《税务稽查工作规程》及《刑法》条PPT课件.ppt

税务稽查工作规程 刑法 第201条 1 税务稽查工作规程的修订和颁布 修订的 税务稽查工作规程 国税发 2009 157号 已于2009年12月24日印发 自2010年1月1日起执行 国家税务总局1995年12月1日印发的 税务稽查工作规程 同时废止 2 税务稽查工作规程 与原 规程 相比较 新 规程 对税务稽查的基本任务 主要职责 原则要求 工作步骤等方面规定的更加明确 具体 科学 特别是对稽查的四个工作环节 新 规程 分章用大量篇幅 增加了大量条款对税务稽查程序 要求等作了详细的规定 体现了税务稽查工作中程序的重要性 3 税务稽查工作规程 对原 规程 的章节进行调整 使 规程 的结构更加合理 工作流程更加清晰 将原 规程 的第二章 税务稽查对象确定及管辖 中的管辖从其中分离出来 列为专章进行规定 按照 税收征管法细则 第八十五条的规定 将第三章至第六章的名称统一为 选案 检查 审理 执行 4 税务稽查工作规程 一 第一章总则任务明确 职责扩大第一章第二条 一 将原 规程 的税务稽查的主体由 税务机关 修改为 税务局稽查局 二 将原 规程 税务稽查对象的范围 纳税人 扣缴义务人 修改为 纳税人 扣缴义务人和其他涉税当事人 三 将原 规程 税务稽查内容的范围 履行纳税义务 扣缴义务情况 修改为 履行纳税义务 扣缴义务情况及其他涉税事项 四 在原税务稽查的界定 税务稽查是税务机关依法对纳税人 扣缴义务人履行纳税义务 扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称 基础上增加了 以及围绕检查处理开展的其他相关工作 以完整体现现实稽查工作中 除 检查处理 之外的诸如税务稽查计划制定 税务稽查成果分析与利用等工作 5 税务稽查工作规程 第一章第三条 第六条 第七条原则和制度要求更加规范 新 规程 除延续了旧规程中的一些基本原则外 第三条 第六条分别增加了 坚持公平 公开 公正 效率的原则 和 保密原则 第七条规定稽查人员的回避制度 将原规程第二十条修改纳入 总则 中 原因是 1 税收征管法细则 第八条 进行税务检查 实施税务行政处罚 规定的需要回避的情形实际涵盖的不仅仅是稽查的检查 也涵盖稽查的处理 2 实际工作中 稽查的选案 执行也同样可能涉及回避问题 因此回避制度应贯穿稽查全部工作环节 并具体规定被查对象或稽查人员自己提出 由稽查局长决定 稽查局局长的回避 由所属税务局领导依法审查决定 6 税务稽查工作规程 第一章第五条该条规定税务稽查的基本工作程序 第一 将适用分工配合的范围由原 规程 的 税务稽查工作 调整为 稽查局在查处税收违法案件时 理由 适应 税收征管法细则 第八十五条 税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程 负责选案 检查 审理 执行的人员的职责应当明确 并相互分离 相互制约 规范选案程序和检查行为 的规定 将四环节明确界定在税收违法案件查处过程中 第二 将原 规程 第六条的 确定稽查对象 实施稽查 审理 执行 修改为 选案 检查 审理 执行 理由 适应 税收征管法细则 第八十五条的规定 第三 明确选案 检查 审理 执行的工作是稽查局内设选案 检查 审理 执行部门的工作职责 这是一个重大变化 7 税务稽查工作规程 第二章该章划分稽查局之间开展税务稽查工作的范围 一是独立成章 稽查管辖是对稽查局之间检查职责范围的划分 是稽查执法的职权依据 管辖的确定是税务稽查选案 检查 审理 执行的基础和前提 不宜与选案合并成章 二是以税务局征收管理范围为基础 结合税务稽查工作的实际 科学 合理地划分稽查管辖范围 首先 鉴于 稽查局在所属税务局的领导下开展税务稽查工作 稽查管辖必然受到所属税务局征管范围的约束 其次 有相当一部分的税收违法行为存在不能直接确定征纳关系或者无确切征纳关系的情况 需要根据稽查工作实际予以明确 第三 上下级稽查局之间稽查管辖范围的重合也需要调整 因此 该章对稽查管辖按照不同的情况进行了表述 力求概括各种情形 以利更好地指导实际工作 三是将 分级分类稽查 作为管辖的一种特别形式 加以原则规定 目前 对于 分级分类稽查 的内涵和内容还缺乏统一认识 明确规定还存在相当的困难 因此只做原则性规定 