任期经济责任审计理论与实务I.ppt

CopyrightbySunTao2013AccountingDepartmentofNUAA2013年11月09日于苏州 主讲 孙涛教授 博士生导师 经济责任审计理论与实务 TheoryandPracticeofEconomicResponsibilityAudit 2 主讲人简介孙涛 1959 男 山东泰安市人 教授 管理学博士 现任南京航天航空大学金融发展研究所所长 金融工程专业博士生导师 会计学和金融学专业硕士生导师 兼任若干国家级学会及社会机构特聘教授 先后在山东科技大学 中国矿业大学 北京 青岛大学及南京航空航天大学任教并担任会计学系主任合计达28年 在企业工作6年 对财务会计 审计 公司理财 内部控制 公司并购与治理 证券市场等均有较深入研究 曾任山东科技大学惠通科贸实业公司总经理 中煤建集团公司财务顾问 北京光和集团公司投资顾问 参与兖州煤业 新汶矿业 中煤建 胜利油田 神华等多家集团公司的股份制改造 主持锦州内燃机密封垫公司收购 参加中煤建 华晋焦煤等多家公司的内部审计设计 在省级及以上刊物公开发表学术论文一百多篇 出版专著 教材八部 主持 参加国家及省部级课题四十多项 其中六项分获省部级技术进步与管理现代化优秀成果一 二 三等奖 3 主讲内容 PartOne任期经济责任审计概述PartTwo任期经济责任审计的对象与内容PartFive任期经济责任审计的审计前调查PartFour任期经济责任审计的项目选择PartFive任期经济责任审计的计划编制PartSix任期经济责任审计的基本程序PartSeven任期经济责任审计的主要方法 4 PartOne任期经济责任审计绪论 一 内部审计及任期经济责任审计的概念1 内部审计概念 IIA 是独立客观的鉴证和咨询活动 用于增加价值和改善组织的经营 它通过应用系统的 受过训练的方法 来评价和改善风险管理 控制及治理过程的效果 帮助组织实现其目标 2 任期经济责任审计的概念 是指对省部级以下党政领导干部和企业主要领导人员及内部业务部门负责人在任职期间对本部门 单位的财政 财务收支 会计报表的真实性 合法性 效益性负责 决策效果及财经纪律执行情况 由审计人员对其经济责任进行的监督 鉴证和评价的行为 5 二 经济责任审计的形式及经济责任分类1 经济责任审计的形式 1 离任经济责任审计 是指对领导干部任期届满 或者任期内办理调任 免职 辞职 退休等事项前进行的审计 2 任中经济责任审计 是指对领导干部任职期间进行的经济责任审计 企业包括实行年薪制及股权激励机制企业在任期内奖励兑现前的审计 任期届满连任时的审计以及任职时间较长 上级企业根据规定和需要安排的审计 3 专项经济责任审计 是指对领导干部存在违反廉洁从业规定和其他违法违纪行为等进行的审计 企业包括任职单位发生债务危机 长期经营亏损 资产质量较差等重大财务异常状况 以及发生合并分立 破产关闭 重组改制等重大经济事项情况下进行的经济责任审计 6 2 经济责任审计的类型 1 党政领导干部任期经济责任审计 是指对省部级以下政府部门 行政单位 社会团体以及其下属业务部门的党政领导干部应负责任进行的离任 在任及专项审计 这类任期经济责任审计具有强制性 遵循性 计划性 全面性 规范性等特点 2 企业内管干部任期经济责任审计 是指对我国各类企业内部的领导干部应负责任进行的离任 在任及专项审计 国家全资或控股企业的经济责任审计具有两面性 一方面偏向于政府党政干部的审计要求 同时具有一定灵活性 非国有获国家参股企业内管干部的任期经济责任审计 这类审计具有灵活性 效益型 非规范性等特点 7 3 经济责任的分类 1 直接责任 是指领导干部对直接行为所导致结果应负有的责任 包括 直接违反过财经纪律应负有的责任 授意 指使 强令 纵容 包庇下属人员违反国家财经纪律应负有的责任 对失职或渎职应负有的责任等 2 管理责任 是指领导干部对分管或主管经济活动应负有的管理失误或不力的责任 包括 主管责任 对直接管理部门应负有的经济责任 领导责任 对虽未直接管理 但分工主管部门应负有的经济责任 8 三 任期经济责任审计的由来和发展1 任期经济责任审计的由来 1 1982年 宪法 确定实行审计制度 2 1984年进行厂长 经理 负责制的试点 3 1985年4月黑龙江齐齐哈尔市审计局率先实行 场站任期经济责任审计 引起社会各界关注 4 1986年全面推行厂长 经理 负责制 9月中央及国务院颁布 全民所有制工业企业厂长工作条例 规定实行 厂长离任审计 12月审计署发出 关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知 推行任期经济责任审计 5 1986年12月审计署发布的 通知 标志着我国任期经济责任审计的产生 9 2 初步发展阶段 1995 1998年 1 1998年10月山东九届人大4次会议审议通过 山东省机关事业单位及国有企业法定代表人离任审计条例 这是国内第一部省级立法的任期责任审计法规 2 黑龙江等地相继颁布实施任期经济责任的省级法规 逐步使任期经济责任审计规范化 3 全面发展阶段 1998年 2004年 超越县级领导干部及国有企业的界限 1 1999年5月24日中央办公厅 国务院办公厅颁布 县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定 和 国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计暂行规定 