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审计重要性及审计方法 审计方法与审计重要性 概述 随着审计方法由详细审计转变为抽样审计 审计重要性 在注册会计师的审计中运用越来越频繁 通过对审计重要性涵义的解释 对其与审计证据 审计风险和审计意见类型之间关系的论述 对注册会计师在执业中应如何判断审计重要性和分配重要性水平的分析 为注册会计师在执业中判断重要性提供参考 审计重要性 一 重要性的含义重要性概念可从下列三个方面理解 1 如果合理预期错报 包括漏报 单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 则通常认为错报是重大的 2 对重要性的判断是根据具体环境作出的 并受错报的金额或性质的影响 或受两者共同作用的影响 3 判断某事项对财务报表使用者是否重大 是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 审计重要性 相关链接 根据CSA第1221号第三条 通常而言 重要性概念可从下列方面进行理解 一 如果合理预期错报 包括漏报 单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 则通常认为错报是重大的 二 对重要性的判断是根据具体环境作出的 并受错报的金额或性质的影响 或受两者共同作用的影响 三 判断某事项对财务报表使用者是否重大 是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大 因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响 审计重要性 我们在理解这个概念时应从以下几方面把握 判断考虑的角度是报表使用人 审计重要性虽然是注册会计师作出的专业判断 但是其判断考虑的角度却是报表使用人 注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要 是以是否影响会计报表使用者的判断或决策为依据的 而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的 所以 注册会计师在作出审计重要性的判断之前 必须在充分了解报表使用人的基础上评估会计报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度 审计重要性 相关关系 审计重要性与审计证据之间的关系审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系 即重要性水平越低 审计证据越多 反之 重要性水平越高 审计证据越少 例如 当重要性水平为20万元时 注册会计师只要执行必要的审计程序 合理确定审计范围和审计工作量 检查出20万元以上的错报漏报就行 但当重要性水平下降为10万元时 注册会计师就要在原有的工作基础上 增加审计程序 扩大审计范围 查出10 20万元之间的错报漏报 显然 重要性水平为10万元时收集的审计证据要多于重要性水平为20万元时 审计重要性 审计重要性与审计风险之间的关系审计重要性与审计风险存在反向关系 即审计重要性越高 审计风险越低 反之 审计重要性越低 审计风险越高 审计重要性与审计风险存在反向关系可从二方面理解 一方面审计重要性对检查风险的影响 如果重要性水平为20元 则20万元以下的错报漏报不会影响到会计报表使用人的判断或决策 注册会计师只需执行有关的审计程序查出20万元以上的错报漏报 而如果重要性水平为10万元时 则10 20万元的错报漏报仍然会影响会计报表使用人的判断和决策 注册会计师不但要查出20万元以上的错报漏报 而且要查出10 20万元之间的错报漏报 要查出20万元以上的错报漏报比要查出10万元以上的错报漏报要容易 审计与检查风险存在反向关系 根据审计风险模型 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 在固有风险和控制风险不变的情况下 审计风险和检查风险成正比例关系 因此 重要性水平与审计风险也存在反向关系 审计重要性 另外一方面 就同一金额的未查出的错报漏报也会由于重要性水平不同 注册会计师要承担不同的审计风险 例如 同样10万元未检查出来的错报漏报 如果重要水平为20万元时 