自考新基础会计学四复式记账原理的运用PPT课件.ppt

第四章企业主要经济业务的核算 制造业企业主要经济业务 对制造业企业的主要经济业务内容的理解1 资金筹集业务接受投资 或借入债务 为生产经营筹集资金 2 供应过程业务购建固定资产 进行设备安装 进行材料采购 办理货款结算 计算材料采购成本 设备的购置成本等 3 生产过程业务组织产品生产 消耗设备 材料 人工 计算并结转完工产品成本 办理产成品验收入库手续等 4 产品销售过程业务发出对外销售产品 结算销售产品货款 计算并交纳税金 计算并结转销售产品成本等 5 财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税 计算形成的利润或发生的亏损 按规定办法进行利润分配等 实际缴纳税金 支付已分配利润 资金即退出了企业 第一节购进 供应 业务的核算 一 固定资产 设备 购置业务的核算 一 固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 企业取得固定资产入账价值的确定对购入设备等固定资产 应按发生的实际支出确定入账价值 包括买价 运输费 包装费和安装成本 增值税 等 二 材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种 书上只介绍了实际成本法 实际成本法指企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 在途物资 2 原材料采购实际成本的构成 关于应交增值税的说明 增值税 企业销售产品或提供劳务 以及购买货物时按规定应交纳的税款 增值税税率 一般为17 销项税额 销售额 税率 进项税额 购货款等 税率 增值税的抵扣 按规定 已交数 可以从销项税额扣除 抵扣 二者差额为应上缴国家数 即 企业当期应纳税额 销项税额 进项税额 1 购买原材料的账务处理 1 购买原材料的五种情况 收料的同时支付货款 例4 1 20 9年3月12日 长江公司从星光公司购入丙材料200千克 每千克25元 星光公司代垫运费为100元 增值税进项税额857元 850 7 全部款项以转账支票付讫 材料已到达企业验收入库 会计部门根据从供应单位取得的发票 运费单据 转账支票存根和材料验收入库单等 应编制如下会计分录 借 原材料 丙材料5093应交税费 应交增值税 进项税额 857贷 银行存款5950 二 主要经济业务的账务处理 先收料后付款 例4 2 20 9年3月12日 长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克 每千克5元 三宏公司代垫运费为500元 增值税进项税额1735元 1700 35 材料已收到并验收入库 但款项尚未支付 会计部门根据从供应单位取得的发票 代垫运费单据 材料入库单 应编制如下会计分录 借 原材料 甲材料10465应交税费 应交增值税 进项税额 1735贷 应付账款 三宏公司12200 例4 3 承 例4 2 20 9年3月18日 长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费12200元 会计部门根据转账支票存根 应编制如下会计分录 借 应付账款 三宏公司12200贷 银行存款12200 先付款后收料 例4 4 20 9年3月15日 长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克 每千克20元 增值税进项税额3400元 材料尚在运输途中 全部款项用银行转账支票付讫 会计部门根据从供应单位取得的发票 转账支票的存根 应编制如下会计分录 借 在途物资 乙材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 例4 5 承 例4 4 20 9年3月20日 长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元 其中运费1000元 按照税法规定7 计算允许抵扣的增值税进项税额70元 会计部门根据转账支票 收到运杂费单据 应编制如下会计分录 借 在途物资 乙材料1130应交税费 应交增值税 进项税额 70贷 银行存款1200 例4 6 承 例4 4 20 9年3月30日 上述乙材料到达企业并验收入库 结转入库乙材料采购成本 会计部门根据材料入库单 应编制如下会计分录 借 原材料 乙材料21130贷 在途物资 乙材料21130 采用预付款项购货 例4 7 20 9年3月21日 长江公司以转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元 会计部门根据转账支票存根 应编制如下会计分录 借 预付账款 甲材料10000贷 银行存款10000 例4 8 承 例4 7 20 9年3月26日 长江公司收到恒通公司发来的甲材料 发票标明的价款为30000元 增值税为5100元 甲材料已验收入库 会计部门根据取得的发票 材料入库单 应编制如下会计分录 借 原材料 甲材料30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 预付账款 恒通公司35100 例4 9 承 例4 8 20 9年3月29日 长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元 会计部门根据转账支票存根 应编制如下会计分录 借 预付账款 