标志着任期经济责任审计的全面展开 10 2 2000年6月1日中央纪委 中央组织部 中央编办 监察部 人事部 审计署关于认真贯彻落实中办发 1999 20号文件切实做好经济责任审计工作的意见 3 2000年6月28日中共中央办公厅 国务院办公厅关于转发中央纪委等部门 关于认真贯彻落实中办发 1999 20号文件切实做好经济责任审计工作的意见 的通知 4 2000年12月25日审计署印发 县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定实施细则 和 国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则 的通知 5 2001年1月20日中共中央纪委 中共中央组织部 监察部人事部 审计署关于进一步做好经济责任审计工作的意见 要求加强任期经济责任审计 11 6 2003年6月3日发布 关于党政领导干部任期经济责任审计若干问题的指导意见 将任期经济责任审计的范围扩大到县级以上 省部级以下领导干部 审计署并对5名省级领导干部实施了离任审计的试点 7 2004年8月23日国务院国有资产委员会发布 中央企业经济责任审计管理暂行办法 将国有企业的审计范围扩展到企业内部对主要业务部门负责人 至此 标志着我国任期经济责任审计已经基本趋于成熟 8 2000 2004年 有17 4万党政和国有企业负责人接受了经济责任审计 查出违法违规金额3912亿元 损失浪费252亿元 管理不规范金额3398亿元 全国利用审计结果选拔任用领导干部1 4万人 降职1730人 撤职983人 12 4 成熟阶段 2004年以后至今 1 2004 2007年加强对国有资产审计 同时对省部级以下领导干部以及国有企业内部的主要负责人实施全面审计 2 2004年以后国家要求国有企业在董事会下建立审计委员会 内部审计参与决策 并可以接受国家有关部门授权对董事长 党委书记及总经理等领导人员实施离任审计 3 2010年2月11日修订我国审计法 2011年7月 中国内部审计协会发布了内部审计实务指南第5号 企业内部经济责任审计指南 规范企业内部经济责任审计工作 4 内部审计队伍规模不断扩张 到2011年底 全国内部审计人员超百万 在三大审计中人员规模最大 13 四 任期经济责任审计制度的长期性 1 任期经济责任审计已经写进了我国宪法 在我国已经形成一项制度 在全部普遍展开 2 任期经济责任审计的相关法律 法规及制度已经建立起来 形成一个完整的体系 3 经过十多年任期经济责任审计 已经取得了丰硕成果 任期经济责任审计已经被理论和实践界所认同 4 我国的经济体制改革正在进行之中 贪污 受贿以及违反国家财经纪律的现象还十分严重 任期经济责任审计在今后很长的一个时期内只会加强 不会减弱 5 进行任期经济责任审计 既是一项经济监管手段 也一项重要的监督制度 14 五 任期经济责任审计发展的动因及必要性1 任期经济责任审计的发展动因 1 党委 人大 政府考核干部工作业绩的的要求 2 组织人事部门弥补考察手段缺陷和不足 3 离职领导干部要求通过审计分清责任 4 增加干部管理的透明度 选拔称职领导干部的要求 5 分清任其责任 正确考核和评价干部 2 实行任期经济责任审计的必要性 1 适应社会主义市场经济条件下干部制度改革的需要 2 适应培养领导干部管理和决策水平的客观需要 3 适应对领导干部和企业领导人员客观公平评价的需要 4 适应维护经济秩序和加强廉政建设的需要 5 市场经济发展及参与国际经济大循环的需要 15 六 任期经济责任审计与财务收支审计的区别1 任期经济责任审计的特点 1 直接对人的监督 2 时限较长 3 内容广 评价事项多 4 审计结果报送政府级干部任免机关 2 主要区别 1 审计对象不同 领导干部任期责任 经济活动及责任 2 审计结果的关注对象不同 限定对象 被审计单位 3 审计立项的依据不同 委托 自行 4 审计的目的不同 公正确认领导干部的业绩和经济责任 提供任免依据 揭露问题 判断合法性 纠错防弊 5 审计时间跨度不同 前者整个任期 后者一般为年 16 七 任期经济责任审计的主要职能1 基本含义 是任期经济责任审计的内在功能 即能够适应经济活动和社会发展的需要所具有的能力 2 一般职能 1 经济监督 是指监察和督促被审计单位的经济活动按预定轨道正常进行 2 经济鉴证 采用特定程序及方法对被审计人负责单位全部经济活动实施审计并作出书面证明的法律行为 3 经济评价 审计机关及人员通过对审计项目的分析与评价 以对评价对象作出结论的活动 3 辅助职能 1 预防职能 预防领导干部经济犯罪 保护干部 2 服务 为加强对领导干部监督管理服务 17 八 任期经济责任审计的原则1 依法审计原则 1 2010年修订的审计法 2 2003 6 指导意见 和2004 8 暂行办法 3 2011年7月中国内部审计协会颁布的内部审计实务指南第5号 企业内部经济责任审计指南 4 其他有关法律 法规及规定 2 客观公正的原则 1 对被审计人员要客观地进行任期经济责任审计 2 证据要充分并且要真实 3 审计机构和人员要独立地实施审计 4 贯彻回避等相关制度 18 3 重要性原则 1 要抓住重要问题实施任其责任审计 2 主要对重要问题的重点环节实施任期经济责任审计 3 合理确定重要问题 并分清主次关系 4 谨慎性原则 1 审计评价要准确 2 分清任期经济责任的性质 