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审计技术方法教学课件 第一章审计技术方法概论 本章主要问题 1 涵义2 发展3 体系4 审计方法的假定5 审计方法的选用 第一节审计方法的涵义 讨论 请您谈谈对审计方法内涵的理解 第一节审计方法的涵义 2 目标说 是指为了完成审计任务 达到审计目标所采取的各种措施和手段 1 取证说 审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段 狭义 广义 主流观点 第二节审计方法的发展 一 审计模式的发展账目基础审计 制度基础审计 风险基础审计二 审计技术的发展详细审查 一般抽查 依赖控制测试听审报告 会计检查 综合检查三 审计手段的发展手工操作 电脑操作 1 账目基础审计 管家型受托经济责任 查错防弊 账簿报表局限性 a 浪费大量人力时间b 即使抽查 存在很大风险c 不容易发现程序性错误 不能追根溯源 19世纪的股东们对管理当局的希望 只是忠实的管家 伯顿 2 制度基础审计 美国 局限性 a 本身具有局限性b 没有与审计风险相联系 会计报表的可信性 评审内部控制系统 经济责任委托人转变 社会公众 2000年10月美国 会计杂志 报道 审计人员正处于诉讼爆炸的时代 每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达500亿美元 相当于美国职业界国内收入的8 3 风险基础审计 重视企业环境和经营全面风险分析1 审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素2 审计组织的经济压力 是风险基础审计产生的经济因素3 制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素 一 审计规划方法 确定目标二 审计实施方法 反映 衡量和反馈目标三 审计管理方法 控制审计过程 效率和结果 第三节审计方法体系 第四节审计方法的假定 审计假定 指对审计理论和实务中一些尚未确知的事物 根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎情理的判断和假设说明 内容 基本假定 适应各种审计项目与审计全过程特种假定 适合特定审计对象和场合 主要审计方法使用的假定 1 依赖控制法的假定2 抽查法的假定3 函证法的假定4 评价方法的假定 第五节审计方法的选用 一 选用原则1 依据审计对象和审计目标的具体情况2 依据被审单位的实际情况3 依据所需证据的类型4 依据审计人员的素质5 依据审计方式6 依据审计结论的保证程度和审计成本 本章主要问题 1 顺序检查法 顺查 逆查 2 范围检查法 详查 抽查 第二章账目基础审计基本方式 本章主要参考书目 1 年度会计报表审计实务 工作底稿编制 注册会计师后继教育系列丛书之三 上海财经大学出版社 第一节顺序检查法 一 顺查法 一 含义 二 运用步骤 三 优缺点 四 适用性 二 逆查法 一 含义 二 运用步骤 三 优缺点 四 适用性 会计业务处理顺序 审阅 核对 审阅 分析 仔细全面 结果准确 节省人力和时间 工作效率高 费时 费力 成本高 效率低 不全面 可能有遗漏 1 规模小 业务量少的单位2 管理混乱 存在严重问题3 特别重要 特别危险的项目 大型企业及内控健全的企业 二 顺查法运用步骤 1 审阅和分析原始凭证2 核对凭证3 账证核对4 账账核对5 账表核对6 账实核对 1 审阅和分析原始凭证 1 审阅和分析原始凭证 1 形式 审阅合法凭证 正式发票 税务监章 非法凭证 收据 电脑打印单 白条 填列 要素是否齐全 手续是否完备 本身特性 计算 盖章 发票专用章 2 内容 合理 合法性 分析 2 核对凭证摘要 科目 记账方向 金额 附件3 账证核对摘要 科目 记账方向 数量 单价 金额4 账账核对金额5 账表核对金额6 账实核对 二 逆查法运用步骤 1 财务会计报告的分析审计层分析 财务审计 管理层分析 管理审计 财务层分析2 帐簿的审查分析3 凭证的审查分析4 核实调查 审计层 寻找审计线索 审阅和分析 1 审阅 1 报告形式的审查 种类 格式 填列 2 勾稽关系的审查 3 补充资料及附注的正确性审查 年报 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书 半年度财务报告 会计报表 至少资产负债表 利润表 和会计报表附注中有关重大事项的说明 季度 月度财务报告 仅指会计报表 至少包括资产负债表和利润表 企业会计报表一览表 财务报表之间的勾稽关系 资产负债表勾稽关系的审查 1 表内勾稽关系总计 合计 小计 2 表外勾稽关系 未分配利润 与利分配润表中 未分配利润 对应 利润表勾稽关系的审查 1 利润表内勾稽关系 