恒通公司25100贷 银行存款25100 先收料但月末发票未到 无法确定其实际成本 例4 10 20 9年3月22日 长江公司购入黄河公司丁材料一批 材料已收到并验收入库 但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本 暂估价值为30000元 会计部门根据材料入库单 应编制如下会计分录 借 原材料 丁材料30000贷 应付账款 暂估应付账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回 待收到发票账单后再按照实际成本记账 例4 11 承 例4 10 20 9年4月1日 长江公司编制如下会计分录 借 应付账款 暂估应付账款料30000贷 原材料30000 例4 12 承 例4 11 20 9年4月20日 长江公司收到黄河公司的发票账单 上述丁材料1000千克 每千克20元 增值税进项税额3400元 全部款项以转账支票付讫 会计部门根据从供应单位取得的发票 转账支票存根和材料验收入库单等 应编制如下会计分录 借 原材料 丁材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 2 材料采购成本的计算外购材料的采购成本主要包括 材料的买价 供货单位的发票价格 采购费用 包括运杂费 入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费 对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准 在有关的几种材料之间进行分配 可按购入材料的买价 材料重量或体积的比例进行分配 例4 13 20 9年3月22日 长江公司从三江公司购入甲 乙两种材料 发票上标明甲材料的价款为30000元 乙材料的价款为20000元 增值税为8500元 材料未到 全部款项以商业承兑汇票付讫 会计部门根据取得的发票 应编制如下会计分录 借 在途物资 甲材料30000 乙材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 应付票据58500 例4 14 承 例4 13 20 9年3月25日 长江公司开出转账支票支付上述甲 乙材料的运费2000元 其中可抵扣的增值税进项税额为140元 企业规定按甲 乙两种材料的买价分配采购费用 会计部门编制的材料采购费用分配表如下表 长江公司采购费用分配表20 9年3月25日 复核 签章 王林制表 签章 李芳 注 分配率 2000 140 30000 20000 0 0372甲材料应承担的运杂费 30000 0 0372 1116 元 乙材料应承担的运杂费 20000 0 0372 744 元 会计部门根据转账支票存根 收到的运杂费单据和上述采购费用分配表 应编制如下会计分录 借 在途物资 甲材料1116 乙材料744应交税费 应交增值税 进项税额 140贷 银行存款2000 例4 15 承 例4 13 例4 14 月末结转上述入库材料的采购成本 会计部门根据材料入库单 应编制如下会计分录 借 原材料 甲材料31116 乙材料20744贷 在途物资 甲材料31116 乙材料20744已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种 一是逐批结转 二是月末汇总计算后一并结转 购进业务的账务处理P98 第二节生产过程业务的核算 进行产品的生产会发生各种耗费 生产费用 发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本 生产成本 注意几个概念的区别 1 生产费用与生产成本 生产费用 制造业企业在生产产品过程中而发生的 用货币表现的生产耗费 生产成本 制造成本 企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化 P101 生产费用与生产成本的联系与区别 1 联系 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程 费用是产品成本形成的基础 2 区别 生产费用与发生的期间相关 研究费用强调 期间 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗 研究生产成本强调 对象 区分生产费用 成本 和期间费用 期间费用包括管理费用 财务费用和销售费用 期间费用直接抵减收入 生产费用的组成内容及计入成本方式 三 生产业务的核算1 账户设置 1 材料费用的归集和分配 2 人工费用的归集与分配 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出 包括按职工劳动数量和质量支付的工资 奖金和按工资的一定比例 14 提取的职工福利费等 3 制造费用的归集与分配 企业的生产管理部门 如生产车间 为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用 包括管理人员工资 办公费等 制造费用与管理费用的区别 制造费用期末在不同产品之间分配 分配的标准 生产工人在不同产品的工资或工时分配率 本月发生制造费用总额 分配标准某产品应分配制造费用 分配标准 分配率 制造费用分配表20 9年6月30日 会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制 制造费用分配表 分配制造费用 如下表所示 