3 要功过分明 慎重下审计结论 5 实事求是原则 1 对存在问题不隐瞒 夸张 回避 遗漏 2 判断问题性质既要合法 又要考符合实际情况 3 从份考虑环境 目的 动机等重要因素 19 九 任期经济责任审计的重要作用1 强化领导干部监督手段 提高干部监督力度 1 对所有离任领导干部进行审计 2 审计问题的层次较深 隐蔽经济问题也不会漏网 3 可以发现萌芽状态的经济问题 4 对领导干部的审计长期坚持 不间断进行 2 完善干部监督管理机制 实行部门职能互补 1 审计结果可作为干部提拔和处理的依据 2 审计结果可作为考查干部的历史资料分别存档 3 客观评价领导干部经济责任 促进形成竞争机制 1 是审计手段在干部监督管理领域中的科学运用 2 为决策提供真实的财务 会计和其他信息资料 20 一 任期经济责任审计对象的概念与界定 1 审计对象的概念 是指审计监督的客体 是责任人所涉及特定范围的经济活动 以财务收支及经营效果为主 全面审计 综合评价 2 特点 以责任人所涉及的经济业务活动为审计对象 具有对人及资产双重审计的特点 具有领导导向性 审计过程的复杂性与审计结果的简单性并存 复杂性与主观性并存 二 任期经济责任审计对象的范围 按被审计人分 1 党政领导干部任期经济责任审计对象 见附件2 企业内部领导干部经济责任审计对象 见附件 PartTwo任期经济责任审计对象和内容 党政领导干部任期经济责任审计对象 1 省级到乡级党政一把手 2 省级到乡级主持工作或具有相对独立权利的副职 3 省级到乡级下设部门或机构的实际负责人 4 特殊或具有特权的党政管理部门 企业内部任期经济责任审计对象 1 企业高层经理人及主持工作的副职 2 主要业务部门的负责人 3 下属全资或控股公司负责人或主持工作1年以上副职 4 其他需要进行审计的有关人员 21 三 任期经济责任审计对象的基本条件 1 以在任或离任领导干部应负的经济责任为主要内容 考虑任期期间 财务收支 经济效益 决策效果以及管理状况等 实施全面 综合评价 2 专项经济责任审计由上级主管部门审批立项 为非正常原因对特点人员实施的特殊审计 审批应注重权限 3 审计客体主要是省部级以下的正职领导干部 主持工作或具有财权的副职以及内部主要业务部门的领导人 4 国有控股企业内部的经济责任审计对象包括董事会 总经理 党委书记及部门主要负责人 5 非国有企业的审计对象由股东大会或董事会决定 6 对虽无党政级别 但在要害经济部门工作 且负责收支业务的财会及管理人员也要实施任期及离任审计 22 四 任期经济责任审计内容 一 资产的真实性和保值性审计1 核实当期资产 1 资产反映不真实的表现 隐瞒收益 少报资产 多报收益和资产 隐瞒或虚夸负债等 2 审查企业资产的真实性 企业资产包括 流动资产和非流动资产两部分 其中流动资产包括 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收帐款 预付帐款 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产等 非流动资产包括 可供出售的金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 生产性生物资产 油气资产 无形资产 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产以及其他非流动资产等 23 3 审查行政 事业单位资产和支出的真实性 行政 事业单位资产负债表的会计等式为 资产 支出 负债 净资产 收入上式中资产加支出被称为 资产部类 其中 a 行政 事业单位资产包括 流动资产 对外投资 固定资产 无形资产四项 b 行政 事业单位支出 拨出经费 拨出专款 专款支出 事业支出 经营支出 成本费用 销售税金 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建等 4 资产质量的考核通常使用财务指标法 常用资产保值增值率 是指离任或到期年度的期末总资产 或净资产 与上任时对应指标的比值 目前主张综合评价 24 2 核实组织的资金来源 1 企业单位主要是负债和所有者权益 其中负债包括 流动负债和非流动负债 a 流动负债 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应收款 一年内到期非流动负债 其他流动负债 b 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他流动负债等 c 股东权益 股本 资本公积 减库存股 盈余公积 未分配利润等 25 2 行政事业单位主要是 负债 净资产和收入 负债与企业基本相同 净资产与收入相当于企业的所有者权益 资产负债表的平衡关系 资产 支出 负债 净资产 收入 3 负债 主要包括 借入款项 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应缴预算款 应缴财政专户款 应交税金等 4 净资产 主要包括 事业基金 投资基金 固定基金 专项基金 事业结余 经营结余等 5 收入 主要包括 财政补助收入 上级补助收入 拨入专款 事业收入 经营收入 附属单位缴款以及其他收入等 26 3 资产保值增的审计 1 计算资产保值增值率 资产保值率 所有者权益期末余额 所有者权益期初余额 2 进行财务状况的综合评价 常采用财务分析的方法 