2 审查利润表与其附表间勾稽关系 净利润 与利润分配表中 净利润 相一致 现金流量表勾稽关系的审查 1 表内 2 表外现金流量表中的现金净增加量 资产负债表中货币资金年末值 年初值 如果短期投资中有三个月内到期的有价证券 其差额也加进来 2 分析 2 分析 1 横向分析 上年度 计划 同行业 2 纵向分析 比重 结构分析 3 比率分析 1 横向分析 波动幅度特别大的项目应该发生变动而未变动的项目不应该变动而又发生变动的项目具有对应关系而不对应的科目凡是有负号的科目利润表相关项目分析 管理层 会计信息的诊断与对策 融资活动 财务风险 投资活动 经营风险 资产负债表 一 融资诊断及对策 融资强调 风险与成本的协调1 融资的构成 流动负债 低成本 有形和无形成本 高风险 所有者权益 高成本 发行费高 高投资报酬率 不能抵税 低风险 长期负债 介于两者之间 甲公司资产负债表 乙公司资产负债表 哪个企业的资本结构更恰当 2 融资诊断及对策 目标 风险能控制的前提下 负债比例越高越好 对策 1 充分利用游离状态的资金 游离状态资金 应付账款 预收账款 应付工资等 既无成本 又无风险 良好的财务运筹的前提下 2 配置最佳融资结构 被审单位销售的周转情况 被审单位管理当局对待风险的态度 行业因素 竞争环境行业生命周期 信用级别 企业规模 企业财务状况 资产结构 所得税率的影响 利率的变动趋势 生产能力 债务趋势 压缩 充分利用负债效应 例 二 投资诊断及对策 非盈利性投资 长期投资 盈利性投资 展示企业多角度经营 分散经营风险的策略 投资强调 盈利性投资与非盈利性投资的有机配置 投资的构成 非盈利性投资A 货币资金 短缺成本与机会成本的权衡 B 债权资金C 存货 取得成本 短缺成本 储存成本 盈利性投资 生产能力 经营能力 最佳现金持有量 现金持有量 总成本 短缺成本 管理成本 机会成本 总成本 最佳现金持有量 2 投资诊断及对策 诊断 A 生产能力过剩 资产闲置 B 企业资产流动性弱 财务风险大 建议 A 盘活存量资产 资产重组 B 减少流动负债 破坏融资结构 不充分利用负债效应 出售投资 临时措施 诊断 A 负债效应未被充分利用 大量资金花费在非盈利性投资 B 瓶颈效应 供销无问题 生产不出来 对策 A 非盈利性投资设计最佳配置 B 扩大生产能力 买或租 c 租 买 T 财务层 信息的透视与预测 DuPont图 举例 假设ABC公司第二年权益净利率下降 有关数据如下 权益净利率 资产净利率 权益乘数第一年14 93 7 39 2 02 第二年12 12 6 2 02 权益净利率下降不在于资本结构 而是资本利用或成本控制发生了问题 进一步分解 资产净利率 销售净利率 资产周转率第一年7 39 4 53 1 6304第二年6 3 2可以看出 资产的使用效率提高了 但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失 1 被审单位的偿债能力分析 1 短期偿债能力流动比率 流动资产 流动负债速动比率 流动资产 存货 流动负债 2 长期偿债能力资产负债率 负债总额 资产总额盈利能力分析 短期偿债能力越强 要求非营利性投资越多 生产经营能力越小 盈利少 长期偿债能力越差 透视 二者结构是否与企业债务结构相适应 经营周期 存货周转天数 应收账款周转天数原材料在产品产成品信用政策收账管理 2 被审单位管理水平分析 3 被审单位盈利能力分析 1 用相对数看 2 结合会计政策 会计方法来看 3 结合现金流量 财务状况来看 4 结合利润分配表来看现金股利 不分配 送股 配股 配股 股价 12元 股10配10 配股价6元 股某人拥有1万股配股后 2万股 8元 16万配股前 10万 股 6万 现金 所有者权益 1600万元200万股 所有者权益 1000万元200万股 送股 第二节范围查帐方法 一 详查法1 含义 与全面审计 2 优缺点3 适用性 二 抽查法1 含义 与局部审计 2 优缺点3 适用性审计抽样对控制测试和实质性测试中的所有程序都适合吗 任意抽样判断抽样统计抽样 非统计抽样 属性抽样变量抽样 4 种类 5 步骤 统计抽样中是否需要专业判断 判断抽样 一 确定抽查对象1 审计工作的具体目标2 应审项目的特征 帐户性质 数量特征 审查时间3 被审单位内部控制制度强弱程度 4 可疑的帐项复杂业务收发频繁的业务交接初期的业务素质较差人员经办的业务5 其它信息 二 确定抽查数量1 分层详细审查 重点审查 一般审查 少量审查2 确定每类抽查比重3 剔除重要项目 计算抽查数量 三 抽取样本 四 审查样本项目并作出结论 统计抽样 一 分类1 属性抽样2 变量抽样二 基本步骤 一 确定总体 N 二 确定样本量 n 三 随机选取样本 四 审查样本项目 五 推断总体 作出结论 一 确定总体 1 剔除重要项目判断抽样金额比重2 同质总体的确定共同特征与审计目标相联系 