合并报表PPT课件.ppt

问题导出 对于一个集团公司 通常集团本部主要负责管理 而经营业务则由属下子公司完成 那么 想了解集团公司的财务情况 能不能从集团本部的会计报表中获得有关信息 将各子公司报表加计汇总不就行了吗 问题 如何从整体上反映集团公司情况 1 母公司 子公司1 子公司2 售价100 售价500 售价150 外部 销售收入合计 750万 实际销售收入 150万 内部销售 2 合并会计报表 第十四章 3 一 合并对象与特点 二 合并范围 三 内部债权债务的抵消 四 内部购销业务的抵消 五 长期股权投资的抵消 六 内部固定资产交易的抵消 本章主要内容 4 一 合并报表的含义与特点 集团公司的产生是合并财务报表的前提 以母公司和其全部子公司组成的企业集团作为会计主体 以母公司和子公司个别报表为基础 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况 经营成果 现金流量变动情况 只有在控股合并的方式下才涉及合并报表 5 6 编制合并报表前的准备工作 1 母公司对控股子公司的股权投资采用权益法调整2 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间3 统一母子公司的会计政策4 对子公司的外币报表进行折算 7 1 纳入合并范围母公司拥有半数以上权益性资本的直接拥有半数以上权益资本 如A占B股份51 间接拥有半数以上 如A占B60 B占C80 则A间接控C 直接和间接合计拥有半数以上 如A占B70 占C30 B占C42 则A共占C72 母公司实质拥有控制权的 占股50 以下 但 通过与其他投资者协议 持有半数以上的表决权资本 受托管理 有权控制财务和经营政策有权任免董事会或类似权力机构的多数成员在董事会或类似权力机构有多数表决权 二 合并范围 8 2 不纳入合并范围清理整顿的 由上级主管部门负责整顿已宣告破产的 已由清算组接管不能控制的其他企业 如联营企业 9 三 内部债权债务的抵消 1 内部应收账款与应付账款抵消2 内部预付账款与预收账款的抵消3 内部应收票据与应付票据的抵消4 内部持有至到期投资与应付债券的抵消 10 母公司应收子公司100 子公司应付母公司100 集团公司 11 1 内部应收账款与应付账款抵消 1 当年发生的债权债务 债权债务抵消例 母公司的应收款中有80000元为应收子公司款项 合并报表时应作如下抵消分录 借 应付账款80000 子公司账 贷 应收账款80000 母公司账 坏账准备抵消若母公司按5 计提了坏账准备借 坏账准备4000贷 资产减值损失4000 问 如何这笔债权债务发生在上年 该如何处理 12 应收账款 应收账款 应付账款 应付账款 坏账准备 坏账准备 资产减值损失 年初未分配利润 13 2 以前年度发生的债权债务 债权债务抵消例 母公司的应收款中有80000元为上年应收子公司款项 合并报表时应作如下抵消分录 借 应付账款80000 子公司账 贷 应收账款80000 母公司账 坏账准备抵消若母公司按5 计提了坏账准备借 坏账准备4000贷 利润分配 未分配利润 年初 4000 思考 1 若子公司应收母公司80000元 要抵消吗 2 若一部分为当年 另一部分为上年所致 如何处理 上年资产减值损失影响本期报表期初数 14 课堂讨论1母公司应收子公司款项200000元 其中140000元为上年余额 其余为本年发生 公司按余额5 计提坏账准备 请编制有关抵消分录 抵消债权债务借 应付账款200000贷 应收账款200000 抵消坏账准备 上年7000 本年3000 借 坏账准备10000贷 利润分配 年初 7000资产减值损失3000 15 课堂讨论2母公司应收子公司款项200000元 上年余额为240000元 本年偿还40000元 公司按余额5 计提坏账准备 请编制有关抵消分录 抵消债权债务借 应付账款200000贷 应收账款200000 抵消坏账准备 上年提12000 本年冲2000 借 坏账准备10000资产减值损失2000贷 利润分配 年初 12000 16 2 内部预付账款与预收账款抵消 例 母公司的预收账款共计600000元 其中预收子公司150000元 合并报表时应作如下抵消分录 借 预收账款150000 母公司账 贷 预付账款150000 子公司账 17 3 内部应收票据与应付票据的抵消 例 