以推动各地进一步积极开展此项工作 8 税务稽查工作规程 第二章第十二条实施分级分类稽查稽查局应充分利用税源管理和税收违法情况分析成果 并结合本地实际 按照六个标准在管辖区域范围内实施分级分类稽查 第一 鉴于分级分类稽查的重要性 需要做出专门规定 但各地做法不一 所以授权省 自治区 直辖市 计划单列市国家税务局稽查局 地方税务局稽查局在辖区范围内实施分级分类稽查 第二 分级分类稽查是省 自治区 直辖市 计划单列市国家税务局 地方税务局对辖区内各级稽查局实施税务稽查范围的划分 是确定税务稽查管辖的特殊方式 因此在管辖中做专门规定 第三 分级分类只是确定管辖范围 分级分类稽查的实施仍必须按照税务稽查程序进行 即必须按照选案 检查 审理 执行的程序进行 9 税务稽查工作规程 第三章到第六章对稽查四个环节的工作程序进行了详细阐述 第三章将选案作为提高税务稽查针对性和工作效率 降低稽查成本的重要手段之一 一是将选案流程设定为收集案源信息 筛选待查对象 确定被查对象 立案启动检查几个部分 使流程更加清晰 要求更加明确 二是引入 案源信息 概念 将包含情报交换和协查获取的 上级交办的 税收专项检查要求的 其他税务机关移交的 举报受理的 其他部门转来的等各种涉税违法线索全部纳入案源信息的范畴 并作为被查对象产生的基础 三是加入对案源信息分类保管 使用的规定 强调案源信息的使用并非一次性的 而是可以通过长期 不断地积累为今后的税务稽查提供源源不断的案件来源 四是取消了原 规程 中案件查处的简易程序 使稽查案件检查 处理流程与 税收征管法细则 的要求一致 明确稽查案件必须先行全部立案 而后再实施检查 最终经由审理进行定案并予以执行的流程 这是一个重大变化 五是明确税收违法案件举报中心的职能和举报内容的处理要求 税收违法案件举报中心是收集案源信息的窗口 受理的举报内容按照要求分拣处理后 只有违法线索清楚的举报才转为案源信息 作为选案对象 避免 逢举必查 浪费稽查资源 10 税务稽查工作规程 第四章检查本章规定检查的工作流程 检查的任务及要求 一是规范检查流程 增加检查中止 检查终结程序 检查中止和终结 是各地税务稽查实践的需要 原 规程 没有此程序的规定 造成各地检查案件大量 长期积压 存在较大执法风险 为解决此问题 增加了案件中止和案件终结 二是对税务稽查涉及的常用证据 从证据形式和获取方法上加以规定 原规程对证据的规定较少且不完整 不便实际操作 针对稽查实践过程中基层稽查人员时常因取证不规范 证据不适格而在涉税纠纷中产生复议撤销 变更甚至诉讼败诉的情况 通过研究 借鉴审计 司法机关的取证规范 对取证原则 税务稽查执法中的主要证据 如 提取证据原件及复制件 制作询问笔录 获取证人证言 提取或制作视听资料 电子数据的获得及转换 制作现场笔录 协查及其结果的应用 进行了规范 没有列示证据的种类 主要是考虑证据种类的划分无统一的权威划分 因为电子数据是否可直接做证据尚无定论 所以只规定了获取 固定方式 三是对协查取证加以规定 以规范通过协查方式获取的证据要求 对于协查的定位 执法权的行使等尚无统一认识 因此 本稿不做表述 但是 目前协查获取的证据存在诸多问题 影响了检查质量 为此 规定了协查取得证据的形式要求 以便提高协查证据质量 便于各地操作 11 税务稽查工作规程 第四章第二十二条该条规定了检查的程序 检查时限及国地税联合检查时的特别要求 第一 考虑到实际工作中 某些检查事前通知确有必要 修改为选择适用 鉴于本次确定了 立案检查 后 所有的稽查案件都经过了分析筛选 基本都涉及到税收违法行为 原 规程 关于不得事前通知的第二项情形 稽查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的 显得过于宽泛 会造成所有案件都不得事先通知的误解 因此 将 税收违法行为 改为 预先通知有碍检查的 第二 国家税务总局关于加强国家税务局地方税务局协作的意见 国税发 2004 4号 中规定 国税局 地税局要加强信息互通和合作执法 尽量联合实施税务检查 促进检查的针对性和有效性 降低检查成本 提高检查效率 避免重复检查 保护纳税人合法权益 根据总局规定结合工作实际 本条既体现了联合检查的形式 同时也对该情况下检查时在出示税务检查证和 税务检查通知书 的特别要求 第三 本条对检查工作时限作出具体规定 