复核 签章 王林制表 签章 李芳 分配率 20578 20000 5000 0 82312A产品应承担的制造费用 20000 0 82312 16462 4 元 B产品应承担的制造费用 5000 0 82312 4115 6 元 会计部门根据 制造费用分配表 应编制如下会计分录 借 生产成本 A产品16462 4 B产品4115 6贷 制造费用20578 例 材料费用的核算 例 东海公司2008年4月材料费用分配表如下 借 生产成本 A产品2550 B产品1250制造费用1200管理费用2000贷 原材料 甲材料2500 乙材料3000 丙材料1500 关于 累计折旧 账户的重要说明 4 成本在在成品和完工产品之间分配 例4 16 假设长江公司A产品月初在产品的总成本为5900元 其中直接材料为3000元 直接人工为1700元 制造费用为1200元 B产品无期初余额 209年6月末A B产品均完工入库 其中A产品入库100件 B产品入库60件 A B产品的 生产成本 账户如下表所示 生产成本明细账产品名称 A产品 生产成本明细账产品名称 B产品 会计部门根据完工产品入库单等资料 应编制如下会计分录 借 库存商品 A产品76340 4 B产品28530 6贷 生产成本 A产品76340 4 B产品28530 6 期末完工产品的结转 第三节销售过程业务的核算 销售过程主要业务 进行产品销售 结算货款 结转已销售产品成本 计算和交纳税金等 进行产品销售是企业的主营业务 一 销售业务的内容商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账 收入计量即收入以多少金额入账 1 商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权 收入的金额能够可靠计量 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业 相关的成本能够可靠的计量 必须同时具备以上五个条件 才能确认为收入 销售业务的核算1 销售收入的核算 商业汇票包括 应收票据 和 应付票据 两种 采用这种结算方式 企业不能马上收到货币资金 1 取得主营业务收入的账务处理 1 现销业务 例4 17 20 9年1月10日 长江公司向顺源公司发出B产品1000件 每件不含增值税售价为500元 发票上注明的货款为50万元 增值税为85000元 货款已存入银行 会计部门根据增值税专用发票记账联及银行收账通知 应编制如下会计分录 借 银行存款585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 二 主要经济业务的账务处理 2 赊销业务 3 预收款销售业务 例4 18 20 9年1月15日 长江公司根据销货合同预收恒通公司购货款10000元 货款已存入银行 会计部门根据银行收账通知 应编制如下会计分录 借 银行存款10000贷 预收账款 恒通公司10000 例4 19 承 例4 18 20 9年1月20日 长江公司向恒通公司发出B产品100件 每件不含增值税售价为500元 发票上注明的货款为50000元 增值税为8500元 会计部门根据增值税专用发票记账联 应编制如下会计分录 借 预收账款 恒通公司58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 例4 20 承 例4 18 例4 19 20 9年1月25日 长江公司向恒通公司收取余款计48500元 会计部门根据银行收账 应编制如下会计分录 借 银行存款48500贷 预收账款 恒通公司48500 2 取得其他业务收入的账务处理 例4 21 20 9年5月10日 长江公司出售一批不需用的原材料10000元 增值税税率17 款项尚未收到 会计部门根据增值税专用发票的记账联 应编制如下会计分录 借 应收账款 某公司11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 2 主营业务成本的核算 1 主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金 即库存商品成本 也是被销售产品的生产成本 不包括发生的产品销售费用等 2 主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本 商品的单位生产成本 本期销售该商品的数量 3 主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从 库存商品 账户结转入 主营业务成本 账户 销售收入确认后 应相应确认与其相关的成本 注意与完工产品成本结转的区别 4 账户设置 例4 22 综合1 东海公司在2007年12月18日 向黄河公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元 增值税额为8500元 该批商品成本为26000元 黄河公司在2007年12月27日支付货款 2008年4月5日 该批商品因质量问题被黄河公司退回 东海公司当日支付有关款项 2007年12月18日 销售商品时借 应收账款 黄河公司58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 借 主营业务成本26000贷 库存商品260002007年12月27日 收到货款时借 银行存款58500贷 应收账款585002008年4月5日 