如 对比法 因素分析法 指标法 综合评价法等 3 召开经济责任审计联席会 进行综合评价 二 经济管理的合法性审计 财务收支及财经纪律 1 利用健全性或符合性测试检查内部控制情况 2 利用审计抽样的方法检查经济管理活动的合法性 3 对重要的审计事项实行进一步审计程序 4 通过综合评价确定审计结论 27 三 主要经济业务指标完成情况审计1 指标的确定 不同单位任期经济责任审计指标不同 党政领导干部的考核指标与企业领导干部的考核指标差异很大 为简化内容 针对金融行业的特点 仅考虑企业单位和行政事业单的领导干部审计 以企业领导干部的经济责任审计为主 下同 2 审计程序 采用规范的审计程序和方法对不同单位的主要经济业务指标的完成情况实施审计 1 选择抽样方法 2 进行审计样本的抽样 3 实施指标计算并进行对比分析 4 进行审计总结和综合评价 28 四 重大经营决策审计 1 决策程序的合理性 审计决策前是否进行投资规划 计划以及可行性研究 2 是否制定多个可行方案 并依据决策程序进行决策 3 审计决策实施效果的状况 主要进行3E审计 4 审查被审计人在决策及决策实施过程的行为及作用 5 综合评价决策效果及被审计人的责任 五 管理状况审计 是对管理人员 组织机构 职能 过程及结果的审计 1 检查 测评管理控制制度的健全性 2 检查 测评管理活动的符合性 3 检查 测评管理活动的效果性 4 进行综合评价和审计工作的自我评价 29 五 任期经济责任审计内容分类 按责任人 一 党政群机关 事业单位领导干部任期经济责任审计的主要内容1 任期内部门 单位财务收支情况 1 预算内外入真实性 合法性 2 预算内外支出真实性 合法性 效益性 2 任期内资产情况 真实性 完整性 增值性等 3 任期内负债情况 真实性 合法性 增减性等 4 任期内国有资产保值增值和管理情况 1 任职初 末资产增减变化情况 2 计算保值增值率 3 管理制度及国有资产有无流失 损失 浪费等 30 5 代为政府管理的各项基金 资金的收支 划转 管理及效益情况 6 任职期内配发的办公物品登记 管理使用情况 1 重点审查有无转移 隐匿 丢失损坏 2 是否登记或办理移交手续 3 是否存在超标准或不合规 不合法配置的现象 4 使用效果是否良好等7 个人主要经济责任和其他需要审计的情况 1 是否存在违反财经纪律的现象 2 是否存在个人经济问题 3 日常工作及决策中是否存在严重的失误 4 是否存在挪用公款创办经济实体或其他投资 5 其他需要审计的事项 31 二 乡镇领导干部任期经济责任审计的主要内容1 任期内财政 财务收支的真实 合法 效益情况 1 主要审查预算内收支是否真实合法 2 有无虚报收入 虚列支出的现象 3 是否有违规或违法收入以及支出现象 3 是否有小金库或违反财经纪律的现象 4 审计财政支出的经济性 效果性和效率性 2 税收收入的情况 审查地税合国税的完成情况 3 乡镇办企业税收 利润和基建技改投入情况 4 资产情况 1 资产负债表和收支明细表的合理性 2 乡镇财政所及乡镇政府机关会计核算的资产 有无流失 损失 浪费等 32 5 负债情况 包括负债的真实性 合法性 增减变化的情况 结构的合理性等方面的经济责任审计 6 农民负担情况 包括 1 农民负担的合法性 即有无乱加码 乱集资 乱收费 乱罚款等现象 2 农民负担的合理性 即负担占收入比例 减少状况等 7 预算外资金及 三提五统 资金管理使用情况 1 预算外资金的使用状况 2 村三提留 公积金 公益金 管理费 3 乡五统筹 教育 计划生育 优抚 民兵 交通 8 配发的办公用品登记 管理 使用等情况 9 其他需要审计的经济方面的问题 33 三 企业领导人员任期经济责任审计的主要内容1 基本状况 企业经营发展情况 财务收支情况 履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况的审计 可以重点审查企业财务收支的真实性 合法性和效益性 2 财务收支的真实性审计 1 财务会计核算是否准确 真实 是否存在财务状况和经营成果不实的问题 2 财务报表的合并范围 方法 内容和编报是否符合规定 是否存在故意编造虚假财务报表等问题 3 会计账簿记录与实物 款项和有关资料是否相符 4 会计确认标准或计量方法是否正确 有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策 故意编造虚假利润等问题 34 3 财务收支的合法性审计 1 企业收入 成本费用的确认和核算是否符合有关规定 有无虚列 多列 不列或者少列收入及成本费用问题 2 企业资产 负债 所有者权益的确认和核算是否符合有关规定 有无随意改变确认标准或计量方法 以及虚列 多列 不列或者少列资产 负债 所有者权益等问题 4 财务收支的效益性审计 1 盈利能力状况审计 主要通过资本及资产报酬水平 成本费用控制水平和经营现金流量状况等反映企业盈利能力的财务指标 审查企业内管干部在任职期间企业的投入产出水平和盈利能力 可参考指标包括 净资产收益率 总资产报酬率 销售 营业 利润率 成本费用利润率等 35 2 资产质量状况审计 主要通过资产周转速度 资产运行状态 资产结构以及资产有效性等方面的财务指标 审查企业内管干部任职期间企业占用经济资源的利用效率 资产管理水平与资产的安全性 3 债务风险状况审计 主要通过债务负担水平 资产负债结构 或有负债情况 现金偿债能力等方面的财务指标 