以提高检查工作效率 1 检查时限定为60日 是考虑到一般案件查处在60日内基本能完成 如果时限规定过长 将有可能对案件查处的效率产生影响 时限规定过短 又不符合稽查实际情况 2 考虑到实际工作中存在工作量大 案情复杂 取证困难的案件 在60日内难以完成 确实需要延长办案时限的情况 同时此类情况还较为普遍 所以在本条中设置了由稽查局局长延期审批的权限 12 税务稽查工作规程 第四章第二十三条明确规定了电子记账的检查要求新规程23条第2款是新形势下的产物 电子记帐已经成为潮流 对用于管理和核算的被查对象的电子信息系统的检查将是现在及未来税务稽查的重要手段 明确强制检查意义重大 但是本条强制检查只需要稽查局长批准即可 说明该款并不属于征管法第38条和40条所界定的税收保全与强制执行措施 13 税务稽查工作规程 第四章第二十七至三十一条 三十八条 三十九条 四十一条 四十四条 四十五条均为新增条款第二十七条对询问证人和当事人做出了具体规定 第二十八条规定了证人证言和当事人陈述的取证要求 一是规定收集证言和当事人称述可以采用笔录 录音 录像等方式 笔录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写 也可使用计算机打印 对原 规程 的规定加以修改扩充 二是规定当事人 证人变更书面陈述或者证言的 检查人员应当就变更部分重新制作笔录并注明原因 但不退回原件 这主要是因为当事人 证人提供的多份不同甚至矛盾的陈述或者证言都应当作为检查过程中取得的证据 不应当退还 至于多份证据的逻辑关系是否形成证据链是属于对证据的审查运用 不是取证的内容 14 税务稽查工作规程 第二十九条明确了视听资料的制作 调取要求 第三十条规定了电子数据的提取 固定方式 强调电子数据的采集方式应适应稽查工作实际 现实中 对电子数据属于何种证据存在较大争议 从稽查实践来看 必须认可电子数据证明案件事实的作用 但证据形式是法律规定的 目前不能创造新的证据形式 为规避潜在风险 强调电子数据应当尽可能转化为纸质形式加以固定 电子数据的形式和效力现行法律不明确 在 规程 中规定容易引起不必要的争议 因此 未明确界定电子数据是法定证据的形式之一 仅就电子数据的采集与固定的方式加以规定 以适应现实工作需要 15 税务稽查工作规程 第三十一条规定了现场笔录 勘验笔录的制作及要求 第一 在税务稽查实践中 制作现场笔录的很少 对这一证据形式的使用还相对陌生 但司法实践表明 现场笔录是行政行为的真实记载 是行政机关作出行政决定的重要证据材料 经过当事人 证人签名确认的现场笔录具有充分的证明力 当事人要否认在现场笔录中所陈述的事实 应当承担证明其陈述意思表述不真实的证明责任 因此 在新 规程 中对这一证据形式的使用及取证要求作简要表述 第二 拒绝在现场笔录上签名盖章的 不影响证据的证明效力 第三十八条规定税收保全措施实施的时限 根据 税收征管法实施细则 第八十八条规定 增加保全措施期限内容以及延长税收保全期限审批权限的规定 16 税务稽查工作规程 第三十九条规定对拒绝或者阻挠检查如何处置 明确稽查局对检查过程中遇到的被查对象拒绝 阻碍检查行为 有权依照 税收征管法 税收征管法细则 的规定 对被查对象予以处罚 第四十一条规定税务稽查局有权责成被查对象提供证据资料 本条主要目的在于防范诉讼风险 对被查对象在行政诉讼中提出查处过程中未提供的证据的情况 增加了必要的防范措施 最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定 强调原告或者第三人提出在行政程序中没有提出的反驳或者证据的 经法院准许 被告可以在一审程序中补充相应证据 依据 最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定 第五十九条的规定 被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供证据 原告依法应当提供而拒不提供的 在诉讼程序中提供的证据 人民法院一般不予采纳 17 税务稽查工作规程 第四十四条和四十五条分别规定了税务检查的中止和终结 这是一个重大变化 各地实践中 因种种因素 诸多案件无法继续查处 原 规程 没有中止或终结处理程序的规定 造成各地立案和在查案件大量 