退回货物时借 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500贷 银行存款58500借 库存商品26000贷 主营业务成本26000 例4 22 综合2 东海公司在2007年12月18日 向黄河公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元 增值税额为8500元 该批商品成本为26000元 黄河公司在2007年12月27日支付货款 2008年4月5日 该批个别商品存在一定得瑕疵 经协商 东海公司给予货款5 的折让 东海公司当日退回折让款项 2007年12月18日 销售商品时借 应收账款 黄河公司58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 借 主营业务成本26000贷 库存商品260002007年12月27日 收到货款时借 银行存款58500贷 应收账款585002008年4月5日 做销售折让时借 主营业务收入2500应交税费 应交增值税 销项税额 425贷 银行存款2925 3 营业税金及附加的核算 1 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 2 计算方法 应交消费税额 应税销售额 消费税税率 应交城建税额 当期营业税 消费税 增值税 城建税税率 应交教育费附加 当期营业税 消费税 增值税 教育费附加税率 3 账户设置 例 某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元 含增值税 增值税率为17 应缴增值税6800元 消费税率为10 城市维护建设税税率7 应缴消费税4000元 应缴城市维护建设税756元 6800 4000 7 教育费附加的征收率为3 应缴教育费附加324元 6800 4000 3 销售收入已全部存入银行 账务处理为 借 银行存款46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800借 营业税金及附加5080贷 应交税费 应交消费税4000 应交城市维护建设税756 应交教育费附加324缴纳各项税费时 借 应交税费 应交消费税4000 应交城市维护建设税756 应交教育费附加324贷 银行存款5080期末结转 营业税金及附加 时 借 本年利润5080贷 营业税金及附加5080 第四节利润形成与分配业务的核算 一 利润的构成与核算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的 其内容及计算方法见下 一 营业利润 简化 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 即 期间费用 净收益时加 净损失时减 如果是全部 还要减去资产减值损失 加上 减去 公允价值变动收益 损失 二 利润 或亏损 总额 即 利得 即 损失 三 净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 营业利润的计算从上面的计算公式可以看出 进行净利润的计算 不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容 还涉及期间费用 投资收益等 要研究营业利润的形成过程 首先应对这些内容进行研究 期间费用的核算1 期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本 而应直接计入当期损益的各种费用 对期间费用的理解 与产品生产没有直接关系 不计入产品生产成本 而是直接确认为发生当期的费用 2 期间费用的构成内容 销售费用 管理费用 财务费用 3 账户设置 例4 23 东海公司以银行存款支付广告费5000元 结算出本期结算应付公司行政管理人员工资8000元 以银行存款支付短期借款利息1500元 借 销售费用5000财务费用1500贷 银行存款6500借 管理费用8000贷 应付职工薪酬8000 营业外收支的核算 1 营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出 2 营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得 盘盈利得接受捐赠利得等 营业外支出包括处置流动资产损失 盘亏损失和公益性支出等 3 账户设置 例4 24 东海公司取得一笔2000元的违约金罚款收入 并已存入银行 因违反合同而以银行存款支付罚款20800元 借 银行存款2000贷 营业外收入2000借 营业外支出20800贷 银行存款20800 例4 24 东海公司会计在清点库存现金时候 发现多出来了1000元 现金盘盈时 批准前 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢批准后 未查明原因的 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 现金盘亏时 批准前 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金批准后 未查明原因的 借 管理费用贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 所得税费用的核算 企业按照国家税法的有关规定 根据企业某一经营年度实现的经