合并会计报表PPT课件.ppt

2020 3 21 可编辑 1 第十四章 合并会计报表 2020 3 21 可编辑 2 学习目标 了解合并会计报表的基本含义和特征 正确认识合并报表的作用及局限性 了解合并报表的编制范围 理解合并报表的编制原则和程序 2020 3 21 可编辑 3 第一节合并会计报表概述 一 合并报表的概念合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体 以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础 由母公司通过抵消内部交易事项对个别会计报表的影响 再合并会计报表各项目的数额而编制的综合反映企业集团财务状况 经营成果及现金流量状况的会计报表 合并会计报表包括 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 2020 3 21 可编辑 4 二 合并报表的特点 反映内容 是企业集团的财务状况和经营成果 反映对象是经济意义上的会计主体 而不是法律意义上的主体 编制主体 由控股公司或母公司编制 而不是集团中所有企业都编制 编制基础 以个别报表为基础编制 而不是以母 子公司的账薄为基础编制 编制方法 运用抵销分录 合并工作底稿等特殊方法编制 2020 3 21 可编辑 5 三 合并报表与汇总报表的区别 编制的主体不同合并报表 控制主体汇总报表 行业管理部门编制范围的依据不同合并报表 以控制关系汇总报表 以隶属关系编制方法不同合并报表 抵销方法汇总报表 简单加总 2020 3 21 可编辑 6 三 合并报表的主要作用 合并报表可以展示以上市公司所形成的纳入合并报表编制范围的企业集团所 存在 的资源规模及其结构 合并报表可以揭示内部关联方交易的程度 有利于避免集团内部交易对母子公司个别报表的粉饰 可以通过比较相关资源的相对利用效率来提示企业内部管理的薄弱环节 可以通过比较母公司利润表和合并利润主要项目之间的差异 比较和评价母公司的基本获利能力和费用发生的效率 可以分析和判断以母公司为控制主体的整个集团与集团外的现金流转状况和资本动作状况 2020 3 21 可编辑 7 四 合并范围 我国 合并会计报表准则 征求意见稿 对合并范围作了如下规定 只有母 子公司才纳入合并范围 母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 纳入合并范围 被母公司控制的其他被投资企业 纳入合并范围 不纳入合并范围的子公司 2020 3 21 可编辑 8 五 合并会计报表的特征 合并报表所反映的会计主体是会计意义上的主体 不是法律意义 合并报表不反映任何现存 是报表合并后 企业的财务状况和经营成果 合并范围和合并报表编制方法具有可选择性 编制过程中对集团内部交易进行合并使得对个别报表有意义的信息 在合并报表中或者消失或者失去意义 内部交易合并 内部交易的剔除 或内部交易直接相加 2020 3 21 可编辑 9 第二节合并报表的编制 合并报表编制的前期准备事项 统一母子公司会计报表的决算日及会计期间 统一母子公司的会计政策 对子公司股权投资采用权益法核算 对子公司外币报表进行折算 2020 3 21 可编辑 10 一 合并报表的编制原则 遵循一般会计原则以个别会计报表为基础的原则以纳入合并范围的个别会计报表为基础 一体性原则将母 子视为一个整体 将母子公司之间的内部交易予以抵销 重要性原则对某些个别会计报表项目进行取舍 对整个企业集团的财务状况和经营成果影响不大的内部交易是否抵销做出取舍 以简化合并手续 2020 3 21 可编辑 11 二 合并报表的编制方法 同一控制下的企业合并股权取得日合并报表股权取得日后合并报表非同一控制下的企业合并股权取得日合并报表股权取得日后合并报表 2020 3 21 可编辑 12 一 合并前调整分录 成本法 权益法 企业对其能够控制的子公司的股权投资 应当采用成本法核算 但是 在编制合并财务报表时 应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资 之后再编制合并财务报表 由此 在母公司合并工作底稿上编制调整分录 即 合并调整分录 借 长期股权投资 贷 投资收益之后 再行编制合并抵销分录 2020 3 21 可编辑 13 二 同一控制下的企业合并 股权取得日合并报表 抵消分录 母公司对子公司权益性资本投资的相关项目的抵消 按账面价值抵消 全资子公司 借 实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资 母公司在子公司所有者权益中的份额100 2020 3 21 可编辑 14 非全资子公司 借 实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资 子公司所有者权益合计 母公司股权 少数股东权益 子公司所有者权益合计 少数股权 2020 3 21 可编辑 15 三 非同一控制下的企业合并 股权取得日合并报表 抵消分录 母公司对子公司权益性资本投资的相关项目的抵销 按公允价值 FV 抵消 合并商誉 合并成本 合并中母公司取得被购买方可辨认净资产FV份额注 没有负商誉 2020 3 21 可编辑 16 借 相关资产 FV 账面价值 调整FV与账面价值不同的资产 实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉 合并商誉 贷 长期股权投资 母公司合并成本 少数股东权益 子公司所有者权益FV合计 少数股权 相关资产 2020 3 21 可编辑 17 四 合并报表编制时内部事项的抵销 内部事项的抵销包括三大类 内部投资 内部权益性投资 的抵销内部债权债务的抵销内部交易的抵销 存货 固定资产 无形资产 内部信贷等 2020 3 21 可编辑 18 1 母公司内部权益性投资收益与子公司利润分配项目的抵销 实质 母公司对子公司权益性投资增值部分的抵销 抵销原理 子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益 合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入 成本费用处理 那么必须将对母公司的投资收益予以抵销 因为采用权益法核算 子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润 