会计报表使用人认为10万元错报漏报未能查出 没事 如果重要性水平为10万元时 会计报表使用人认为10万元错报漏报未能查出 要追究注册会计师的责任 显然 重要性水平为10万元时存在的审计风险要比重要性水平为20万元时存在的审计风险高 审计重要性 审计重要性与审计意见类型之间的关系根据审计意见类型 审计报告一般可分为四种 即无保留意见 保留意见 否定意见和拒绝表示意见的审计报告 究竟发表何种类型的审计报告 重要性是注册会计师考虑的主要因素 若注册会计师审计后发现被审计单位存在10万元的错报漏报 审计报告的类型由注册会计师对其重要评估 审计重要性 二 审计重要性运用的两个环节1 在计划和执行财务报表审计工作时 注册会计师运用重要性对重大金额的错报作出判断 作出的判断为下列方面提供基础 1 确定风险评估程序的性质 时间安排和范围 2 识别和评估重大错报风险 3 确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围 2 在确定审计意见类型时 注册会计师需要考虑重要性水平评价识别出的错报对审计的影响以及评价未更正错报对财务报表的影响 审计重要性 三 计划和执行审计工作时重要性的确定 一 从数量方面考虑重要性从量上考虑重要性水平是注册会计师审计计划中重要环节 一般可以从财务报表层次和各类交易 账户余额及列表认定层次两个方面展开 1 财务报表层次的重要性水平 准则明确规定 在计划审计工作时 注册会计师应当在考虑对被审计单位及其环境的了解 审计的目标 财务报表各项目的性质及其相互关系以及财务报表项目的金额及其波动幅度的基础上 确定一个可接受的重要性水平 以发现在金额上重大的错报 审计重要性 在计划阶段确定重要性水平时 执业人员应先选择一个适当的基准 再选用适当的百分比乘以该基准 从而得出财务报表层次的重要性水平 在实务中 有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准 独立审计具体准则第10号 审计重要性 第12条规定 注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础 采用固定比率 变动比率等确定会计报表层次的重要性水平 判断基础通常包括净利润 总资产 净资产和营业收入等 并结合实务给出了一些相应百分比的参考数值 见表1 中国注册会计师执业准则指南 2007年修订 则又新增了两个基准 即费用总额和毛利 同时对相关基准参考数据予以修订 具体如下 审计重要性 审计重要性 综上准则变化和相关要求 新准则对重要性水平的确定依然仅提供了原则性的指导 为注册会计师在实务中如何确定重要性水平提供了更大的空间 虽然重要性的数量门槛一直受到争议 但注册会计师必须将重要性标准进行量化并运用到审计实务中 因此 制定重要性量化标准对重要性的初步判断有着极其重要的作用 以下基准及比例可在实务中予以参考 见表2 审计重要性 审计重要性 注册会计师在执行具体审计业务时 可以根据被审计单位的具体情况做出判断 对上述百分比进行适当调整 一般被审计单位规模越大 这个百分比可能要求越小 其目的主要是为了降低审计风险 因为同样的百分比 被审计单位规模不同 相应确定的重要性水平差异可能会很大 此外 对于重要性水平计算基准的确定 实务中也可以同时区分以下情况予以考虑 审计重要性 其一 根据公司性质考虑 见表3 审计重要性 一般来说 重要性水平确定的基准应具有关联性 稳定性与预计性特征 由于总收入 总资产具有相对稳定性 税前利润 净利润 对上市公司来说具有关联性 且基本能反映企业的盈亏状况及经营规模 因此用这几个指标计算出来的重要性水平对审计利润表和资产负债表有较强的指导性 一般将这三者作为重要性判断的基准 由于上市公司风险较高 依据相关指标计算重要性水平时应遵循谨慎性原则 适当从严确定 审计重要性 其二 几个特殊行业的考虑 见表4 审计重要性 对于一些特殊行业 我们在确定其重要性水平计算基准时 根据实际情况需要考虑其他一些指标 大多数商品流通业的公司 资产总额较小但营业收入很大 而且审计的重点是利润表 因此不宜用资产总额为基准从而确定过低的重要性水平 对于房地产公司来说 其生产经营具有较强的周期性 税前利润不能较好的体现其经营状况 因此不宜用税前利润来确定重要性水平 对于软件开发公司而言 其生产经营亦具有较强的周期性 一般资产规模较小 研发周期较长且费用支出较大 因此资产总额和税前利润 净利润 