审查企业内管干部任职期间企业的债务水平 偿债能力及其面临的债务风险 4 经营增长状况审计 主要通过市场拓展 资本积累 效益增长以及技术投入等方面财务指标 审查企业内管干部任职期间的经营增长水平 资本增值状况及持续发展能力 36 4 遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工作方针政策和决策部署情况 制定和执行重大经济决策情况审计 1 是否建立了 三重一大 事项决策机制 制定的基本程序是否符合规定 是否存在未经决策机构集体讨论 由企业内管干部个人或少数人决策的问题 三重一大 企业重大决策 重要人事任免 重大项目安排和大额度资金运作事项 2 重大经济决策是否符合国家法律法规 政策及规定 3 重大经济决策是否经国家有关部门核批 所签订协议或合同内容是否符合企业实际 是否损害本企业利益 4 重大经济决策方案是否得到良好执行 是否明确了具体的管理部门 是否进行过程监控 5 重大经济决策是否存在重大风险 有无预防与控制风险措施 是否达到决策要求 有无损失或潜在损失等 37 5 内部控制建立及执行情况审计 1 内部环境 审查企业治理结构是否合理 机构设置与权责分配是否明确 内部审计机构是否健全 人力资源政策是否有效制定和实施等 2 风险评估 审查企业是否能够及时识别经营活动中与实现内部控制目标相关的内 外部风险 是否采用定性与定量相结合的方法 系统分析风险并合理确定风险应对策略等 3 控制活动 审查 不相容职务 授权审批 会计系统 财产保护 预算 运营分析和绩效考评等控制控是否恰当 有效 各种业务和事项的风险是否控制在可承受度之内 4 信息与沟通 包括 政策信息 会计信息和市场信息 检查内部控制沟通和反馈系统 是否建立反舞弊机制等 5 内部监督 监督制度状况 职责权限 缺陷认定标准 有效性定期自我评价等 38 6 企业内管干部遵守廉洁从业规定情况审计 1 有无以权谋私和违反廉洁从业规定的问题 2 根据人事 纪检监察部门意见需要审计查证的事项 3 根据群众反映 需要审计查证的问题 4 其他违法 违纪问题 7 其他审计内容 经济责任审计还应当关注企业内管干部贯彻落实科学发展观 推动经济社会科学发展情况 遵守有关法律法规 贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况 与履行经济责任有关的管理 决策等活动的经济效益 社会效益和环境效益情况等 39 六 企业任期经济责任审计范围的确定1 总原则 应遵循重要性原则并充分考虑审计风险 总部及重要的下属全资或控股企业 子企业 应当纳入审计范围 纳入审计范围的资产量一般不低于内管干部所在企业资产总额的70 子企业户数不低于该企业总户数的50 2 企业应纳入经济责任审计的对象 1 资产或者效益占有重要位置的子企业 2 由企业内管干部兼职的子企业 3 任期内发生合并分立 重组改制等产权变动的子企业 4 任期内关停并转或者出现经营亏损 资不抵债 债务危机等财务异常状况的子企业 5 任期内未接受过审计的子企业 6 各类金融子企业及内部资金结算中心等 40 40 一 审计前调查的概念及特征1 基本含义 是指在审计项目立项以后 审计人员进入被审计单位之前 审计小组为确定审计目标及编制审计方案进行的描述性调查 2 基本特点 1 具有描述性 2 调查的期间相对较短 3 具有很强的目的性及针对性 4 采用调查的手段及结果受到限制等 PartThree任期经济责任审计的审计前调查 41 41 二 审计前调查的主要内容1 对任期经济责任人基本情况的调查 包括 背景 经历 主要贡献 口碑 已经暴露的问题 单位状况 任职前后的变化 社会影响等 2 单位的基本状况 包括 组织机构 治理结构 财务状况 资产规模 生产经营状况 暴露的问题等 3 市场状况 市场占有率 销售状况 产品质量 目标市场状况 市场规模及其增长等 4 对外影响 即组织在社会中的表现结果 包括正向的影响和不良影响以及组织履行社会责任产生的影响等 5 其他有利于审计目标确定及审计计划编制的内容 根据组织不同的情况了解审计需要的重要问题 42 42 三 审计前调查的基本程序1 准备阶段 小组会议 1 查阅已有资料 2 确定所需要的资料 3 制定调查目标 4 确定调查内容及重点 5 准备调查所需资料及工具 6 进行分工 2 调查阶段 分头进行 1 实施调查程序 3 采用调查方法 4 完成调查假话 4 整理调查资料 3 审计总结阶 小组会议 1 检验调查资料 2 进行结果分析 3 制定审计方案 4 进行论证及修正 43 43 一 审计项目选择的概念及地位1 基本含义 即在组织错综复杂的管理活动中 根据提高管理效果与效率的要求 经过系统分析选择审计项目及其具体审计事项的过程 2 审计项目选择的地位 1 是审计程序的重要环节 处于起点位置 2 既决定着审计效率与效果 又决定着审计风险 3 与组织的各种因素相联系 合理选择具有一定难度 4 审计项目选择是一项综合性 长期性工作 PartFort任期经济责任审计的项目选择 44 44 二 经济责任审计项目选择的一般原则1 时间优先原则 即考虑领导干部离任 完成任期 接近期末 变更等的时间顺利 先选择期满的领导人 2 重要性原则 在同期内首选选择职务更高 权限更大 影响面更广等另大搜干部 3 经济性原则 即优先考虑审计费用相对较低 减小较快 影响较大的审计项目 4 特殊性原则 即根据领导的特殊要求 形势的特殊变化以及事件的特殊性等进行的优先选择项目 