二 确定样本量 n 决定因素 与n关系 属性抽样 变量抽样 总体规模 N 正向 不考虑 正向 总体项目差异 S 正向 总体错误率 总体标准差 金额 精确度 反向 只用上限 金额 双边 可靠程度 t 与风险度互补 正向 转变为可靠性系数 影响样本量的因素 抽样 非抽样风险对审计工作的影响 三 随机选取样本 1 随机数表法 3 金额单位选样 4 整群选样 5 分层选样 2 等距选样 比较样本错误率 标准差 与预计总体错误率 标准差 四 审查样本项目 小于 等于 大于 样本规模过大 样本规模适当 可据样本审查结果推断总体 样本规模过小 扩大抽样规模重新进行抽样 五 推断总体 作出结论 属性抽样审计结论 有 95 的把握保证被审项目的差错率不 超过 7 变量抽样审计结论 有 95 的把握保证被审项目的金额在 20100元至19900元 之间 可靠程度 实际精确度上限 可靠程度 置信区间 三 属性抽样应用 一 固定样本容量抽样1 含义2 步骤3 举例 例 对某厂1998年3月现金支出凭证是否经过审核这一内部控制制度进行抽样审查 预先确定抽样可靠程度为95 预计差错发生率为5 精确度为3 要求 1 抽样规模为多少 2 若样本中有8张凭证出现错误 应作出何种审计结论 3 若样本中有13张凭证出现错误 又应如何处理 二 行止抽样1 含义2 步骤 三 发现抽样1 含义2 步骤 四 比较 四 变量抽样应用 一 平均值估计1 含义2 步骤 1 确定N 2 确定n 3 抽样 审样 s 样本平均值 样本标准差 4 推断总体 作出结论 点估计 区间估计 例 对某企业存货金额进行审计 该企业共有5000种存货 采用统计抽样法 审计人员预计的总体标准差为30元 可靠程度为95 4 精确度为 25000元 要求 1 确定抽样规模 2 若样本平均值为600元 样本标准差为24元 审计人员应的出何种审计结论 n 140EV 3000000 19720EV EV 3000000 19720 二 差异估计1 含义2 步骤平均差额 样本实际值 帐面值 样本量估计的总体差额 平均差额 总体容量估计的总体价值 总体帐面价值 估计的总体差额3 适用情况4 举例 三 比率估计1 含义2 步骤比率 样本实际价值之和 样本帐面价值之和估计的总体价值 总体帐面价值 比率3 适用情况 例 被审单位应付帐款帐面价值为5 000 000元 共计4000个帐户 据统计抽样方法选出200个帐户 帐面价值为240 000元 审计后认定的价值为247 500元 要求 请分别用比率估计 差额估计抽样对应付帐款帐面总值进行估计 解 1 比率估计 比率 247 500 240 000 1 03125估计的总体帐面价值 5 000 000 1 03125 5 156 250 2 差额估计抽样 平均差额 247 500 240 000 200 37 50估计的总体差额 37 50 4000 150 000估计的总体价值 5 000 000 150 000 5 150 000 1 确定N 2 确定n 3 抽样 审样 s 4 推断总体 作出结论 区间估计 点估计 比率估计 差异估计 平均值估计 第三章账目基础审计技术方法 本章主要参考书目 1 审计技能实验 胡中艾主编 东北财经大学出版社 基本审计技术 审计技术方法 辅助审计技术 审阅法核对法盘存法函证法鉴定法观察法 分析法推理法询问法调整法 一 审阅法 一 审阅法内容要点1 会计资料 会计凭证 账簿 报表 2 其他资料 计划 预算 合同 法规制度等 二 审阅技巧 三 应注意的问题 四 举例 二 核对法 一 会计资料间的相互核对1 证证核对2 账证核对3 账账核对4 账表核对5 表表核对 二 会计资料与其他资料核对1 核对帐单2 核对其他原始记录 三 有关资料记录与实物的核对 三 注意问题 四 举例 三 复核法 一 会计数据的复核1 在会计凭证方面 2 在会计帐簿方面 3 在会计报表方面 二 在其他数据方面 三 举例 四 盘存法 盘存法 是指通过对有关财产物资的清点 计量 来证实帐面反映的财物是否确实存在的一种审计技术 盘存法 直接盘存 监督盘存 一 盘存法应用要点盘点时间参与盘点人员存货的封存盘点范围考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 二 盘存法应用中应注意的问题 三 举例 五 函证法 涵义 对银行存款 往来款项等的账实核对技术 函证法 积极函证 答复式 消极函证 默认式 一 函证法应用要点1 函证方式选择2 函件的设计 二 应注意的问题 三 举例 六 观察法七 鉴定法八 分析法九 推理法十 询问法十一 调整法 调整法举例 1 企业产品销售业务 借 应收账款11700贷 其他应付款11700调整分录 1 年度内 借 其他应付款11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税1700 