长期的积压 存在较大的执法风险 稽查案件在原 规程 中只有执行完毕一个出口 此次修改通过增加检查的中止 终结程序 使基层实际工作中那些由于诸多因素造成相当案件无法继续查处 审理 执行 并由此产生长期 大量案件积压的问题得以解决 为稽查案件提供了除执行完毕外的新的出口 中止和终结须由稽查局局长批准 18 税务稽查工作规程 第五章审理该章表述顺序原则上依据审理工作的先后顺序进行 在具体内容上 对原 规程 已没有法律依据或者与现行法律 行政法规相矛盾的内容予以删减 对其合理的内容充分吸收 对原 规程 没有涉及 但目前有明确法律依据的内容予以增补 同时 对实际工作中行之有效的工作方法或者管理制度总结提炼后写入 具体内容有 一 明确审理部门及其职责明确案件的审理部门为稽查局内设的审理部门 明确规定审理人员应当履行的工作职责 对案件审理过程中应当审查或者复核的内容予以明确规定 以便于依法规范案件审理工作 提高案件的审理质量和效率 二 实行案件分级审理鉴于目前税务稽查体制尚无法统一 案件审理机构或者组织地区差异较大 关于案件分级审理问题 无法做出很具体的规定 参照原 规程 关于重大案件集体审理的有关规定 结合总局 重大税务案件审理办法 国税发 2001 21号 关于重大税务案件审理的有关规定 对审理分级问题表述为 案情复杂的 可以由稽查局组织集体审理 案情重大的 应当报请所属税务局的重大税收违法案件审理委员会审理 对案件实行分级审理 有利于依法及时处理税务稽查案件 提高审理工作效率 三 进一步明确案件审理流程在原 规程 关于审理流程的规定的基础上 对审理工作流程作进一步明确 并增加行政处罚事项告知 听证及当事人陈述申辩处理等内容 以满足目前税务稽查工作的需要 依法规范税务稽查执法行为 四 规范税务文书依据现行法律 行政法规的规定 结合实际工作需要 在原 规程 有关规定的基础上 对审理环节使用的主要税务文书进行规范 明确列示文书应当包括的内容 主要文书包括 税务行政处罚事项告知书 税务稽查审理报告 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予税务行政处罚决定书 税务稽查结论 涉嫌犯罪案件移送书 等文书 19 税务稽查工作规程 第五章第四十九条为新增条款一是主要针对审理环节发现的案件瑕疵 但又不需要退回检查部门补正或者补充调查的事项 由审理人员直接提出处理意见 以提高工作效率 这是一个较大变化 二是该条所列举的项目 均为实际工作中经常遇到的可以由审理人员处理的事项或者内容 第五十条是对原 规程 第四十四条基础上进行的修改一是审理时限与原 规程 相比稍作延长 由10日延长为15日 二是将稽查各环节的工作交接主体明确为部门 与原 规程 的有关规定不同 20 税务稽查工作规程 第五章第五十一至五十四条为新增条款 第五十一条主要是关于行政处罚告知的有关规定 第五十二条对陈述申辩意见的处理作出原则规定 同时 为了证明被查对象已作出陈述 申辩 对于口头提出的 规定了相应程序 第五十三条主要是关于税务稽查行政处罚听证的原则性规定 第五十四条明确了审理报告应当包括的内容 以规范审理工作 提高案件审理质量 21 税务稽查工作规程 第五十五条规定了案件审理完毕后 由审理部门出具处理 处罚决定或者结论 移交执行部门执行 该条第三款规定 认为税收违法行为轻微 依法可以不予税务行政处罚的 拟制 不予税务行政处罚决定书 这是一个重大变化 22 税务稽查工作规程 第六章执行该章主要规定税务稽查执行的具体工作内容和工作程序 此次修改作出的主要调整有 1 与相关上位法规定保持一致 及时与新法衔接对执行环节与相关上位法规定不一致的条文进行了调整或者删除 如对原 规程 第四十七条的调整等 保证了具体条文的合法性 对近期新的相关法律规定 在 规程 中新增了具体条文加以衔接 保证对稽查执行工作的有效指导 如对 刑法 第二百零一条相关内容在稽查执行工作中的体现 从而较好地保证 规程 条文的有效性 也更有利于稽查执行工作的开展 2 系统梳理执行工作程序 全面体现执行工作内容对相关法律 行政法规 规章和其他规范性文件所规定的一些执行方式与原 规程 相关内容进行了整合 尤其是税务稽查强制执行措施对不同稽查对象 当事人的适用程序 使新 规程 能比较全面地体现现阶段税务稽查执行的工作内容 