5 其他原则 没有例外应优先按照社会审计及内部审计的一般项目选择原则进行项目选择 45 45 三 选择审计项目的方法1 系统选择法 是指由审计部门编制年度审计计划表 在表上列出当年你实施的审计项目 在分析基础上实施审计 2 示警事项的要求 主管领导或审计人员根据当前暴露出来的问题 在分析论证基础上确定为审计项目的方法 3 被审者要求 在特殊情况下或因特殊的原因 被审计人自觉提出审计要求 而这种要求又符合有关规定的方法 4 其他选择方法 根据组织的实际情况及发展要求 总结或探索其他有效的审计对象选择方法 四 确定审计对象的步骤 详见附件 第一步 确定确认审计对象的策略 从审计工作的有效性和效率性角度制定的 以选择适当的审计方式 合理利用审计资源 第二步 识别潜在的审计对象 针对审计对象选择一定的标准进行分类 在分类基础上进行审计对象选择 第三步 根据风险排列顺序选择审计对象 通过对潜在审计对象进行风险分析以及风险应对 按照风险程度选择审计对象 第四步 确定审计对象 46 46 一 任期经济责任审计计划的层次1 审计计划 是指审计机构和人员为完成审计业务 达到预期审计目的 对一段时期的审计工作任务或具体审计项目做出的事先规划 2 内部审计计划的层次性 1 年度审计计划 是对年度的审计任务所作的事先规划 是组织年度工作计划的重要组成部分 2 项目审计计划 是对具体审计项目实施顺序及过程 进行调整 细化及完善的综合安排 3 审计方案 是对具体审计项目的目标 内容 重点 程序及其时间所作出的详细安排 PartFive任期经济责任审计计划的编制 47 47 二 年度审计计划1 编制要求 1 上年度末编制完成 并报政府或组织适当领导层批准 2 审计机构的负责人负责审计计划的制定工作 2 年度审计计划的主要内容 1 审计年度工作目标 2 需要执行的具体审计项目及其先后顺序 3 各审计项目所分配的审计资源 4 特殊情况或特殊项目的考虑 3 确定年度审计计划具体审计项目应考虑的因素 1 组织的风险程度 2 组织管理的需要 3 组织审计资源的情况 48 48 三 项目审计计划1 编制要求 1 项目审计计划应在审计实施前编制完成 并报有关部门负责人批准 2 根据本年度的变化及领导的要求调整年度计划 3 审计项目负责人负责审计项目计划的编制工作 2 审计项目立项 1 审计项目立项 是指审计组织确定被审计单位和审计事项的过程 也是审计组织接受委托或授权与被审计单位或个人简历审计关系的过程 2 审计立项的种类 主动立项 被动立项 根据被动立项的情况调整项目顺序 重点及程序等 49 49 3 制定项目审计计划要考虑的因素 1 环境及政策变化 2 人事及组织变动 3 政府及主管领导的要求 4 内部控制的设计及运行情况 5 特殊状况 6 其他因素等4 项目审计计划应包括的内容 1 审计目的和审计范围 2 重要性和审计风险的评估 3 审计小组构成和审计时间的分配 4 审计项目的变化及审计资源的调整 5 对专家和外部审计结果的利用 6 具体审计项目内容 50 50 四 任期经济责任审计方案1 典型审计方案格式 基本内容 1 介绍被审计单位及被审计人的背景情况 2 确定审计目标 范围和依据 3 选定审计内容和重点 4 实施的审计程序及取证的方法 5 审计时间及资源安排 6 重要性水平及对审计风险的评估 7 审计质量控制的措施 8 具体的审计要求及执行审计方案的注意事项 其他格式 各单位可以根据以上基本格式变形 51 51 2 确定审计方案的应考虑的因素 1 审计设计要求及目标 2 环境状况及趋势 3 潜在的损失和风险 4 委托者的要求 5 经营方案 制度和控制的重大变化 6 审计业务的规模及时间要求 7 审计资源配置技能及结构 8 其他重要因素 3 确定审计方案中审计项目的程序 1 制定选择被审计项目的标准或策略 2 识别潜在的被审计事项 3 按照风险程度对被审计事项进行排序 4 确定审计事项 52 一 任期经济责任审计的准备阶段二 任期经济责任审计的实施阶段三 任期经济责任审计的终结阶段 PartSix任期经济责任审计的基本程序 53 一 准备阶段的含义 是从审计人员接受或确定审计项目到进入被审计者单位实施审计工作为止的所经历的时间 二 主要实施内容 任期经济责任审计立项 详见附件 组织审计力量 详见附件 进行审计前调查 详见附件 确定审计目标 详见附件 编制审计方案 详见附件 选定审计标准 详见附件 下达审计通知书 详见附件 提交有关资料 详见附件 一 任期经济责任审计的准备阶段 1 根据审计计划以及决策层 管理层决议进行审计项目立项并以任务单或通知方式下发 2 根据各单位的具体审计工作要求或传统方式办理审计立项手续 3 确定审计小组负责人 并启动审计活动 1 人员配备 审计小组负责人按照审计项目的具体要求 选备适当和能胜任的审计人员织成审计小组 2 人员构成 包括 财会人员 经济管理人员和工程技术人员 如果审计机构自身没有适合的审计人员 可聘请有关方面专家 专门人员参加审计小组 3 审计小组确定后 应尽快熟悉 了解被审计者单位或项目的业务情况 以尽快开始审计工作 企业的内容 1 所在企业的历史沿革 机构设置 人员编制 经营范围 财务状况 财务和业务管理体制 关联方关系等 2 企业内管干部的职责范围和分管工作 3 经营环境 如国家宏观经济环境 产业政策 经营风险 行业现状和发展趋势等 4 相关法律法规 政策 特定的会计 税收 外汇 贸易等惯例的要求及执行情况 