税收宣传企业所得税政策宣讲定稿PPT课件.ppt

2011 4 1 东莞市国家税务局 2011年税收宣传月企业所得税政策宣讲 东莞市国家税务局所得税科 2011 4 1 东莞市国家税务局 内容概述 一新企业所得税法税收优惠简介二税收优惠办理需注意的问题三资产损失税前扣除报批要求 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法税收优惠简介 新企业所得税法税收优惠体系的主要特点 1 新税法税收优惠格局从地区优惠向产业优惠转移 建立 产业优惠为主 地区优惠为辅 的税收优惠体系 2 税收优惠方式上尽可能采用间接税收优惠方式 较少采用减低税率和定期减免税的直接优惠方式 3 其他 较多采用项目优惠的方式 财务核算要求高 以取得第一笔生产经营收入年度取代 获利年度 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法税收优惠项目一览表 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 一 鼓励自主创新 技术进步的税收优惠政策 一 高新技术企业优惠政策1 内容 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 高新技术企业优惠是新税法中优惠力度最大的一项优惠政策 对于符合条件的高新技术企业 一直减按15 的税率征收企业所得税 2008 2009年 我局共有56户次享受高新技术企业优惠 减免税额6992 14万元 2 享受高新技术企业优惠的条件要求 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 取得高新技术企业证书且当年度符合减免税条件的居民企业 具体减免税条件如下 1 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 2 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30 以上 其中研发人员占企业当年职工总数的10 以上 职工总数 以企业全年职工平均数确定 企业当年职工总数 全年各月职工数之和 12各月职工数以个人所得税代扣代缴明细申报资料或社保费缴纳资料为依据 两者有差异时 以孰高者为依据 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 3 企业为获得科学技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 而持续进行了研究开发活动 且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求 最近一年销售收入小于5 000万元的企业 比例不低于6 最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业 比例不低于4 最近一年销售收入在20 000万元以上的企业 比例不低于3 其中 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60 企业注册成立时间不足三年的 按实际经营年限计算 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 企业应按 高新技术企业认定管理工作指引 中费用分类的要求设置高新技术企业研究开发费用辅助核算账目 专账 未设立专账的企业应迅速按要求整改完毕 否则不得享受高新技术企业优惠 4 高新技术产品 服务 收入占企业当年总收入的60 以上 注意 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 国税函 2009 203号 第六条规定 未取得高新技术企业资格 或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业 不得享受高新技术企业的优惠 已享受优惠的 应追缴其已减免的企业所得税税款 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 二 研发费用加计扣除优惠政策1 内容 企业开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 实施条例第九十五条据此明确 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 研发费用加计扣除优惠有力地促进了企业开展研发创新 2008 2009年 我局共有81户次享受研发费用加计扣除优惠 加计扣除额1 94亿元 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 2 范围 1 可加计扣除的研发费用限定为国税发 2008 116号 国家税务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 的通知 规定的八类研究开发费用 但高新技术企业优惠中的研发费用的核算与会计要求一致 财企 2007 194号 八类费用以外的研发费用可以作为研发费用税前扣除 但不得加计扣除 2 法律法规明确规定不得扣除的费用不得作为加计扣除的计算基数 3 关注委托开发的享受优惠问题 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 对企业委托给外单位进行开发的研发费用 凡符合上述条件的 由委托方按照规定计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 对委托开发的项目 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况 否则 