或其他所有者权益 账面余额中 应予抵销 由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度 反映对母公司股东的利润分配情况 而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有反映 因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销 利润分配各项目 提取盈余公积分出利润期末未分配利润 2020 3 21 可编辑 19 抵销关系公式与分录 关系公式 母公司内部投资收益 母公司的长期股权投资 及期初未分配利润或其他所有者权益 子公司本期利润分配各项目数额 子公司本期净利润 子公司年初未分配利润 子公司本期已分配利润 子公司期末未分配利润分录 全资子公司 可供分配的利润 分配的利润 借 投资收益 子公司本年净利润 期初未分配利润 子公司年初未分配利润 贷 提取盈余公积 子公司提取盈余公积数 应付利润 子公司应付利润数 期末未分配利润 子公司尚未分配利润数 2020 3 21 可编辑 20 非全资子公司 借 投资收益 子公司本年净利润 母公司投资 少数股东损益 子公司本年净利润 母 年初未分配利润 子公司年初未分配利润 贷 提取盈余公积 子公司提取盈余公积数 应付利润 子公司应付利润数 期末未分配利润 子公司尚未分配利润数 2020 3 21 可编辑 21 举例1 母公司拥有子公司80 的股份 子公司本期净利润为8000元 子公司期初未分配利润为3000元 本期提取盈余公积1000元 分配利润4000元 期末未分配利润6000元 借 投资收益 8000 80 6400少数股东权益 8000 1 80 1600期初未分配利润3000贷 提取盈余公积1000应付利润4000期末未分配利润6000 2020 3 21 可编辑 22 2 内部债权债务的抵销 A 内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括 应收账款v应付账款 应收票据v应付票据 预付账款v预收账款 持有至到期投资v应付债券应收股利v应付股利 其他应收款v其他应付款 抵销分录为 借 债务类项目贷 债权类项目 2020 3 21 可编辑 23 B 内部应收账款计提坏账准备的抵销首先 抵销坏账准备年初数 抵销分录为 然后 将本期计提 或冲回 数抵销 抵销分录与计提 或冲回 分录借贷方向相反 C 内部利息收入和利息费用项目的抵销抵销分录为 如果双方计算的投资收益和财务费用不相等 抵消时应按较低的投资收益数额抵消 借 投资收益 持有至到期投资确认的投资收益 贷 财务费用 或 在建工程 借 坏账准备贷 期初未分配利润 借 贷 坏账准备贷 借 资产减值损失 2020 3 21 可编辑 24 个别业务 3 内部购销存货及未实现存货利润的抵销 销售方借 银行存款货 主营业务收入 按内部销售收入 原始成本 销售毛利 借 主营业务成本 原始成本 贷 存货 原始成本 购买方 借 存货 按内部销售收入 原始成本 销售毛利 贷 银行存款 2020 3 21 可编辑 25 内部购销存货抵销分录 1 本期购入 全部未售出 实质 这只是存货存放地点的改变 既没有实现销售收入 也不会发生销售成本 销售毛利 因而应予以抵销 2 本期购入 全部售出 说明 部分售出 部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可 例如 出售 即在本期购入 全部已售出分录中乘以 在本期购入 全部未售出分录中乘以 即可 借 主营业务收入 销售方的内部收入 贷 主营业务成本 销售方的内部成本 存货 购货方未实现的内部毛利 借 主营业务收入 销售方的内部收入 贷 主营业务成本 购买方的内部成本 40 40 40 60 60 2020 3 21 可编辑 26 3 上期购入 本期全部未售出4 上期购入 本期全部已售出 说明 部分售出 部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可 例如 出售 即在上期购入 本期已售出分录中乘以 在上期购入 本期全部未售出分录中乘以 即可 内部购销存货抵销分录 续 借 期初未分配利润贷 主营业务成本 上期购货方的内部毛利 借 期初未分配利润贷 存货 上期购货方的内部毛利 60 60 40 40 2020 3 21 可编辑 27 4 内部固定资产交易的抵销 三种情形一方的固定资产 另一方购入后仍作为固定资产一方的商品 另一方购入后作为固定资产一方的固定资产 另一方购入后作为商品 2020 3 21 可编辑 28 4 内部固定资产交易的抵销 主要介绍以下两种 一方的固定资产 另一方购入后仍作为固定资产 实质 属于集团内部商品的调拨 既不产生收益 也不会产生损失 因此 须将销售企业因该固定资产交易实现的损益予以抵销 同时将购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 或损失 的数额予以抵销 2020 3 21 可编辑 29 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借 营业外收入贷 固定资产原价 本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润 2020 3 21 可编辑 30 一方的商品 另一方购入后作为固定资产 实质 从整个集团来看 将自行生产的产品作为固定资产使用 相当于通过在建工程建造固定资产 不产生利润 固定资产原值也只能是其建造成本 因此 须将销售企业的内部销售收入 销售成本及购买企业固定资产原值中包含的未实现内部销售利润予以抵消 从而在合并会计报表中以扣除这部分未实现内部销售利润后的利润来反映合并利润 以抵销这部分未实现销售利润后的价值来反映固定资产原价 2020 3 21 可编辑 31 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借 主营业务收入 本期内部固定资产交易产生的收入 贷 主营业务成本 本期内部固定资产交易产生的销售成本 固定资产原价 本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润 2020 3 21 可编辑 32 第三节合并报表的局限性 母公司和