5 所在企业适用的业绩指标体系以及业绩评价情况 6 所在企业内部控制建立健全及执行情况 7 以前年度接受审计 监管 检查及其整改情况 8 内部组织人事 纪检监察等部门掌握的企业内管干部遵守廉洁从业规定等方面的情况 9 信息系统及其电子数据 10 其他需要了解的情况 任期经济责任审计目标 是指审计项目预期要实现或达到的目的或指标体系 通常划分为总目标与具体目标 任期经济责任审计项目目标的要求 1 经营活动合法性 2 经营活动的经济性 效果性和效率性 3 组织内部控制的健全性和有效性 4 组织负责人的经济责任履行状况 5 组织财务状况与会计核算状况 6 组织的风险管理状况 审计方案 是实施任期经济责任审计项目的人员及资源在时间和空间上的具体安排 内容包括 1 编制依据 2 企业内管干部所在企业的名称和基本情况 3 审计目标 审计范围 4 审计内容 重点 方法及具体实施步骤 5 预定审计工作起讫日期 6 重要性水平及对审计风险的评估 7 审计组组长 审计组成员及其分工 8 审计质量控制措施 9 编制单位 日期 10 其他有关内容 1 任期经济责任审计评价标准的含义 是审计人员评价与衡量被审计者在其任期内经济责任执行情况及其效果优劣的重要尺度 2 评价标准要求 具有多层次性 多方位性 3 评价标准选择 可选择国家标准 同行业标准及本单位历史先进水平标准 主要是确定审计项目的相关标准 1 审计通知书 是指审计工作开始前采用送达方式通知被审计者单位实施任期经济责任审计的书面文件 2 内容包括 被审计者及单位的名称 审计依据 范围 内容 方式和时间 审计组长及其成员名单 对被审计者单位提出配合审计工作的要求 审计机关公章及签发日期等 3 送达时间 要求提前3送达 但有例外 1 企业内管干部任期内财务收支相关资料 2 工作计划 工作总结 会议记录 会议纪要 合同 考核指标下达及其检查结果 内部控制制度和业务档案等资料 3 主管部门有关批准文件 4 监督管理部门检查报告 内部与外部审计结果及其相关资料 5 重大事项 包括重大历史遗留问题 重大诉讼事项和重大违纪事项等的处理情况 6 企业内管干部履行经济责任情况的述职报告 述职报告主要内容包括 任职期限 职责范围和分管的工作 任期内各项目标任务及其完成情况 重要规章制度及内部控制的制定 完善和执行情况 任职前和任期内重大经济遗留问题及其处理情况等 任期内企业资产 负债 损益情况 重大经济决策事项 决策过程及其执行效果 任期内存在的主要问题 任期内个人遵守廉洁从业规定的情况 其他需要说明的情况 7 审计组认为需要的其他资料 54 一 实施阶段 是指审计人员从进入被审计者单位 到完成审计方案规定内容 得出初步审计结论为止的整个过程 包括 二 主要实施内容1 召开审计组进点会议 动员及分工 详见附件 2 详细了解情况 审计中调查 详见附件 3 进行初步的测试或访谈 内控检查 详见附件 4 审计方案修正 详见附件 5 现场审计取证 扩大性测试 详见附件 6 确定问题 分析原因 审计发现 详见附件 7 酝酿审计结果 结论与建议 详见附件 8 撰写审计报告征求意见稿并征求意见 详见附件 9 整理审计工作底稿和访谈记录 详见附件 二 任期经济责任审计的实施阶段 1 审计组进驻企业内管干部所在企业时 应当召开有审计组主要成员 企业内管干部及其所在单位有关人员参加的进点会议 安排审计工作有关事项 2 内部审计机构主管领导或审计组组长应当说明审计目的和依据 审计范围 审计内容 工作程序 参审人员 审计场所 实施时间 审计纪律 举报电话等 并提出需要协助 配合审计的有关事项和要求 3 企业内管干部应就其任职期间履行经济责任的情况进行述职 1 调查审计项目的确定背景 环境情况及目前现状等 2 调查内部控制的情况及其过去的状况与未来的趋势 3 调查被审计项目的状况对公司生产经营的影响程度以及相关影响事件 4 调查审计项目所涉及的相关人员以及与外界的联系 5 调查任期经济责任审计主要内容的状况 1 测试或访谈内容 主要对被审计者单位的内部控制状况以及管理制度 劳动定额 质量控制制 度的贯彻落实情况进行抽样测试 2 测试方法 检查证据法 实验法 现场观察法 技术测试 质检测试等 3 访谈方法 个别谈话 小组或专题会议 问卷调查 分析会议等 需要进行审计方案调整的事项 1 审计实施方案的主要内容与所了解的情况存在重大差异的 2 内控测试结果显示审计组需要调整审计重点 步骤和方法 3 发现重大违法违纪事项 需要改变审计内容和审计重点的 4 审计范围受到限制 不能正常开展工作的 5 审计组成员及其分工发生重大变化的 6 其他需要调整的情形 1 审计证据 是审计人员作出审计评价的依据 2 途径 通过测试 访谈 调查等方式获取审计证据 3 分析与检验证据 根据审计目标对已收集的证据进行全面 综合的分析 运用计算对比 分析核实等各种经济比较 经济分析方法确定问题的性质 以及存在问题所造成的损失或浪费的原因 1 确定问题 实施审计程序后发展的问题很多 需要进行确认 应深入分析已发现的问题 并选择标志进行分类 以确定重要的问题 2 分析问题 确定主要问题以后 需要对相关问题进行深入分析 主要分析问题的产生背景 形成原因以及对各方面的影响 还要考虑责任人的动机及出发点 3 寻找原因 根据分析的结果 采用多种方法 如专家分析 集思广益 个别调查等方法寻找产生问题的主要原因 分清主观原因和客观原因 为制定相应措施奠定基础 1 包括审计结论 审计决定和审计建议 