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除 4 研发补助问题从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款不得作为加计扣除的计算基数 不属于不征税收入的话 可以扣除 但不能加计扣除 属于不征税收入 则不能扣除 政策意图 鼓励企业自筹资金开展研发 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 5 企业办理研发费用加计扣除优惠应关注的问题 1 及时办理备案申请 尽量在3月底前 2 对于税务机关有异议的研发项目 企业需要提供科技部门出具的鉴定意见书 2009年起 由税务部门统一将需要科技部门出具鉴定意见书的研发项目送交科技部门集中进行鉴定 3 财务核算要求 企业必须对研究开发费用实行专账管理 从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额 如果企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的 应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 三 技术转让所得优惠政策企业符合条件的技术转让所得 可以免征 减征企业所得税 具体来说 一个纳税年度内 居民企业技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 转让主体 仅限于居民企业项目 仅限于技术转让范围 属于财政部 国家税务总局规定的范围认定 境内转让经省级以上科技部门认定 境外转让经省级以上商务部门认定 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 财务核算要求 纳税人申请享受优惠的技术转让所得 应按要求单独计算技术转让所得 并合理分摊企业的期间费用 总结 上述税收优惠 凡企业符合规定条件的 可以同时享受 可减半征收企业所得税的技术转让所得 是指企业应就该部分所得单独核算并依照25 的法定税率减半缴纳企业所得税 如同时符合高新技术企业优惠和过渡期优惠或软件企业优惠的 只能选择其中一种享受 而不得叠加享受 且一经选定不得改变 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 二 扶持中小企业发展的税收优惠政策 一 小型微利企业优惠政策1 内容 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 上述所称符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 1 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 2 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 2008 2009年 我局共有6254户次享受超小型微利企业优惠 减免税额2022 94万元 2 阶段性优惠政策 超小型微利企业优惠政策 财税 2009 133号 自2010年1月1日至2010年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 3 从业人数和资产总额指标的计算按企业全年月平均值确定 具体计算公式如下 月平均值 月初值 月末值 2全年月平均值 全年各月平均值之和 12年度中间开业或者终止经营活动的 以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标 4 核定征收企业所得税纳税人不适用小型微利企业优惠政策 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 二 创投企业投资抵免优惠政策内容 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 上述所称抵扣应纳税所得额 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 注意 纳税人应在股权持有满2年的当年度办理备案手续享受税收优惠 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 三 支持基础产业发展的税收优惠政策 一 从事农 林 牧 渔业项目所得优惠政策企业从事农 林 牧 渔业项目的所得可以免征 减征企业所得税 2008 2009年 我局共有23户次享受从事农 林 牧 渔业项目所得优惠 减免所得额1 66亿元 具体免征 减征项目见下表 2011 4 1 东莞市国家税务局 农林牧渔项目税收优惠一览表 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 免税项目和减半征收项目的大致划分依据 免税项目如粮食 蔬菜 肉类 水果等农产品 关系到国计民生 是维持人类基本生存条件的生活必需品 减半征收项目如花卉 饮料和香料作物等 仅可提高生活舒适程度 但并非人类生活的必需品 无关生计 税收优惠力度应与生活必需品项目有所区别 财务核算要求 纳税人申请享受减免税优惠的项目应与其他项目分开核算 期间费用应按规定进行分摊 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 二 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得优惠政策企业从事符合规定的国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 三免三减半 企业承包经营 承包建设和内部自建自用本条规定的项目 