不能客观及时的体现其经营状况 不宜将其作为确定重要性水平的基准 对于酒店行业 大多资产总额及营业收入较大 而税前利润偏低 因此不宜采用税前利润来确定重要性水平 对于金融行业 一般资产总额较大 资产负债率较高 其中银行类基本在90 以上 证券公司70 左右 而总资产周转率低 其中银行类基本在3 左右 证券公司10 左右 因此不宜采用资产总额 营业收入等来确定重要性水平 审计重要性 其三 几种特殊情况的考虑 见表5 审计重要性 劳动密集型的企业 一般资产总额偏低 不宜将其作为重要性水平的确定基准 利润波动幅度较大的企业 当期的税前利润 净利润 并不能完全体现其经营状况 可采用近几年平均税前利润 净利润 来确定重要性水平 亏损或微利企业 用税前利润 净利润 计算出来的重要性水平往往偏低 一般也不宜采用 经营不稳定企业 由于其生产经营不稳定 导致其营业收入 利润及资产总额等均波动较大 因此这些指标均不宜作为重要性水平的确定基准 而净资产相对稳定 可予考虑作为确定重要性水平的基准 审计重要性 其四 和母公司财务报表一并报出合并财务报表的重要性水平的确定 当注册会计师对母公司个别财务报表和合并财务报表一并出具审计报告时 应对其所有合并主体的财务报表和合并财务报表分别确定重要性水平 在确定非全资子公司财务报表的重要性水平时 不应受被审计单位所持股权比例的影响 在实务中 某些被审计单位 如较多的民营企业 可能没有编制审计前合并财务报表 注册会计师应当在计划审计工作阶段先明确合并财务报表重要性水平的确定方法 在业务完成阶段 根据审计后的合并财务报表确定重要性水平 审计重要性 2 各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性水平 各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性水平即可容忍错报主要运用于在细节测试中采用审计抽样时确定样本规模 对审计据数量有直接的影响 实务中 各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性水平以财务报表层次重要性水平的初步评估为基础 同时考虑各类交易 账户余额 列报的性质及错报的可能性以及其与财务报表层次重要性水平的关系 一般而言 对于交易 账户余额及列报认定层次的重要性水平 既可以采用分配的方法 也可以采用不分配的方法 审计重要性 其一 采用分配的方法 采用分配的方法时 分配的对象一般是资产负债表项目 并且交易或账户余额重要性水平之和应等于财务报表层次的重要性水平 故一般按项目本身在报表中所占的金额比重分配 比重越大 相对来说出现差错的可能性就越大 同时 也要考虑成本效益原则 予以适当调整分配 但由于受各种因素的影响 各类交易 账户余额 列报认定层次内部的重要性水平是不同的 账户余额在具体的环境中 即便同一个账户出错的可能性也会不同 比如某企业固定资产较大 前一年度可能因为企业大量购建会导致其错报风险较大 而今年固定资产和去年相比没有变化 这样的话今年出错的可能性就会下降 而且即使出错也很容易检查出来 但其比重依然很大 采用分配的方法时分配的较高的重要性水平会显得不合理 审计重要性 其二 不分配的方法 不分配的方法 即财务报表层次的重要性水平不分至各交易 账户余额及列报认定层次 而是采用其他方法进行分配 如根据出现错误或舞弊的可能性大小 按报表层次重要性水平的一定百分比确定各类交易 账户余额和列报认定层次的重要性水平 如财务报表层次的重要性水平是100万 各类交易 账户余额和列报认定层次的重要性水平可确定为财务报表层次重要性水平的30 40 即30万 40万 审计过程中 只要发现某类交易 账户余额和列报认定层次的错报或漏报超过这一水平 就建议被审计单位予以调整 而其他低于这一水平的错报 在考虑其性质及连同其他错报后的累计错报的基础上 进行适当调整 笔者认为 此方法在实务中可能更合理及更具操作性 审计重要性 此外 在制定总体审计策略时 注册会计师应当对那些金额本身就低于财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑 注册会计师应当根据被审计单位的具体情况 运用职业判断 考虑是否能够合理地预计这些项目的错报对财务报表的影响 审计重要性 二 从性质上考虑重要性水平明确重要性的数量标准便于会计和注册会计师具体操作 但不可避免的问题是 对重要性的判断一旦沦为数量化的门槛 