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第2讲 1 第二章会计要素与会计科目 重点掌握 本章重点 1 会计要素 重中之重 2 会计要素的计量3 会计科目 重点 2 一 会计要素 一定要掌握 1 概念 会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 2 分类 资产反映企业的财务状况负债表现资金相对静止的状态所有者权益是资产负债表的基本要素收入费用反映企业的经营成果利润表现资金流动的动态情况是利润表的基本要素 3 练一练 练习1 主要用于静态反映企业在一定时点上的财务状况 因此被称为静态要素 A 资产B 负债C 所有者权益D 收入 练习2 主要用于动态反映企业在一定时期的经营成果 因此被称为动态要素 A 收入B 资产C 费用D 利润 ABC ACD 4 1 资产 概念 资产是过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 会预期给企业带来经济利益 特征 A 资产是企业过去发生的经济事项形成的B 企业对资产有拥有权或控制权C 资产能给企业带来未经济利益 5 分类 按照流动性 变现或耗用的时间长短 流动资产 一年或超过一年的一个营业周期内货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 短期投资 应收及预付款项 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 预付账款等 存货 库存商品 原材料等 非流动资产 一年以上或超过一年的一个营业周期限以上长期投资 持有时间准备超过一年固定资产 使用期限超过一年 单位价值较大无形资产 没有实物形态其他资产 目前还未归类 6 练习3 下列项目中属于企业资产的有 A 应收账款B 应付账款C 预收账款D 预付账款 练习4 根据经济内容和流动性质 资产可以分为流动资产和固定资产两大类 练习5 某项经济资源符合资产的定义 也不一定能确认为资产 AD 7 库存现金 1 库存现金是指存放在财会部门 随时可以动用的那部分库存现金 包括人民币和外币 企业应设置 库存现金 科目 本科目核算企业销售商品 提供劳务等经营活动收取的款项 2 有外币现金的业务的企业 应分别按人民币和各种外币设置 现金日记账 进行明细核算 3 企业应当设置 现金日记账 由出纳人员根据收付款凭证 按照业务发生顺序逐笔登记 每日终了 应当计算当日的现金收入合计额 现金支出合计额和结余额 并将结余额与实际库存额核对 做到账款相符 8 库存现金 4 库存现金的主要账务处理 企业从银行提取现金 根据支票存根所记载的提取金额 借记本科目 贷记 银行存款 科目 企业将现金存入银行时 根据银行退回的进账单第一联 借记 银行存款 科目 贷记本科目 企业因支付内部职工出差等原因所需的现金 按支出凭证所记载的金额 借记 其他应收款 等科目 贷记本科目 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 按实际收回的现金 借记本科目 按应报销的金额 借记 管理费用 等科目 按实际借出的现金 贷记 其他应收款 科目 企业因其他原因收到的现金 借记本科目 贷记有关科目 支出现金 借记相关科目 贷记本科目 5 本科目期末借方余额 反映企业库存的现金 9 库存现金会计分录 例 签发现金支票 提取现金3000元备用 编制会计分录如下 借 库存现金3000贷 银行存款3000以现金支付职工工资2000元 编制会计分录如下 借 应付职工薪酬2000贷 库存现金2000 10 银行存款 1 银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金 企业的银行存款 要设置 银行存款 科目核算 本科目核算企业存入银行的各种存款 企业如有存入其他金融机构的存款也可以在本科目核算 2 有多币种存款的企业 应当按照币种分别设置 银行存款日记账 进行明细核算 3 企业应当按照开户银行和其他金融机构 存款种类 币种等 分别设置 银行存款日记账 由出纳人员根据收付款凭证 按照业务的发生顺序逐笔登记 每日终了 应结出余额 银行存款日记账 应定期与 银行对账单 核对 至少每月核对一次 月末 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额 应按月编制 银行存款余额调节表 调节相符 11 银行存款 4 银行存款的主要账务处理 企业将款项存入银行或其他金融机构 借记本科目 贷记 库存现金 等有关科目 提取现金和支出款项 借记 库存现金 等有关科目 贷记本科目 企业应当加强对银行存款的管理 定期对银行存款进行检查 对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的 应当查明原因进行处理 有确凿证据表明无法收回的 应当根据企业管理权限报经批准后 借记 营业外支出 科目 贷记本科目 5 本科目期末借方余额 表示企业期末存放在开户银行的可随时支用的货币资金 12 银行存款相关会计分录 例题1 企业收回应收账款30000元 银行已入账 编制会计分录如下 借 银行存款30000贷 应收账款30000 例题2 企业以银行存款偿还原欠外单位货款10000元 编制会计分录如下 借 应付账款10000贷 银行存款10000 13 2 负债 概念 是指过去交易 事项形成的现时义务 履行该义务会预期导致经济利益流出企业 特征 A 负债是企业过去发生的经济事项形成的B 企业要在未来某个时日清偿负债C 清偿负债会导致经济利益流出企业 分类 按流动性 偿还时间的长短 流动负债 将在一年或超过一年的一个营业周期以内偿还的债务长期负债 