不得享受上述企业所得税优惠 注意 1 享受优惠的公共基础设施项目应在 公共基础设施项目企业所得税优惠目录 范围内 同时应为2008年1月1日后经批准的项目 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 2 不再使用获利年度的概念 而是取得第一笔生产经营收入年度的概念 3 备案时间较为特殊 纳税人应于从该项目取得第一笔生产经营收入 包括试运营收入 后15日内报送上述资料办理备案 4 财务核算要求 企业享受优惠的公共基础设施项目所得应与企业从事的其他项目所得分开核算 并合理分摊期间费用 没有单独核算的 不得享受该优惠 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 三 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得优惠政策企业从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 三免三减半 2008 2009年 我局共有13户次享受环境保护 节能节水项目优惠 减免所得额4830 31万元 注意 1 享受优惠的环境保护 节能节水项目应在 环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录 试行 范围内 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 2 目前暂时只有2008年1月1日后取得第一笔生产经营收入的项目可以享受优惠 3 财务核算要求 企业享受优惠的环境保护节能节水项目所得应与企业从事的其他项目所得分开核算 并合理分摊期间费用 没有单独核算的 不得享受该优惠 总结 1 项目优惠仅对企业从事该项目的所得实行优惠 并非对整个企业的所得 2 不再采用获利年度的概念 而是取得第一笔生产经营收入年度的概念 但优惠期限有所延长 3 财务核算的要求都是要求单独核算和合理分摊期间费用的 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 四 非营利组织优惠政策符合条件的非营利组织的收入为免税收入 上述所称符合条件的非营利组织是指同时符合下列条件的组织 1 依法履行非营利组织登记手续 2 从事公益性或者非营利性活动 3 取得的收入除用于与该组织有关的 合理的支出外 全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业 4 财产及其孳息不用于分配 5 按照登记核定或者章程规定 该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的 或者由登记管理机关转赠给与该组织性质 宗旨相同的组织 并向社会公告 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 6 投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利 7 工作人员工资福利开支控制在规定的比例内 不变相分配该组织的财产 注意 1 税法上非营利组织的概念与目前社会上非营利组织的概念有所不同仅取得有关部门颁发的非营利组织证书并不能直接享受非营利组织免税收入优惠 2 享受免税优惠流程 取得非营利组织证书 向财政 税务部门申请免税资格认定 办理优惠备案 符合条件的收入可作为免税收入 财税 2009 122号 2011 4 1 东莞市国家税务局 3 非营利组织免税收入的范围接受其他单位或者个人捐赠的收入 除 中华人民共和国企业所得税法 第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入 但不包括因政府购买服务取得的收入 按照省级以上民政 财政部门规定收取的会费 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入 财政部 国家税务总局规定的其他收入 新税法主要税收优惠介绍 2011 4 1 东莞市国家税务局 4 非营利组织免税资格认定 1 省级非营利组织经省民政厅登记管理的省级非营利组织 向省民政厅提出免税资格申请 其他省级非营利组织免税资格申请资料报基层税务主管机关 2 市级非营利组织经市民政局登记管理的市级非营利组织 向市民政局 民间组织管理局 提出免税资格申请 其他市级非营利组织免税资格申请资料报基层税务主管机关 新税法主要税收优惠介绍 2011 4 1 东莞市国家税务局 3 非营利组织资格认定受理时间未获得2008 2009 2010年度非营利组织免税资格的 一次性集中受理时间为2011年4月20日前 省级 市级 2011年起当年度非营利组织免税资格申请的受理时间 省级为每年的8月30日前 市级为每年的7月31日前 非营利组织免税资格有效期为5年 有效期满的当年度重新办理认定 新税法主要税收优惠介绍 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 五 软件生产企业或集成电路设计 生产 企业优惠政策1 内容 我国境内新办软件生产企业经认定后 自获利年度起 第一年和第二年免征企业所得税 第三年至第五年减半征收企业所得税 集成电路设计企业视同软件企业 享受上述软件企业的有关企业所得税政策 但已经享受自获利年度起企业所得税 两免三减半 政策的企业 不再重复享受该优惠 2 问题 何谓新办软件企业 何谓获利年度 1 新办软件企业 集成电路企业是指2000年7月1日以后新办的企业 2011 4 1 东莞市国家税务局 新税法主要税收优惠介绍 2 所称的获利年度 是指企业开始生产 经营后 第一个获得利润的纳税年度 企业开办初期有亏损的 可以依照税法规定逐年结转弥补 以弥补 或超过规定的弥补年限 后有利润的纳税年度为开始获利年度 