母公司的应收票据共计380000元 其中子公司开具的商业汇票120000元 合并报表时应作如下抵消分录 借 应付票据120000 子公司账 贷 应收票据120000 母公司账 18 4 内部持有至到期投资与应付债券的抵消 1 直接购买 平价发行时例 母公司平价发行5年期债券1000万元 年利率8 到期一次还本付息 子公司购入20 则抵消分录 借 应付债券200贷 持有至到期投资200 折 溢 价发行时若母公司按溢价10 发行 则 借 应付债券 面值200 利息调整20贷 持有至到期投资 面值200 利息调整20 19 对年末计提利息的抵消借 应付债券 应计利息16贷 持有至到期投资 应计利息16借 持有至到期投资 利息调整20 5 4投资收益12贷 应付债券 利息调整4财务费用 或在建工程 12 20 解析 母公司溢价10 发行5年期债券1000万元 年利率8 到期一次还本付息 子公司购入20 21 2 从证券市场第三者购入购买方 持有至到期投资 与发行方 应付债券 之间的差额 作为投资收益予以处理例 母公司的应付债券中有200000元为子公司所持有 子公司的 持有至到期投资 显示为230000元 合并报表时应作如下抵消分录 借 应付债券200000投资收益30000 亏损 贷 持有至到期投资230000 22 四 内部购销业务的抵消 1 当年内部购销的抵消2 以前年度内部购销的抵消 内部购销相当于内部物资转移 既不会实现利润 也不会增加商品价值 23 母公司 子公司1 子公司2 售价100 售价500 售价150 外部 销售收入合计 750万 实际销售收入 150万 内部销售 24 1 当年内部购销的抵消 1 子公司全部实现对外销售对于集团 实际只实现一次销售 内部购销应抵消 例 母公司本期向子公司销售产品 成本36万 售价50万 子公司将该批产品全部对外售出 售价60万 抵消分录 借 营业收入50贷 营业成本50 25 2 子公司全部未实现对外销售对于集团 没实现销售 仅为存货转移 购销应抵消 例 母公司本期向子公司销售产品 成本36万 售价50万 毛利率28 子公司该批产品全部未售出 抵消分录 借 营业收入50贷 营业成本36存货14 或 借 营业收入50贷 营业成本50借 营业成本14贷 存货50X28 14 26 3 子公司部分实现对外销售抵销收入与成本 抵消存货中未实现销售所含毛利 例 母公司本期向子公司销售产品 成本36万 售价50万 子公司将该批产品50 对外售出 售价30万 抵消分录 借 营业收入50贷 营业成本43存货7 只能转50 成本 或 借 营业收入50贷 营业成本50借 营业成本7贷 存货25X28 7 27 2 以前年度内部购销的抵消 1 子公司全部实现对外销售 例 母公司上期向子公司销售产品 成本36万 售价50万 子公司本期全部对外售出 售价60万 抵消分录 借 年初未分配利润 营业收入 50贷 营业成本50 28 2 子公司全部未实现对外销售对于集团 没实现销售 仅为存货转移 购销应抵消 例 母公司上期向子公司销售产品 成本36万 售价50万 毛利率28 子公司该批产品全部未售出 抵消分录 借 年初未分配利润14贷 存货14 29 3 子公司部分实现对外销售 例20 母公司上期向子公司销售产品20000元 毛利率20 子公司上期全部未对外售出 本期母公司又销售子公司30000元 毛利率20 子公司对外售出部分商品 售价36000元 成本25200元 其余形成期末存货 1 抵消上期未实现利润借 年初未分配利润4000贷 存货40002 本期购入30000 对外销售25200借 营业收入30000贷 营业成本300003 期末存货中未实现利润 30000 25200 X20 960借 营业成本960贷 存货960 30 五 与长期股权投资有关的抵消 1 长期股权投资与子公司所有者权益的抵消2 母公司内部投资收益与子公司利润分配的抵消 母公司对子公司的投资 相当于拨付资金 并不引起集团资产 负债和权益的增减变动 长期股权投资的数额应按权益法调整后再合并 长期股权投资数额与应享有子公司权益份额相对应 31 1 长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 1 全资子公司 100 份额 的抵消 金额相等时 项目 母 50 子 项目 固定资产 子 6 母 8 他公司 8 20 12 48 