将在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务 14 练习6 负债必须用企业的资产偿还 练习7 负债包括潜在的偿债义务和现时的偿债义务 练习8 是企业的负债 A 机器B 应收货款C 应付货款D 对外投资 C 15 3 所有者权益 概念 是指所有者在企业的资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所以也叫净资产 特点 和负债相比较所有者权益不需要偿还企业破产清算时 优先偿还负债所有者权益能够参与利润分配 16 分类 实收资本 股本 企业的注册资本资本公积 除注册资本外的资本资本 股本 溢价接受捐赠的资产拔款转入外币资本折算差额盈余公积 从税后利润中提取的资金未分配利润 留待以后分配的利润 17 练习 能引起企业所有者权益减少的事项有 A 以银行存款偿还债务B 接受投资C 发生费用D 对外投资 练习 接受投资会导致 A 收入的发生B 负债的增加C 利润的增加D 所有者权益的增加 C D 18 练习 主要用于静态反映企业在一定时点上的财务状况 因此被称为静态要素 A 资产B 负债C 所有者权益D 收入 练习 企业清算时 先将所有者权益返还给所有者 再清偿所欠债务 练习 所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量 ABC 19 4 收入 狭义 概念 是指企业销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 特点 从企业的日常活动中产生收入的发生可能表现为 资产 负债 资产 负债 收入将引起所有者权益 分类 重要性程度主营业务收入其他收务收入 20 练习 能增加企业的收入 A 向银行借款B 租入机器一台C 接受投资D 对外提供劳务 练习 收入一般会引起 A 资产的增加B 负债的减少C 资产的减少D 负债的增加 D AB 21 5 费用 概念 是指企业销售商品 提供劳务等日常活动所形成的经济利益的总流出 特点 从企业的日常活动中产生费用的发生可能表现为 资产 负债 资产 负债 费用将引起所有者权益 22 内容营业成本主营业务成本其他业务成本期间费用管理费用 管理部门的开支销售费用 销售产生的费用财务费用 融通资金的费用费用与成本关系 成本是费用的对象化 23 练习 能引起企业费用的发生 A 借钱给职工B 对外投资C 偿还到期债务D 招待客人 练习 向投资者分配利润会导致 A 费用的发生B 资产的增加C 利润的减少D 所有者权益的减少 练习 费用一般会引起 A 资产的增加B 负债的减少C 资产的减少D 负债的增加 D D CD 24 6 利润 概念 是指企业在一定期间的经营成果 分类 营业利润利润总额净利润 25 复习 例题1 企业收回应收账款30000元 银行已入账 编制会计分录如下 借 银行存款30000贷 应收账款30000 例题2 企业以银行存款偿还原欠外单位货款10000元 编制会计分录如下 借 应付账款10000贷 银行存款10000 26 练习 收入与费用的差额 就是企业的利润 27 二 会计要素的计量 一 历史成本 实际成本 取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物 不考虑市场价格的变化 二 重置成本 现行成本 按当前的市场条件 重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物 多用于盘盈的固定资产 三 可变现净值 资产预计售价减进一步完工成本 预计销售费用 相关税费后的净值 用于存货减值计量 28 四 现值 未来净现金流的折现金额 考虑货币时间价值 用于非流动资产可收回金额 以摊余成本计量的金融资产价值计量 五 公允价值 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 用于交易性金融资产 可供出售金融资产计量 一般采用历史成本计量 也可用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 但应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量 29 练习 会计要素的计量属性包括 A 历史成本B 权责发生制C 收付实现制D 公允价值 AD 30 三 会计科目 1 概念 是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 简称科目 资金运动 会计对象 会计要素基本分类 会计科目具体分类是复式记账的基础意义是编制会计凭证的基础为成本计算和财产清查提供了前提条件为编制会计报表提供方便 31 三 会计科目 2 会计科目分类 1 按提供会计信息的详细程度及统驭关系总分类科目 一级科目 提供总括信息 明细分类科目 二级明细科目 提供详细信息 三级明细科目 注 并不是所有的科目都设明细科目 32 例 原材料一级科目甲材料乙材料丙材料二级科目甲1甲2乙1乙2丙1丙2三级科目 33 练习 所有的总分类科目都设置明细科目 34 2 按归属的会计要素资产类 货币资金 投资 应收 存货 固定资产 在建工程 无形资产 预付账款负债类 应付 应交 借款预提费用预收账款所有者权益类成本类 生产成本 制造费用 劳务成本损益类 收入类费用类 35 36 三 会计科目的设置1 会计科目的设置原则 1 合法性原则 指设置的会计科目应符合国家统一的会计制度的规定 总分类科目 国家统一会计制度中统一规定的 明细分类科目 除国家统一会计制度规定设置的以外 各单位可以根据实际需要自行设置 2 相关性原则 指设置的会计科目要满足对外报告和对内管理的要求 3 实用性原则