同时对稽查执行的程序进行了梳理 保证执行程序和具体执行方式的有效组合 3 在一定程度上解决了稽查执行工作中的现实问题根据现阶段税务稽查执行工作的特点 新增了稽查执行中止和终结的规定 这是一个重大变化 23 税务稽查工作规程 第六章第六十一条该条规定执行部门的职责 修订基于以下考虑 第一 案件执行职责是执行机构或者部门的 不能直接表述为个人 因为文书传递是部门与部门之间的传递 由于公告送达无法填制送达回证 而且 税收征管法细则 已有明确规定 在条文中已间接引用 不再重复 第二 依法送达是指依据 税收征管法细则 规定的方式送达以及按诉讼法有关规定送达 第三 明确了稽查查处情况与税收征管信息系统的衔接 这是一个重大变化 24 税务稽查工作规程 第六章第六十二条是对原 规程 第四十七条的修改 规定了对被执行人的税收强制执行 第一 原 规程 第四十七条与现行 税收征管法 及其 税收征管法细则 明显不符 属于依法应当修改的条文 第二 审批权限在税务局局长 依照 税收征管法 的明确规定 分管稽查局的税务局副局长和稽查局长都无权审批 第三 税收征管法 中仅对从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人未按规定缴纳或者解缴税款规定了强制执行措施 现实中 对于非从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人 由于 税收征管法 没有赋予税务机关强制执行的权限 只能依据 行政诉讼法 第六十六条 公民 法人或者其他组织对具体行政行为在法定期限内不提起诉讼又不履行的 行政机关可以申请人民法院强制执行 或者依法强制执行 以及 最高人民法院关于执行若干问题的解释 法释 2000 8号 第八十七条 法律 法规没有赋予行政机关强制执行权 行政机关申请人民法院强制执行的 人民法院应当依法受理 的规定申请人民法院强制执行 25 税务稽查工作规程 第六章第六十九条新增 该条规定执行环节对需要移送案件的信息反馈 根据 刑法 第二百零一条 对逃避缴纳税款的纳税人有不予追究刑事责任情形的规定 有第一款行为 经税务机关依法下达追缴通知后 补缴应纳税款 缴纳滞纳金 已受行政处罚的 不予追究刑事责任 但是 五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外 当逃避缴纳税款的纳税人不符合 刑法 第二百零一条规定的不予追究刑事责任情形的时候 执行环节应当反馈相关信息给审理部门 以便于审理部门及时作出案件移送处理 26 税务稽查工作规程 第七章案卷管理该章主要规范案卷的立卷归档 保管期限 查阅 销毁等工作内容 第一 对案卷保管期限的修订 参照 机关文件材料归档范围和文书档案保管期限规定 国家档案局令第8号 和 全国税务机关文件材料归档范围和文书档案保管期限规定 第六条的有关规定 将稽查案卷保管期限分为永久 30年 10年三类 同时根据实际工作情况 调整了案件分类 减少保存期限为永久的案卷 第二 对税务稽查案卷的内容及排列顺序作了规定 规定了按正卷和副卷立卷的要求 这是一个重大变化 27 税务稽查工作规程 第七章第七十七条新增条款规定税务稽查案卷的移交 根据 中华人民共和国档案法实施办法 第十三条 全国税务机关档案管理办法 第二十八条 参考最高人民法院 国家档案局 关于人民法院诉讼档案保管期限的规定 的相关规定拟订 以规范税务稽查案卷的移交 28 税务稽查工作规程 第八章附则第七十九条 规程 中涉及 签章 的地方众多 而根据书证材料的要求 在针对法人 组织或者个人时其要求又各不相同 因此在附则中专门加以说明 29 中华人民共和国刑法 第201条的修订 何时修改 中华人民共和国主席令第十号 中华人民共和国刑法修正案 七 已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议于2009年2月28日通过 现予公布 自公布之日起施行 将刑法第二百零一条修改为 纳税人采取欺骗 隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的 处三年以下有期徒刑或者拘役 并处罚金 数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的 