50 流动资产 45 25 负债 抵消分录 借 股本20资本公积8盈余公积7未分配利润5贷 长期股权投资40 32 全资子公司 100 份额 的抵消 金额不相等时 长投 应享权益份额 差额计 商誉 长投 应享权益份额 差额计 营业外收入 项目 母 50 子 项目 固定资产 子 6 母 8 他公司 6 20 12 48 50 流动资产 45 25 负债 抵消 借 股本20资本公积8盈余公积7未分配利润5商誉2贷 长期股权投资42 33 全资子公司 100 份额 的抵消 金额不相等时 长投 应享权益份额 差额计 商誉 长投 应享权益份额 差额计 营业外收入 项目 母 50 子 项目 固定资产 子 6 母 8 他公司 13 20 12 48 50 流动资产 45 25 负债 抵消 借 股本20资本公积8盈余公积7未分配利润5贷 长期股权投资35营业外收入5 34 2 非全资子公司 80 份额 的抵消 金额相等时 项目 母 50 子 项目 固定资产 子 6 母 8 他公司 16 20 12 48 50 流动资产 45 25 负债 抵消分录 借 股本20资本公积8盈余公积7未分配利润5贷 长期股权投资32少数股东权益40 1 80 8 35 非全资子公司 80 份额 的抵消 金额不相等时 长投 应享权益份额 差额计 商誉 长投 应享权益份额 差额计 营业外收入 项目 母 50 子 项目 固定资产 子 6 母 8 他公司 15 20 12 48 50 流动资产 45 25 负债 抵消 借 股本20资本公积8盈余公积7未分配利润5贷 长期股权投资29少数股东权益40 1 80 8营业外收入3 36 2 内部投资收益与子公司利润分配的抵消 未分配利润 初 利润分配来源 利润分配去向 抵消 37 1 全资子公司 100 份额 的抵消 抵消分录 借 投资收益100000未分配利润 年初 20000贷 利润分配 提取盈余公积15000 分配股利55000未分配利润 年末 50000 例 母公司拥有子公司全部股份 子公司年初未分配利润为20000元 本年实现净利100000元 子公司本年利润分配中 共提取盈余公积15000元 应付投资者利润55000元 本年期末未分配利润50000元 38 2 非全资子公司 80 份额 的抵消 抵消分录 借 投资收益100000X80 80000少数股东权益100000X20 20000未分配利润 年初 20000贷 利润分配 提取盈余公积15000 分配股利55000未分配利润 年末 50000 例 母公司拥有子公司80 股份 子公司年初未分配利润为20000元 本年实现净利100000元 子公司本年利润分配中 共提取盈余公积15000元 应付投资者利润55000元 本年期末未分配利润50000元 39 六 与内部固定资产交易有关的抵消 1 交易时的抵消2 使用期间的抵消3 清理期间的抵消 一是将自已的固定资产销售给他人作固定资产二是将自已的产品销售给他人作固定资产 因此 应将销售方确认的未实现利润与购买方确认的固定资产原价中包含的未实现利润抵消 多计提的折旧也应抵消 固定资产的内部交易只是转移 不增加集团利润 也不增加资产价值 40 1 内部固定资产交易的抵消 1 将自身的固定资产销给他人作固定资产抵消销方未实现利润 购方固定资产原价 多提折旧 例 母公司将净值20000元的固定资产以24800元的售价卖给子公司作管理用固定资产 使用寿命4年 直线法折旧 预计残值0 当年1月购入 当月投入使用 1 抵消内部交易未实现利润借 营业外收入4800贷 固定资产 原价48002 子公司多提折旧抵消借 累计折旧4800 4X11 121100贷 管理费用1100 41 2 将产品销给他人作固定资产抵消销方未实现利润 购方固定资产原价 多提折旧 例 母公司将成本为30000元的产品以60000元的售价卖给子公司作管理用固定资产 使用寿命4年 直线法折旧 预计残值0 当年1月1日购入 当月投入使用 1 抵消内部交易未实现利润借 营业收入60000贷 营业成本30000固定资产 原价30000 2 子公司多提折旧抵消借 累计折旧30000 4X11 126875贷 管理费用6875 42 2 内部固定资产使用期间的抵消 首先 抵消固定资产原价中未实现利润对期初未分配利润的影响 其次 抵消以前年度累计多提折旧对期初未分配利润的影响 最后 抵消本期多提的折旧 接上例 