所得税减免税的期限 应当从获利年度起连续计算 不得因中间发生亏损而推延 国税发 2005 129号 国家税务总局关于印发 税收减免管理办法 试行 的通知 的附件 企业所得税减免税审批条件 中的规定 总结 新办软件企业 集成电路企业已进入获利年度而当年度未取得相应证书的 不得享受减免税优惠 取得证书后可享受剩余年限的税收优惠 企业切记应及时办理软件企业证书 2011 4 1 东莞市国家税务局 税收优惠办理需关注的问题 一 及时办理税收优惠备案手续1 国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知 国税函 2009 255号 第二条规定 除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策 执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策 新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策 以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外 其他各类企业所得税优惠政策 均实行备案管理 2 省国家税务局省地方税务局关于企业所得税减免税管理问题的通知 粤国税发 2010 3号 第四条规定 纳税人应在本 2011 4 1 东莞市国家税务局 税收优惠办理需关注的问题 通知规定的时限内向主管税务机关申请备案拟享受的企业所得税减免优惠 未在规定时限内向主管税务机关申请备案的 不得享受该项企业所得税减免优惠 且不得逾期补办理备案手续 3 粤国税发 2010 3号第三条 减免优惠期限超过一年的 纳税人可在首次享受该项优惠的年度一次性提交 企业所得税减免优惠备案表 但本通知规定应在汇算清缴期补充报备资料的 纳税人应于每年年度汇算清缴期结束前提交 纳税人减免优惠的条件发生变化 已不符合税收减免优惠条件的 应在发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关报告 主管税务机关受理后认为不符合减免优惠条件的 应停止纳税人享受该项税收优惠 并告知纳税人 2011 4 1 东莞市国家税务局 税收优惠办理需关注的问题 二 税收优惠备案指引为方便纳税人办理税收优惠备案手续 我局制定了 企业所得税减免税备案指引 纳税人版 供纳税人参考 纳税人可登陆东莞市国税局网站 地址 http www gddg n 的下载中心的 业务资料 栏目下载 三 税收优惠备案方式1 简易备案类优惠实行简易备案管理的企业所得税减免优惠项目 由纳税人在汇算清缴结束前 包括预缴期 按下述规定报送相应的资料 税务机关受理后 纳税人即可享受该企业所得税减免优惠 包括 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等 2011 4 1 东莞市国家税务局 税收优惠办理需关注的问题 权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 投资者从证券投资基金分配中取得的收入 软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款 规划布局内的重点软件生产企业和集成电路设计企业 经营性文化事业单位转制为企业 动漫企业实行增值税即征即退政策所退还的税款等 2 可在预缴期办理的备案登记管理类优惠纳税人可在预缴期登记备案的企业所得税减免优惠项目 在预缴期间向主管税务机关提交下述规定的预缴期报备资料 主管税务机关受理后 纳税人在预缴企业所得税时即可享受该企业所得税减免优惠 年度汇算清缴期间 纳税人应按下述规定提交汇算清缴期补充报备资料报主管税务机关备案 主管税务机关接到纳税人备案申请后 在7个工作日内完成登记备案工作 并告知纳税人 2011 4 1 东莞市国家税务局 税收优惠办理需关注的问题 执行 纳税人在预缴期享受上述减免优惠项目的 应单独核算预缴期可减免的金额 否则应在汇算清缴期进行备案后享受该项减免优惠 包括 从事农 林 牧 渔业项目的所得 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 企业综合利用资源 软件生产企业或集成电路设计 生产 企业 国家需要重点扶持的高新技术企业 证券投资基金及证券投资基金管理人 实施CDM项目企业 动漫企业减免企业所得税等 3 汇算清缴期办理的备案登记管理类优惠纳税人汇算清缴期登记备案的企业所得税减免优惠项目 应在汇 2011 4 1 东莞市国家税务局 税收优惠办理需关注的问题 算清缴期间向主管税务机关提交下述规定的资料 主管税务机关在7个工作日内完成登记备案工作 并告知纳税人执行 包括 符合条件的技术转让所得 符合条件的小型微利企业 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 创业投资企业 固定资产加速折旧 集成电路生产企业的生产性设备 企业购进软件的加速折旧或摊销 企业购置专用设备税额抵免等 其中小型微利企业优惠在年度申报的同时办理备案 四 可在预缴期享受的税收优惠在季度预缴申报的填报问题 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 A类 2011 4 1 东莞市国家税务局 税收优惠办理需关注的问题 第4行 实际利润额 填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入 免税收入后的余额 减计收入 免税所得 减税所得同样在利润总额中减除后填报 第7行 减免所得税额 填报当期实际享受的减免所得税额 包括享受减免税优惠过渡期的税收优惠 小型微利企业优惠 高新技术企业优惠及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠 五 享受税收优惠的财务核算要求企业享受的免税 减税项目应与其他项目分开核算 并合理分摊期间费用 未能分开核算的 不得享受税收优惠 2011 4 1 东莞市国家税务局 一 不征税收入的定义税法第七条规定 收入总额中的下列收入为不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 1 财政拨款的概念 主要是各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 注意 作为不征税收入的财政拨款 原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴 税收返还等财政性资金 不征税收入 2011 4 1 东莞市国家税务局 对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等 经国务院和国务院财政 税务主管部门明确后 有可能给予不征税收入的待遇 2 财政性资金的概念企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助 补贴 贷款贴息 各类财政专项资金 减免和返还的各种税收 不包括出口退税款 叫财政性资金 不叫财政拨款 有关政策规定 1 财政性资金应计入当年收入总额 不征税收入 2011 4 1 东莞市国家税务局 例外 国家投资 增加企业实收资本 股本 的直接投资 和资金使用后要求归还本金的 不计入当年收入总额 按规定取得的所得税退税款和出口退税款不计入当年收入总额 2 其中符合条件的部分可作为不征税收入国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金金融危机期间放宽到 县级以上各级人民政府财政部门及其他部门财税 2009 87号 执行期限 2008年1月1日 2010年12月31日 不征税收入 2011 4 1 东莞市国家税务局 不征税收入 从三个方面判断是否属于不征税收入 资金的来源 来自政府及有关部门 取得资金拨付文件 资金的用途 规定专门用途 有专门的管理办法或管理要求 不是因为 原因而取得 而是必须用于 用途 资金的核算 必须对该资金及资金发生的支出单独核算没有单独核算的 不得作为不征税收入 3 不征税收入与免税收入的差异不征税收入不属于税收优惠 免税收入是税收优惠 不征税收入用于支出所形成的费用或用于支出所形成的资产的折旧 摊销的费用不得在税前扣除 而免税收入可以 2011 4 1 东莞市国家税务局 不征税收入在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政的部分应计入第6年的收入总额 而免税收入的调减是永久性差异 免税收入要办理优惠备案手续 不征税收入应准备资料备查 不征税收入 2011 4 1 东莞市国家税务局 资产损失税前扣除报批要求 一 资产损失的范围企业拥有或者控制的 用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产 包括现金 银行存款 应收及预付款项 包括应收票据 等货币资产 存货 固定资产 在建工程 生产性生物资产等非货币资产 以及债权性投资和股权 权益 性投资发生的损失 资产损失扣除是企业广泛涉及的业务 2008 2009年 我局共为215户企业审批资产损失5 48亿元 二 资产损失扣除的方式资产企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失 企业发生的资产损失 按本办法规定须经有关税务机关审批的 应在规定时间内按程序及时申报和审批 2011 4 1 东莞市国家税务局 资产损失税前扣除报批要求 三 自行计算扣除的资产损失 不需报批 范围 一 企业在正常经营管理活动中因销售 转让 变卖固定资产 生产性生物资产 存货发生的资产损失 二 企业各项存货发生的正常损耗 非正常损失必须报批 三 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 提前报废必须报批 四 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 提前死亡必须报批 五 企业按照有关规定通过证券交易场所 银行间市场买卖债券 股票 基金以及金融衍生产品等发生的损失 六 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失 2011 4 1 东莞市国家税务局 资产损失税前扣除报批要求 上述以外的资产损失 属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失 企业发生的资产损失 如无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失 应该向税务机关提出审批申请 以降低涉税风险 四 确认资产损失发生的年度如果发生资产损失 应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除 不得提前或延后扣除 上述所称的发生 是指税收规定意义上的发生 例 汽车被盗同时保险理赔 在作出保险理赔决定当年报批 向法院起诉 在法院裁定终结或终止 中止 执行当年报批 2011 4 1 东莞市国家税务局 资产损失税前扣除报批要求 五 准确计算资产损失发生的金额 一 按照税收规定准确计算固定资产折旧 以前年度多计提的折旧应调整相应年度的年度申报 调整后的金额增加报损金额 二 固定资产报废时 应自停止使用的次月起停止计提折旧 同时在报废当年度报批 三 对于企业报废 毁损固定资产已取得处置收入的情况 报批资产损失金额 账面净值 处置收入 赔偿数额 同时处置收益或损失不再另行申报 若尚未处置