就容易被误用或滥用 成为不正当会计处理并且推诿责任的护身符 因此 注册会计师必须从性质上考虑重要性 某些情况下 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 例如 错报对遵守法律法规要求 债务契约或其他合同要求的影响程度 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 错报对用于评价被审计单位财务状况 经营成果或现金流量的有关比率的影响程度 错报对增加管理层报酬的影响程度 错报是否与涉及特定方 如关联方 的项目相关 错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度 该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响等等 实务中注册会计师应根据实际情况予以判断 但不能以存在这些因素为由而必然认为错报是重大的 审计重要性 在对我国上市公司的审计中 对错报和漏报的性质判断尤为重要 这就要求注册会计师更多地考虑上市公司管理层的意图 如果管理层出于盈余管理的动机 则即使金额微不足道 也应该作为重大差错对待 审计重要性 四 实际执行的重要性 一 实际执行的重要性含义实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额 旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平 如果适用 实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易 账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额 二 确定实际执行的重要性应考虑因素1 对被审计单位的了解 这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新 2 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 3 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期 审计重要性 三 实际执行的重要性水平的经验值 四 计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系 审计重要性 五 审计过程中修改重要性水平1 基本要求注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易 账户余额或披露的重要性水平 2 重要性水平修改的原因 1 审计过程中情况发生重大变化 例如 被审计单位决定处置被审计单位的一个重要组成部分 2 获取新信息 3 通过实施进一步审计程序 注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化 审计方法 一 概念审计方法 Auditmethod 是指审计人员为了行使审计职能 完成审计任务 达到审计目标所采取的方式 手段和技术的总称 审计方法贯穿于整个审计工作过程 而不只存于某一审计阶段或某几个环节 审计工作从制定审计计划开始 直至出具审计意见书 依法做出审计决定和最终建立审计档案 都有运用审计方法的问题 审计方法 关于审计方法概念的表达 归纳起来大致有两种不同的观点 一是狭义的审计方法 即认为审计方法是审计人员为取得充分有效审计证据而采取的一切技术手段 另一种是广义的审计方法 即认为审计方法不应只是用来收集审计证据的技术 而应将整个审计过程中所运用的各种方式 方法 手段 技术都包括在审计方法的范畴之内 审计方法 二 变革从单项详查到系统抽查从单一听审技术到综合检查技术从手工审计手段到电脑技术审计手段 审计方法 三 历史演进审计方法的历史演进有其内在动因 概括讲 这就是基于提高审计效率与质量 规避审计风险和责任 满足所有权监督的需要及其所形成的相互制约关系 审计人员要在审计效率 质量 风险 责任之间不断进行权衡 选择既能提高审计效率和质量 又能规避审计风险与责任 进而满足所有权监督需要的的审计方法 从而实现审计目标 正是这种综合影响 才促动了审计方法不断从简单向科学 从随意向规范 从单一向系统等方向发展和演进 审计方法 