子公司在第二 三年继续使用上述固定资产 则第二年合并报表的抵消分录为 1 抵消内部交易未实现利润借 未分配利润 年初 30000贷 固定资产 原价30000 2 抵消第一年多提的折旧借 累计折旧6875贷 未分配利润 年初 6875 3 抵消本期多提折旧借 累计折旧30000 47500贷 管理费用7500 43 第三年合并报表的抵消分录为 1 抵消内部交易未实现利润借 未分配利润 年初 30000贷 固定资产 原价30000 2 抵消第一年多提的折旧借 累计折旧6875 7500 14375贷 未分配利润 年初 14375 3 抵消本期多提折旧借 累计折旧30000 47500贷 管理费用7500 44 30000 6875 7500 7500 收入 借 管理费用贷 累计折旧 原分录 借 管理费用贷 累计折旧 借 管理费用贷 累计折旧 影响 45 第四年合并报表的抵消分录为 1 抵消内部交易未实现利润借 未分配利润 年初 30000贷 固定资产 原价30000 2 抵消第一年多提的折旧借 累计折旧6875 7500 7500 21875贷 未分配利润 年初 21875 3 抵消本期多提折旧借 累计折旧30000 47500贷 管理费用7500 46 3 内部固定资产交易在使用期满后清理时的抵消 首先 抵消固定资产原价中未实现利润对期初未分配利润的影响 其次 抵消以前年度累计多提折旧对期初未分配利润的影响 最后 抵消本期多提的折旧 接上例 子公司在第五年使用期满后报废清理 清理净收益5000元 则第五年合并报表的抵消分录为 1 抵消内部交易未实现利润借 未分配利润 年初 30000贷 营业外收入 原价 30000 2 抵消第一年多提的折旧借 营业外收入 累计折旧 6875 7500X3 29375贷 未分配利润 年初 29375 3 抵消本期多提折旧借 营外收入 累计折旧 30000 4X1 12625贷 管理费用625 47 若该固定资产在第6年继续使用 则 1 抵消内部交易未实现利润借 未分配利润 年初 30000贷 固定资产 原价300002 子公司多提折旧抵消借 累计折旧30000贷 未分配利润 年初 30000 若该固定资产在第6年报废清理 因子公司已将固定资产原价和累计折旧已注销 则合并时不需处理 48 若该固定资产在第3年末报废清理 子公司已将原价和累计折旧注销转入营业外收入 合并时抵消年初数和本期多提折旧 1 抵消内部交易未实现利润借 未分配利润 年初 30000贷 营业外收入 原价 300002 抵消第1 2年累计多提折旧对年初未分配利润的影响借 营业外收入 累计折旧 6875 7500 14375贷 未分配利润 年初 143753 抵消本年多提折旧7500借 营业外收入 折旧 7500贷 管理费用7500 49 至清理时子公司原分录 借 未分利润 初 14375 借 固定资产30000 购入 折旧 清理 贷 银行存款30000 管理费用7500 贷 累计折旧21875 营业外收入8125 贷 固定资产30000 借 累计折旧21875 贷 未分利润 初 14375 贷 固定资产30000 借 未分利润 初 30000 管理费用7500 借 累计折旧21875 营业外收入8125 借 固定资产30000 贷 累计折旧21875 第3年末抵消分录 合计 借 未分配利润15625贷 管理费用7500营外收入8125 50 例231 合并报表日 母公司长期股权投资为9000万 占子公司80 股份 子公司所有者权益为 股本6000万 资本公积1200万 盈余公积1500万 未分配利润1300万 借 股本6000资本公积1200盈余公积1500未分配利润1300商誉1000贷 长期股权投资9000少数股东权益2000 51 2 母公司本期从子公司取得内部投资收益2000万 子公司实现净利2500万 本年初未分配利润800万 本期提取盈余公积500万 向投资者分配现金股利1500万 年末未分配利润1300万 借 投资收益2000少数股东损益500未分配利润 初 800贷 提取盈余公积500分配股利1500未分配利润 未 1300 52 3 母公司将其固定资产销售给子公司作固定资产使用 销售价格500万 固定资产的账面价值为400万 本期未提折旧 借 营业外收入100贷 固定资产 原价100 53 4 母公司应收账款3000万 有1500万为应收子公司款项 