 银行存款应付债券折价贷 应付债券应付债券溢价债券持有期计息 借 财务费用应付债券溢价 溢价销售时的摊销额 贷 应付利息 面值 票面利息率 应付债券折价 折价销售时的摊销额 支付利息 借 应付利息贷 银行存款债券到期偿还 借 应付债券贷 银行存款债券未到期处置 借 应付债券应付债券溢价 溢价销售的摊余额 贷 银行存款应付债券折价 折价销售的摊余额 55 债券和租赁 主要涉及会计分录2 经营租赁支付租金 借 待摊费用贷 银行存款分期确认租金费用 借 租金费用 制造费用和管理费用 贷 待摊费用3 融资租赁取得资产 借 固定资产租赁摊销费用 未确认融资费用 贷 长期应付款支付融资租赁租金 借 长期应付款贷 银行存款分摊租赁摊销费用 借 财务费用贷 租赁摊销费用 未确认融资费用 56 现金流量表 主要概念经营活动 投资活动和筹资活动直接法与间接法 57 现金流量表 58 直接法 经营活动现金流入的计算原理借 银行存款应收账款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税预收账款经营活动现金流出的计算原理 1 借 主营业务成本贷 存货 销售 2 借 存货 购入 应交税金 应交增值税 进项税预付账款贷 银行存款应付账款 59 直接法主要公式 经营活动现金流入 主营业务收入 其他业务收入 应收账款减少额 预收账款增加额 当期应交增值税 销项税 计提的坏账准备经营活动现金流出 主营业务成本 其他业务支出 存货增加额 应付账款减少额 预付账款增加额 当期应交增值税 进项税 当期列入生产成本或制造费用中的工资 福利费和折旧费用 60 间接法的调整步骤 调整步骤1 调整增加非付现费用资产减值准备的计提 固定资产折旧的增加 无形资产摊销 待摊费用摊销及预提费用增加2 调整非经营损益 收入调减净利润 损失调增净利润 处置固定资产和无形资产损益 固定资产报废 财务费用 投资损益3 调整经营活动的现金流量 1 资产类 当期增加调减净利润 当期减少调增净利润 存货的变化量 经营性应收项目的变化量 应收账款 预付账款等 2 负债类 当期增加调增净利润 当期减少调减净利润 经营性应付项目的变化量 应付账款 预收账款等 61 间接法的主要调整公式 1 净利润该项目根据利润表净利润数填列 2 计提的资产减值准备计提的资产减值准备 本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注 直接核销的坏账损失 不计入 3 固定资产折旧固定资产折旧 制造费用中折旧 管理费用中折旧或 累计折旧期末数 累计折旧期初数注 未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧 4 无形资产摊销 无形资产 期初数 期末数 或 无形资产贷方发生额累计数注 未考虑因无形资产对外投资减少 5 长期待摊费用摊销 长期待摊费用 期初数 期末数 或 长期待摊费用贷方发生额累计数6 待摊费用的减少 减 增加 待摊费用期初数 待摊费用期末数7 预提费用增加 减 减少 预提费用期末数 预提费用期初数8 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 减 收益 根据固定资产清理及营业外支出 或收入 明细账分析填列 9 固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列 10 财务费用 利息支出 应收票据的贴现利息11 投资损失 减 收益 投资收益 借方余额正号填列 贷方余额负号填列 12 递延税款贷项 减 借项 递延税款 期末数 期初数 13 存货的减少 减 增加 存货 期初数 期末数 注 未考虑存货对外投资的减少 14 经营性应收项目的减少 减 增加 应收账款 期初数 期末数 应收票据 期初数 期末数 预付账款 期初数 期末数 其他应收款 期初数 期末数 待摊费用 期初数 期末数 坏账准备期末余额15 经营性应付项目的增加 减 减少 应付账款