基于提高审计效率和质量的需要基于规避审计风险和责任的需要基于满足所有权监督的需要综上所述 审计方法的演进体现了提高审计效率和质量 规避审计风险和责任 满足所有权监督需要的内在动因 三个方面是互为一体的 提高审计效率和质量是基本动因 当审计方法演进的初期首先考虑的就是这个因素 当演进到一定阶段或层面 规避审计风险和责任就逐渐显现出其必要性了 而这两个方面又都构成了最大程度地实现审计目标 满足所有权监督的需要的前提条件 满足所有权监督的需要又反过来影响着提高审计效率和质量 规避审计风险和责任因素的变化方向与程度 审计方法 四 体系审计工作不是毫无规律可言 审计方法有自己的体系 其主要内容应包括以下几个方面 审计规划方法审计规划方法 是指对全部审计活动或具体审计项目进行合理组织和安排时所采用的各种措施和手段 其目的在于确定审计目标 合理分配各种审计资源 以保证审计工作经济而有效地进行 其主要内容包括计划制定方法 程序确定方法 方案设计方法等 计划制定方法 涉及如何设计审计总体目标以及对审计活动长 短期安排 程序确定方法 主要指对一般审计步骤的设计问题 包括对审计准备 实施与结束工作的具体安排 方案设计方法 涉及对具体审计项目进行审计的要点 审计顺序 审计时间 人员分工等部署问题 审计方法 审计实施方法审计实施方法 是指对被审计单位或被审计项目进行具体审计时所采用的各种程式 措施和手段 其目的在于证实审计目标 搜集充分有效的证据 以保证审计结论和决定有可靠的依据 审计实施方法是审计最基本的方法 既包括了一定的程式 又包括了各种技术手段 主要内容包括审核稽查方法 审计记录方法 审计评价方法和审计报告方法 审计方法 审计管理方法审计管理方法 是指对审计主体活动及审计过程进行控制和调节的各种措施和手段 其目的在于提高审计质量和审计效率 保证各种审计资源得到有效的使用 由于审计范围可变性大 其管理内容 手段多种多样 最主要的有审计主体 审计质量和审计信息等方面的管理 审计主体管理方法 主要是指对审计机构和审计人员的管理方法 如机构设置 人员编制 岗位责任 人员培训考核等管理方法 审计质量管理方法 主要是指质量标准制定 质量控制与考核等管理方法 如质量目标管理 审计过程监控等 其目的在于制约影响质量的各种消极因素 以力求提高审计质量 避免或减少审计风险 审计信息管理方法 是指对审计信息收集 处理 存贮与应用的各种措施和手段 如信息管理的一般方法 审计统计方法 审计档案管理方法等 其目的在于保证审计信息资源得到有效的开发和使用 以利于沟通审计情况 更好地发挥审计在宏观管理方面的作用 审计方法 五 选用正确地选用审计方法则是保证有效发挥审计监督的职能作用 实现审计目标的重要条件 要做到选用正确 必须遵循一定的原则和注意相关的问题 审计方法 选用原则1 依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法一般地 进行财务审计时 主要运用查账的方法 如审阅法 复核法 核对法 函证法等 进行经济效益审计时 则既要运用财务审计的一般方法 又要运用多种分析方法及现代管理方法 如经济活动分析 技术经济分析 决策分析和数学分析等 但就每个具体的审计项目而言 则应具体分析以后才能决定选用何种方法 2 依据被审单位的实际情况选用审计方法被审单位情况不同 需要选用的审计方法也不相同 3 依据不同的审计类型选用审计方法一般地 不同类型的审计或同一类型的不同审计项目 或是同一审计项目 可能都需要经过不同途径获取多种证据 不同证据要用不同方法才能获得 如实物证据的获得必须运用盘点法 第三方的外来证据要运用函证法或询问法等 审计方法 4 依据审计人员的素质来选用审计方法审计作为一项技术性很强的工作 既要求审计人员具有相应的专业知识和其他学科的专门知识 又要求审计人员具有丰富的实践经验 敏锐的观察力和职业判断能力 但是 审计职业人员同其他事业人员相比 也并无 先见之明 要真正让每个职业审计人员都成为 通才 是很难做到的 因此 为充分利用每个审计人员的业务能力 又能保证收集到所需的合理证据 在选用审计方法时必须考虑审计人员的素质 即看看该审计人员的素质是否与运用该方法时所需具备的能力相适应 审计方法 5 依据审计方式选用审计方式不同 选用审计的方法也不同 如行政事业单位实行报送审计 则一般就不需要运用盘存法去核实资产 特例除外 而进行就地审计时 则盘存法核实资产的实有数 常常是必须经过的步骤 如在进行全面审计时 