母公司按应收账款余额0 5 计提坏账准备 借 应付账款1500贷 应收账款1500借 坏账准备7 5贷 资产减值损失7 5 54 5 母公司预收账款2000万 有1000万为子公司的预付款项 借 预收账款1000贷 预付账款1000 55 6 母公司应收票据2000万 有1000万为子公司的应付票据 借 应付票据1000贷 应收票据1000 56 7 子公司的应付债券3000万中 有2000万为母公司所持有 作为持有至到期投资核算 借 应付债券2000贷 持有至到期投资2000 57 8 母公司因持有子公司2000万的债券投资 当期从子公司取得利息收入200万 子公司计提的利息计入财务费用 借 投资收益200贷 财务费用200 58 9 母公司本期向子公司销售产品400万 毛利率为10 对于该批内部购入的存货 子公司已对外售出100万 售价为120万 借 营业收入400贷 营业成本400借 营业成本300X10 30贷 存货30 59 课堂练习1 母公司占A公司60 股份 有关数据如下表 要求编制与长期股权投资有关的抵消分录 60 1 长投与权益的抵消借 实收资本300000资本公积80000盈余公积70000未分配利润50000商誉100000贷 长期股权投资400000少数股东权益200000 50X40 61 2 投资收益与子公司利润分配的抵消借 投资收益200000X60 120000少数股东损益80000年初未分配利润30000贷 提取盈余公积30000分配股利150000未分配利润 年末 50000 62 课堂练习2 母公司和子公司均按应收款余额0 5 计提坏账准备 母子公司内部交易如下 1 06年母公司应收款中 应收子公司240000元2 07年母公司应收款中 应收子公司280000元3 母公司有从证券市场以320000元的价格购入子公司发行的债券 子公司发行价为300000元4 子公司本期确认计入损益的内部应付债券利息18000元要求 编制2007年有关的抵消分录 63 1 06年母公司应收款中 应收子公司240000元2 07年母公司应收款中 应收子公司280000元 借 坏账准备1400贷 年初未分配利润1200资产减值损失200 64 3 母公司有从证券市场以320000元的价格购入子公司发行的债券 子公司发行价为300000元 借 应付债券300000投资收益20000贷 持有至到期投资320000 65 4 子公司本期确认计入损益的内部应付债券利息18000元 借 投资收益18000贷 财务费用18000借 应付债券 应计利息18000贷 持有至到期投资 应计利息18000 66 课堂练习3 企业集团发生如下业务 1 06年子公司从母公司购入货物 售价为100000元 毛利率为30 子公司对外售出60 售价为80000元 2 07年又从母公司购货20000元 母公司毛利率30 该货物均未对外销售 要求 编制06 07年合并报表的抵消分录 67 06年合并报表 借 营业收入100000贷 营业成本100000借 营业成本10X40 X30 12000贷 存货12000 07年合并报表 借 年初未分配利润12000贷 存货12000借 营业收入20000贷 营业成本20000借 营业成本2X30 6000贷 存货6000 68 课堂练习4 母公司2004年2月2日从其拥有60 股权的子公司购进生产的设备一台 子公司售价为120000元 毛利率为30 母公司支付价款 各项税费150000元 该设备于04年5月20日交付管理部门使用 母公司按直线法折旧 可使用3年 预计净残值为0 要求 1 假设设备在使用期满时清理 编制各年度的抵消分录 2 假设于06年5月提前进行清理 在清理过程中发生清理费50000元 设备变价收入74000元 编制06年提前报废的抵消分录 69 04年1 购入时的抵消分录借 营业收入120000X30 36000贷 固定资产 原值360002 多提折旧的抵消借 累计折旧7000贷 管理费用36000 3X7 12 7000 70 05年1 购入时未实现利润的抵消分录借 年初未分配利润36000贷 固定资产 原值360002 多提折旧的抵消借 累计折旧19000贷 年初未分配利润7000管理费用12000 71 06年1 购入时未实现利润的抵消分录借 年初未分配利润36000贷 固定资产 原值360002 多提折旧的抵消借 