处三年以上七年以下有期徒刑 并处罚金 扣缴义务人采取前款所列手段 不缴或者少缴已扣 已收税款 数额较大的 依照前款的规定处罚 对多次实施前两款行为 未经处理的 按照累计数额计算 有第一款行为 经税务机关依法下达追缴通知后 补缴应纳税款 缴纳滞纳金 已受行政处罚的 不予追究刑事责任 但是 五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外 30 修正案 七 对偷税罪的重大修改 罪名由 偷税罪 改为 逃税罪 不再使用 偷税 一词 而代之以 逃避缴纳税款 恢复我国刑法中的 偷税 以本来应有之义 31 修正案 七 对偷税罪的重大修改 对逃税的手段不再作具体列举 而采用概括性的表述 两类行为 第一类是 纳税人采取欺骗 隐瞒手段进行虚假纳税申报 与修改前变化不多 第二类是 不申报 是指不向税务机关进行纳税申报 情况比第一类复杂 包括不办理税务登记 已办税务登记不申报 或者经税务机关通知申报而拒不申报等行为 32 修正案 七 对偷税罪的重大修改 对逃避缴纳税款数额占应纳税额百分之十以上 构成 逃避缴纳税款数额较大 的具体数额标准 以及逃税数额占应纳税额百分之三十以上 构成 逃避缴纳税款数额巨大 的具体数额标准没再作规定 主要考虑到在经济生活中 逃税的情况十分复杂 同样的逃税数额在不同时期对社会的危害程度也不同 法律对数额不作具体规定 由司法机关根据实际情况作司法解释并适时调整更为合适 33 修正案 七 对偷税罪的重大修改 对逃税罪的初犯规定了不予追究刑事责任的特别条款 这是最重大的修改 201条第4款第一部分 有第一款行为 经税务机关依法下达追缴通知后 补缴应纳税款 缴纳滞纳金 已受行政处罚的 不予追究刑事责任 对逃避缴纳税款达到规定的数额 但补缴了应纳税款 缴纳滞纳金 已受行政处罚的 不予追究刑事责任 这里的 已受行政处罚 不单是指逃税人已经收到了税务机关的行政处罚责任书 更为重要的是 逃税人是否已积极缴纳了罚款 这是判断逃税人对自己已构成犯罪的行为有无悔改之意的重要判断标准 34 修正案 七 对偷税罪的重大修改 对达到逃税罪的数额 比例标准不免除刑事责任的情形也作了规定 201条第四款第二部分 但是 五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外 体现了对有逃税行为屡教不改的人从严处理的立法思想 第四款中不追究刑事责任的特别条款是针对达到第一款规定的逃税数额 比例标准的逃税人而言的 因此 因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的人又逃税的 还必须符合第一款规定的数额 比例标准 才能追究刑事责任 35 需要明确的相关问题修正案 七 修改偷税罪后的溯及力 根据刑法总则第12条的规定 对刑法修正案 七 施行以前发生的行为 适用不溯及既往和从旧兼从轻的原则 因此 在决定是否追究刑事责任时有两点需要注意 一是应当看行为人是否符合修正案 七 规定的不予追究刑事责任的三个条件 对于符合条件的 可不追究刑事责任 对不符合条件的 应当追究刑事责任 二是看行为人逃避追缴税款的数额是否达到 数额较大 的数额标准和规定的比例 数额较大 的具体标准要根据相关司法解释的规定认定 36 需要明确的相关问题关于 采取欺骗 隐瞒手段 的界定 伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证伪造 变造 非法开具或取得原始凭证编造虚假的税收优惠条件和资料在账簿上不列 少列收入和应纳 应缴税额 多列支出和可抵扣税款填写虚假的纳税申报资料和扣缴税款的申报资料已办理税务登记的纳税人采取转移或假转移经营地址 假注销 假撤销 假破产 假停歇业等手段不申报未办理税务登记的纳税人发生纳税义务时采取欺骗 隐瞒手段不申报 经税务机关发现后通知申报而拒不申报扣缴义务人代扣代缴税款后隐匿不申报 不缴少缴已扣 已收税款用虚假 伪造的信息办理税务登记其他法律 行政法规认定的欺骗 隐瞒手段 37 需要明确的相关问题 逃避缴纳税款数额较大并且占各税种应纳税总额百分之十以上 的界定 在实际工作中 纳税人可能既缴纳国税机关管理的税种 又缴纳地税机关管理的税种 各税种纳税期限差别较大 纳税人可能既逃避缴纳国税 又逃避缴纳地税 而国 地