2 跨年度 借 其他应付款11700贷 以前年度损益调整10000应交税金 应交增值税1700借 以前年度损益调整4305贷 应交税金 应交所得税3300利润分配 法定盈余公积670 法定公益金335借 以前年度损益调整5695贷 利润分配 未分配利润5695 2 企业应收票据贴现 据复算法贴现所得额应为11000元 借 银行存款10500贷 应收票据10000财务费用500调整分录 借 其他应收款500贷 财务费用500 十二 调节法 1 盘存法中对材料 产品盘存日与查帐日不同 而采用的调节法 2 银行存款未达帐项的调节举例 第四章制度基础审计 第一节内部控制制度 一 内部控制制度概述1 内部控制2 作用3 局限性成本限制 例外事项限制 人为差错限制串通舞弊限制 越权限制 滞后性限制4 发展 内部控制 发展的三阶段论 一 萌芽期一一内部牵制 二 发展期一一内部会计控制与内部管理控制 三 成熟期 内部控制结构和内部控制整体架构1988年AICPA发布了 审计准则公告第55号 以 内部控制结构 代替 内部控制 提出了内部控制的三要素 控制环境 会计系统和控制程序 1992年美国国会的 反对虚假财务报告委员会 下属的 发起组织委员会 COSO 发布报告 提出内部控制成份 要素 概念 并将其分为 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通和监控 二 内部控制结构及要素 SAS55 控制环境 会计控制 控制程序 职责分工 不相容职务 授权与批准 一般授权特殊授权 充分的凭证与记录资产保管与记录内部业务检查 内部控制结构 不相容职务分工 1 经济业务分工经济业务的授权 执行 审核 记录 保管2 会计工作分工 总分类账与明细账 日记账的记录记录货币资金日记账与调节银行存款余额 内部控制要素 COSO报告 控制 环境 风险 评估 活动 监督 沟通 控制 第二节制度基础审计 一 制度基础审计的涵义涵义 审计工作建立在对内控制度评价的基础上 为什么要对内部控制进行测试 二 制度基础审计的基本程序 健全性测试 初评 符合性测试 实质性测试 不健全 不存在 不经济 不可信 详细测试 制度总评 提出审计结论 内控评审 一 健全性测试 评价内部控制制定情况P183制度调查技术 审阅 询问 观察 调查表制度描述方法 文字说明法 制表法 流程图法 二 初步评价 是否进行符合性测试不继续进行符合性测试 直接进行实质性测试的情况 1 内控不存在 制定不合理2 执行符合性测试不经济 三 符合性测试 评价内部控制的实施情况符合性测试的方式 业务测试 功能测试符合性测试的方法 检查证据法 重复执行法 实地观察法 四 制度总评可信赖程度高 制定科学 执行有效 减少实质性测试程序可信赖程度中 制定或执行存在不足 扩大实质性测试可信赖程度低 制定 执行不好 详细测试 五 实质性测试 对会计资料的测试 第五章风险基础审计 一 风险基础审计概述 1 审计风险 是指会计报表存在重大错报或漏报 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 2 审计风险的组成要素固有风险 是指假定不存在相关内部控制时 即无论控制的多么严格时 产生重大错报或漏报的可能性 控制风险 是指产生错报或漏报 而未能被内部控制防止 发现或纠正的可能性 检查风险 是指产生重大错报或漏报 而未能被实质性测试发现的可能性 3 审计风险模型审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 固有风险 控制风险 检查风险 4 风险基础审计的定义P256风险基础审计 是指以被审单位的风险评估为基础 综合分析评审影响被审单位经济活动的各因素 并根据量化的风险水平确定实施审计的范围 重点 而进行实质性审查的一种审计方法 5 风险基础审计程序P258 1 调查了解有关情况 评估确认预期审计风险水平 2 根据报表的不同项目进行分析性测试 评估固有风险 并据以确定审计范围 3 对审计范围的会计项目分别进行控制风险评估 4 确定检查风险及重要性水平 并据以编制审计方案 5 实质性测试 6 根据实质性测试结果 得出审计结论 二 风险导向审计的新发展 了解 1 传统风险导向审计的缺陷 Risk orientedauditapproach 将固有风险简单地确定为高水平 转而将审计资源投向控制测试和实质性测试 注重对账户余额和交易层次风险的评估不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望 当企业管理当局通同舞弊时 很容易受到蒙蔽和欺骗 2 风险基础战略系统审计方法 risk basedstrategic systemsauditapproach 修改审计风险模型 审计风险 重大错报风险