累计折旧31000贷 年初未分配利润19000管理费用12000 72 07年1 购入时未实现利润的抵消分录借 年初未分配利润36000贷 营外收入 原值 360002 多提折旧的抵消借 营外收入 累计折旧 36000贷 年初未分配利润31000管理费用5000 73 06年5月提前清理1 购入时未实现利润的抵消分录借 年初未分配利润36000贷 营外收入 原值 360002 多提折旧的抵消借 营外收入 累计折旧 24000贷 年初未分配利润19000管理费用5000 74 1 甲公司2008年6月1日从其拥有80 股份的被投资企业购进设备一台 该设备成本405万元 售价526 5万元 含17 增值税 另付运输安装费11 25万元 甲公司已付款且该设备当月投入使用 预计使用 年 净残值为零 采用直线法计提折旧 甲公司2008年末编制合并报表时应抵销固定资产未实现内部利润导致多提的折旧为 万元 A 3 5B 4 5C 5 5D 6 5 一 单选 练习题 B多提的折旧 526 5 1 17 405 5 6 12 4 5万元 75 2 对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额 在本年度编制合并抵销分录时 应当 A 借 应收账款 坏账准备 贷 资产减值损失B 借 资产减值损失 贷 应收账款 坏账准备C 借 未分配利润 年初 贷 资产减值损失D 借 应收账款 坏账准备 贷 未分配利润 年初 一 单选 练习题 D 76 3 下列关于合并报表的叙述中 错误的是 A 因同一控制下企业合并增加的子公司 在编制合并现金流量表时 应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B 因非同一控制下企业合并增加的子公司 在编制合并利润表时 应当将该子公司购买日至报告期末的收入 费用 利润纳入合并利润表C 因非同一控制下企业合并增加的子公司 编制合并资产负债表时 应当调整合并资产负债表的期初数D 母公司在报告期内处置子公司 编制合并资产负债表时 不应当调整合并资产负债表的期初数 一 单选 练习题 C 77 4 甲公司只有一个子公司乙公司 2007年度 甲公司和乙公司个别现金流量表中 销售商品提供劳务收到现金 项目的金额分别为2000万元和1000万元 购买商品接受劳务支付现金 项目的金额分别为1800万元和800万元 2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元 不考虑其他事项 合并现金流量表中 销售商品提供劳务收到现金 项目的金额为 万元 A 3000B 2600C 2500D 2900 一 单选 练习题 D 78 5 A公司拥有B公司80 的股份 A公司拥有C公司50 的股份 B公司拥有C公司15 的股份 则A公司直接和间接拥有c公司的股份为 A 50 B 65 C 15 D 55 一 单选 练习题 B50 15 65 79 6 甲公司拥有乙和丙两家子公司 2007年6月15日 乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司 售价为100万元 不考虑相关税费 销售成本为76万元 丙公司购入后作为固定资产使用 按4年的期限 采用年限平均法对该项资产计提折旧 预计净残值为零 甲公司在编制2008年末合并资产负债表时 应调减 固定资产 累计折旧 项目金额 万元 A 3B 6C 9D 24 一 单选 练习题 C 100 76 4 1 5 9 80 1 下列选项中 不应该纳入合并报表合并范围的有 A 已宣告破产的原子公司B 联营企业C 净利润为负数的的子公司D 受到外汇管制的境外子公司 二 多选 练习题 AB已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 合营企业 联营企业等 81 2 甲乙公司是同一母公司下两个子公司的关系 2007年年末 甲公司应收乙公司账款为112 5万元 2008年年末 甲公司应收乙公司账款为225万元 甲公司计提坏账准备比例为2 对此 母公司编制2008年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括 单位 万元 A 借 应付账款225贷 应收账款225B 借 应收账款 坏账准备2 25贷 