则一般可以采用逆查法和抽查法 若进行专题审计 则一般要用详查法 顺查法等 如要真正彻底查清问题 则需要很多方法配合使用 因此 在选用审计方法时 应该考虑审计的方式 审计方法 6 依据审计结论的保证程度和审计成本选用审计方法审计结论的保证程度不同 需要办理的审计手续也各不相同 保证程度越高 办理的审计手续也要求越精密 从而也就决定了审计方法选用 如若要保证审计结论100 可靠 则必须进行详查 其结果也就必然要综合运用各种审计方法 如果保证程度是90 那么就可以采用抽样审查 审计成本也决定了审计方法的选用 审计人员既要考虑成本的限度 同时又要考虑由于降低成本而对审计结论产生的影响 通过综合比较后 再决定应选用的审计方法 审计方法 六 具体方法1 核对法核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照 用以验明内容是否一致 计算是否正确的审计方法 其目的是查明证 账 表之间是否相符 证实被审单位财务状况和财务成果的真实 正确 合法 一般要在下列资料间核对 审计方法 a 一是原始凭证与有关原始凭证 原始凭证与汇总原始凭证 记帐凭证与汇总记帐凭证 或科目汇总表 核对内容是所附或有关的原始凭证数量是否齐全 日期 业务 内容 金额同记帐凭证上的会计科目及金额是否相符 原始凭证之间 记帐凭证同汇总记帐凭证之间内容上是否一致 b 二是凭证与帐簿 核对凭证的日期 会计科目 明细科目 金额同帐簿记录内容是否一致 汇总记帐凭证 或科目汇总表 与记入总帐的帐户 金额 方向是否相符 c 三是明细帐同总分类帐 主要核对期初余额 本期发生额和期末余额是否相符 d 四是帐簿与报表 以总帐或明细帐的期末余额或本期发生额为依据 核对帐户记录同有关报表项目是否相符 e 五是报表与报表 核对报表是否按制度规定要求编制 报表之间的相应关系是否正确 核对中如发现错误或疑点 应及时查明原因 特别需要指出的是 采用核对法作为证据的资料必须真实正确 否则核对是毫无意义的 当缺乏依据时 相互核对的数据应至少有两个不同来源 并使其核对相符 审计方法 2 审阅法审阅法是对凭证 帐簿和报表 以及经营决策 计划 预算 合同等文件和资料的内容详细阅读和审查 以检查经济业务是否合法规 经济资料是否真实正确 是否符合会计准则的要求 审阅法主要是查证证 帐 表等会计资料 审计方法 a 一是审阅原始凭证 记帐凭证 既要从形式和技术上审查 也要从内容上审查 前者主要是审查凭证是否完整正确 如日期 摘要 金额 大小写 签章等应填写是否齐全 有无涂改 后者主要是审查经济业务是否符合有关手续 有无违反财经纪律 财会制度规定 甚至从事非法经营活动的事实等 b 二是审阅经济资料的记录是否符合有关原理和原则 如会计帐簿中科目使用是否正确 帐户对应关系是否正常合理 会计报表是否按制度的规定编制 报表应有的关系是否正确等 c 三是审阅经济资料的记录有无异常情况 如帐簿中是否有涂改 刮擦 挖补 伪造以及不符合规定的书写和更动 报表各项目有无异常的增减变化现象 审计方法 3 复算法复算法就是对凭证 帐簿和报表以及预算 计划 分析等书面资料重新复核 验算的一种方法 这种方法是包含在核对法之中的 复核验算的主要方面有 一是原始凭证中单价乘数量的积数 小计 合计等 二是记帐凭证中的明细金额合计 三是帐簿中每页各栏金额的小计 合计 余额 四是报表中有关项目的小计 合计 总计及其它计算 五是预算 计划 分析中的有关数据 复算法一般与审阅法结合运用 这样可提高审计的保险系数 审计方法 4 比较法比较法就是通过相同被审项目的的实际与计划 本期与前期 本企业与同类企业的数额进行对比分析 检查有无异常情况和可疑问题 以便跟踪追查提供线索 取得审计证据 如以本期的有关项目相比 如利润未同产品销售收入同步增长 以被审项目同其它单位的相同项目相比 如把流动资金周转水平同先进企业比 都可以说明情况 发现问题 比较法又可分为绝对数比较法和相对数比较法 两者目的只存一个 就是为了更好地进行审计和核对 审计方法 5 分析法分析法就是通过分解被审项目的内容 以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系 它包括 a 比率分析法 就是通过对相关项目之间的比率关系 如资金周转率 资金利润率 销售成本率等进行对比分析 从中发现情况 或判断被审单位的经济活动是否经济 合理 b 帐户分析法 就是根据帐户对应关系的原理 