2 根据审计证据和审计结论确定审计决定 3 根据审计结论和审计决定确定审计建议 审计人员可独立提出改进措施 也可同被审计者单位的业务人员共同协商 研究 提出改进措施 或向有关专家学者请教找出的原因 提出纠正措施 4 充分发扬民主 综合考虑审计人员的意见 5 征求被审计人的意见 1 基本格式 1 标题 征求意见稿 2 主送 3 正文 4 附件 其他资料 5 落款 2 经济责任审计报告主要内容 1 审计基本情况 2 被审计企业内管干部及其所在企业基本情况 3 被审计企业内管干部的主要工作及成绩 包括主要考核指标完成情况 4 审计发现的与被审计企业内管干部履行经济责任有关的主要问题 5 审计评价 6 审计意见和建议 1 工作底稿的内容 1 审计项目及审计事项名称 2 审计过程 审计结论及定性依据 3 审计人员姓名 编制日期 4 复核人员姓名 复核意见 复核日期 5 索引号 所附审计证据的数量及清单 6 被审计单位意见 签字及盖章 2 工作底稿复核的主要内容 由审计组长或指定人员复核 1 事实是否清楚 2 证据是否充分 适当 3 定性依据是否准确 4 审计结论是否恰当 5 审计意见 建议是否恰当 3 向被审计人及所在单位征求意见的规定 1 企业内管干部及其所在企业自收到审计报告 征求意见稿 之日起十日内提出书面反馈意见 在规定期限内没有提出书面意见的 视同无异议 2 企业内管干部及其所在企业对审计报告 征求意见稿 有异议的 审计组应当研究 核实 撰写审计组关于采纳情况的书面说明 并考虑是否需要修改审计报告 征求意见稿 审计报告 征求意见稿 经审计组集体讨论 由审计组组长审核定稿 55 一 终结阶段 是指从审计人员按照审计计划审查审计工作底稿和访谈记录开始 到审计文件整理完毕进行归档为止所经历的审计阶段 主要包括以下内容 1 审查审计工作底稿和访谈记录 详见附件 2 讨论审计评价 详见附件 3 完成审计报告 详见附件 4 征求被审计者单位意见 详见附件 5 审定审计报告 详见附件 6 出具审计结果报告 详见附件 7 出具移交 移送 处理书 详见附件 8 监督审计决定的执行 详见附件 9 审计文件整理归档 详见附件 三 任期经济责任审计的终结阶段 1 审计工作底稿和访谈记录都是任期经济责任审计的重要文件 是形成审计结论的主要依据 2 对审计工作底稿和访谈记录应全面 仔细 深入地审查 最大限度地降低差错率 3 认真检查审计工作底稿的编号 记录以及与附件的一致性 特别是所附访谈记录的证据性 1 应集思广益 采用讨论会议的方式充分征求各方面的人士对审计评价的意见 制定切实可行的补救措施或挖潜措施 最大限度地提高经济效益 2 在讨论时 要征求被审计者单位的意见 特别是补救和挖潜措施的可行性等 1 审计报告 是审计组实施审计后 就审计工作情况和审计结果向其所属的审计机关提出的对具体审计项目实施总结性的书面文件 2 审计报告的内容 审计的范围 内容 方式和时间等 被审计者单位基本情况 实施审计的有关情况 审计评价意见 定性 处理 处罚 建议及其依据 3 对审计报告的基本要求 审计报告的内容要符合规范 对审计查出的问题进行归类 要做到观点和材料统一 1 审计法第39条规定审计报告报送前 需争得书面意见 2 采用回执方式送达审计报告并要求书面意见 3 对被审计者单位意见要认真核实 并修正审计报告 4 一般向被审计者单位负责人或被审计人征求两次意见 即第一次在审计结论形成后就审计结论征求意见 第二次就是审计报告完成后就审计报告征求意见 1 审定的含义 是审计机关对审计组提出的审计报告所列的内容进行复核审理 作出最后判断 以对被审计者单位及相关人员作出最终评价的行为 2 审计报告撰写要规范 并符合 三段论 的格式及具体写作要求 3 实行多级复核制度 并尽量做到职称或职务更高的人员进行复核 必要时由专门复核机构进行 4 审计报告的复核要满足任期经济责任审计准则及各单位对报告复核的要求 并符合复核程序 1 审计结论 是审计人员通过实施审计程序 根据审计证据与依据对审计项目所做的定性性的结论 2 审计决定 是指审计机关对违反国家规定的财政 财务收支行为 需要依法给予处理或处罚所作出的决定 3 审计建议 是审计人员根据实施审计程序发现的问题及其分析结果而提出的有针对性的措施 由后续审计检查 对经济责任审计中发现的企业内管干部违法违纪等问题 审计组应起草移交 移送 处理书 由有关部门分别予以处理 1 对需要由企业内管干部承担一般经济责任的 移交相应管理部门处理 2 对企业内管干部违反党纪政纪的 移交纪检监察部门处理 3 对应依法追究企业内管干部刑事责任的 移送司法机关处理 1 内部审计机构应对审计发现问题的整改情况进行跟踪监督 并根据实际情况确定是否实施后续审计 2 后续审计要有方案 有程序 针对实施审计建议或审计决定的有关内容站看审计 后续审计结束后应当出具书面报告 3 审计决定应报主管部门或主管领导审批 审计部门只能对授权范围内的审计事项进行处置及监督 1 审计文件归档 全部审计文件面 包括 立项类文件 证明类文件 结果类文件等 2 文档整理的排列要求 a 正件在前 附件在后 b 定稿在前 修改稿在后 c 批复在前 请示在后 d 批示在前 报告在后 e 重要文件在前 次要文件在后 f 汇总性文件在前 原始性文件在后 g 审计案卷按有关规定进行编目和装订 56 一 实施任期经济责任审计程序的方法二 任期经济责任审计测试与评价的方法三 审计抽样的方法四 审计访谈取证的方法五 审