资产减值损失2 25C 借 应收账款 坏帐准备4 5贷 资产减值损失4 5D 借 应收账款 坏账准备2 25贷 未分配利润 年初2 25 二 多选 练习题 ABDD选项 112 5 2 2 25万元 B选项 225 2 2 25 2 25万元 82 3 下列被投资企业中 应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有 A 甲公司持有其38 股份 且甲有权决定其财务和经营政策的被投资企业B 甲公司持有其40 股份 且受托代管B公司持有其30 股份的被投资企业C 甲公司持有其43 股份 甲公司的子公司A公司持有其8 股份的被投资企业D 甲公司持有其40 股份 甲公司的母公司持有其11 股份的被投资企业 二 多选 练习题 ABC 83 4 甲公司 制造企业 投资的下列各公司中 应当纳入其合并财务报表合并范围的有 A 主要从事金融业务的子公司B 设在实行外汇管制国家的子公司C 发生重大亏损的子公司D 与乙公司共同控制的合营公司 二 多选 练习题 ABC 84 5 对A公司来说 下列哪一种说法属于控制 A A公司拥有B公司50 的权益性资本 B公司拥有C公司100 的权益性资本 A公司和C公司的关系 B A公司拥有D公司51 的权益性资本 A公司和D公司的关系 C A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权 A公司和E公司的关系 D A公司拥有F公司60 的股份 拥有G公司10 的股份 F公司拥有G公司41 的股份 A公司和G公司的关系 二 多选 练习题 BCD 85 1 母公司和其全资子公司有关事项如下 1 母公司2008年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元 该批存货子公司的销售毛利率为15 2008年度子公司向母公司销售商品 售价为351万元 含增值税 母公司另支付运杂费等支出2万元 子公司2008年度的销售毛利率为20 母公司2008年度将子公司的一部分存货对外销售 实现的销售收入为300万元 销售成本为250万元 母公司对存货的发出采用先进先出法核算 2 2008年3月20日子公司向母公司销售一件商品 售价为23 4万元 含增值税 销售成本为16万元 母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用 母公司另支付运杂费等支出1万元 固定资产预计使用年限为5年 无残值 按平均年限法计提折旧 母公司和子公司均为增值税一般纳税企业 增值税率均为17 三 计算分析 练习题 86 要求 1 编制08年与存货相关的抵销分录 要求1 练习题 借 未分配利润 年初9 60 15 贷 营业成本9本期内部销售收入为300万元 351 1 17 借 营业收入300贷 营业成本300期末结存的存货110万元 60 300 250 为本期购入的存货 因此 期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元 110 20 借 营业成本22贷 存货22 87 要求 2 计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值 编制08年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录 要求2 练习题 2 固定资产入账价值 23 4 1 24 4万元2008年与固定资产相关的抵销分录 借 营业收入20贷 营业成本16固定资产 原价4借 固定资产 累计折旧0 6 20 16 5 12 9 贷 管理费用0 6 88 2 京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 年末均按实现净利润的10 提取法定盈余公积 假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格 2007年度发生的有关交易或事项如下 1 1月1日 京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60 作为长期股权投资 当日 甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为