对某些帐户借贷方发生额及其对应帐户进行对照分析 从中找出异常情况 例如将 产品销售 银行存款 和 应收销货款 结合起来进行分析 一方面可以审核有无差错 另一方面可以深入了解产品销售情况和应收帐款的情况 如有异常现象则应进一步采用其他方法进行审计 c 趋势分析法 即分析某项经济指标在若干时期的发展趋势的方法 运用此法 分三个步骤 首先 确定所要分析的经济指标 如捐益 应收帐款 应付帐款 产成品等 其次 确定基期数 最后将该指标各年度的数额除以基期数 求出年度对基期的趋势比率 通过这种方法可以观察某项指标不同时期的变动情况和发展趋势 如发现变动过大或过小等异常情况 则需进一步深入审查 审计方法 6 逆查法就是按照经济活动进行的相反顺序 从终点查到起点的审计方法 在财务收支审计中 它就是按照会计核算程序的相反次序 先审查会计报表 从中发现错弊和问题 然后有针对性地依次审查和分析报表 帐簿和凭证 这种方法的主要优点是从大处着手 审计面较宽 审查的重点和目的比较明确易于查清主要问题 审计功效较高 不足之处是着重审查分析报表 并据以重点逆查帐目 可能遗漏或疏忽某些更重要的问题 难以揭露错弊 而且逆查法难度较大 因此 对审计人员业务素质要求较高 审计方法 7顺查法就是按照经济活动发生的先后顺序 依次从起点查到终点的审计方法 对会计资料的审查就按照会计核算程序的先后顺序 依次审核和分析凭证 帐簿和报表 具体作法是 首先审查原始凭证及记帐凭证 然后进一步结合凭证查帐簿 最后根据帐簿审阅会计报表 这种方法的主要优点是简便易行 由于它按记帐程序逐一地 仔细地核对 审计内容详细 一般说来帐务上的错误和弊端可以毫无遗漏 审计结果较为可靠 缺点是事无大小都同等对待 往往把握不住重点和主次方向 且着重对证帐表的机械核对 费时费力 可能因小失大 因此一般适用于对规模较小 业务不多的单位审计时采用 逆查法和顺查法各有侧重 各有利弊 为发挥审计较实用 实际中常将两种方法结合起来运用 即采用逆查法时 对于需要了解的部分 不防局部兼用顺查法详细查核 采用顺查法时 对于重要事项也可兼用逆查法 以免遗漏 审计方法 8 详查法就是对被审单位被审期内的全部证帐表或某一重要 或可疑 项目所包括的全部帐项进行全面 详细的审查 早期的财务审计 通常采用这种方法 审计方法 9 抽查法指从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查 根据审查结果 借以推断审计对象总体有无错误和弊端 其基本特点是 根据审计对象的具体情况和审计目的 经过判断 选取具有代表性的 相对重要的项目作为样本 或者从被审查资料中随机抽取一定数量的样本 然后根据样的审查结果来推断总体的正确性 或推断其余未抽部分有无错弊 这种方法的关键在于抽取样本 故又称为抽样审计法 现代审计多用此法 审计方法 抽查法可分为任意抽样法 判断抽样法和统计抽样法三种 1 任意抽样法 这种方法是审计人员在总体中任意抽取一部分进行审计 抽查的出发点纯粹是为了减少审计人员的工作量 选取哪些内容 什么经济资料和经济活动 选取多少内容 多少样本等都无一定规律和依据 审计人员心中无数 因此 它所取得的审计证据 风险较大 有时带有极大的偶然性和任意性 2 判断抽查法 又称重点抽查法 它是根据审计目的 被审单位内部控制完备程度和所需要的证据 由审计人员根据经验 有选择有重点地对审计总体中一部分内容进行审计 据以对总体作出推断 这种方法重点突出 针对性强 但所得的抽查结果是否有效 不好判定 此项抽查法和审计人员的素质是密不可分的 显然 上述两种方法主观色彩太浓 客观性较差 不能正确反映审计工作的效果 审计方法 3 统计抽样法 又称数数理抽查法 它是指审计人员运用概率论的原理 按随机原则在审计总体中抽取一定数量内容作为样本进行审计 再根据样本结果推断总体特征 统计抽样法有三个主要特点 依靠概率论的原理进行抽查 不依赖审计人员的经验和判断能力 样本规模由审计总体的数量因素决定 样本不是人为的重点选择 而是根据随机原则 保证了被审项目总体各部分被选择抽样的机会均等 根据随机抽取的样本得出的结果来推断总体的特征 较为科学合理 统计抽样的具体运用有两种 一是用符合性测试 用来估计总体特征的发生率 二是用于实质性测试 用来估计总体数额的差异值 前者称属性抽样 后者称变量抽样 抽查法审查重点明确 如果选对目标 省时省力 具有事半功倍的效果 但如目标和对象选择不当或缺乏代表性 往往不能