审计学教材审计准则和审计依据.ppt

第四章审计准则和审计依据 第四章审计准则和审计依据 审计准则 1 2 审计依据 4 1审计准则 一 审计准则含义和作用 二 审计准则的结构内容 三 中国注册会计师执业准则 四 中国政府审计准则 五 中国内部审计准则 4 1 1审计准则的含义和作用 1 含义 审计准则 又称审计标准 或称执业准则 是专业审计人员在实施审计工作时 必须恪守的最高行为准则 它是审计工作质量的权威性判断标准 产生 1947年在美国最早出现民间审计准则 审计准则试行方案 公认的重要性和范围 后改为 一般公认审计准则 麦克森 罗宾斯案件 Mekesson Robbins 普华永道1938年债权人米利安 汤普森拒认购买300万美元债券 1937年报表 资产 8700万美元中有1907 5万美元虚构利润表 虚构收入1820万美元 2 作用 1 实施审计准则可以赢得社会公众的信任 2 实施审计准则可以提高审计工作质量 3 实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益 4 实施审计准则可以促进国际审计经验交流 4 1 2审计准则的结构内容 1 美国注册会计师审计准则美国的民间审计准则 基本上包括两个部分 一部分是 公认审计准则 另一部分为 审计准则说明书 美国 公认审计准则 的基本内容可概括为3部分 即基本准则 外勤准则和审计报告准则 审计准则说明书 旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义 公认审计准则 和 审计准则说明书 是两个权威性文献 要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守 审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分 它们构成了美国民间审计准则的第三个层次 但它们属于指导性和建议性的文件 不具有强制性 一般公认审计准则的内容如下 1 一般准则 1 审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任 2 审计人员在执行工作时 必须保持独立的意志和态度 3 在执行审计工作和撰拟审计报告时 应保持职业人员应有的严谨态度 2 工作准则 1 审计工作必须妥善地进行计划安排 如有助理人员 必须加以监督和指导 2 应适当地研究和评价现行的内部控制系统 以确定可资信赖的程度 并以此作为决定审计程序和测试范围的依据 3 运用检查 观察 查询 函证等方法 以获取充分而确切的证据 作为对所审计的财务报表发表意见的合理根据 3 报告准则 1 审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会计准则编制 2 审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上期一致 3 除非报告中另有说明 财务报表中所提供的资料应被视为合理和充分 4 审计报告应就整个财务报表发表意见 或断然表明不能发表意见 如属后者 应说明理由 2 国际审计准则 1 一般准则 1 对审计人员应具备的技术条件所作的规定 2 对审计人员应具备的身份条件所作的规定 3 对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定 2 工作准则 1 对规划审计计划所作的规定 2 对确立审计范围所作的规定 3 对获取审计证据所作的规定 4 对实施审计行为所作的规定 3 报告准则 1 对审计报告应记载事项的规定 2 对发表审计意见的规定 3 对补充记载事项的规定 4 对审计报告报送对象及报送时间的规定 国际审计准则 为国际会计师联合会 IFAC 所颁布 国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组织 成立于1977年10月7日 代表澳大利亚 加拿大 法国 日本 墨西哥 荷兰 菲律宾 爱尔兰等49个国家的63个职业审计团体 该协会下设国际审计实务委员会 现改为国际审计与鉴证准则理事会 代表联合会的理事会负责拟订并颁布 国际审计准则 自1980年6月开始至今 已先后颁布了数十项 国际审计准则 文件 4 1 3中国注册会计师执业准则 1 制定执业规则阶段 1991 1993年 2 建立审计准则体系阶段 1994 2005年 3 与国际审计与鉴证准则趋同阶段 2006 2010年 4 与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段 2012年开始 4 1 4中国政府审计准则 政府审计准则 政府审计基本准则的内容框架 政府审计基本准则 1996年审计署发布了38个审计规范 2000年审计署修订 发布了 中华人民共和国国家审计基本准则 和一系列通用审计准则 专业审计准则 2004年审计署颁布了 审计机关审计项目质量控制办法 试行 2010年9月 审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令 公布新修订的 中华人民共和国国家审计准则 修订后的国家审计准则于2011年1月1日起施行 4 1 5中国内部审计准则 2003年3月4日 审计署发布了新的 关于内部审计工作的规定 中国内部审计协会于2004年3月发布了 结果沟通准则 等5个内部审计具体准则 2005年4月 中国内部审计协会发布了 风险管理审计 等5个内部审计具体准则 2013年8月发布了新的 中国内部审计准则 体系 该准则体系自2014年1月1日起施行 内部审计准则体系 内部审计基本准则的内容 内部审计基本准则 4 2审计依据 一 审计依据的含义 二 审计依据的种类 三 审计依据的特点 四 运用审计依据的原则 4 2 1审计依据的含义 所谓审计依据 就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较 分析 判断和评价 据以提出审计意见和建议 作出审计结论的客观标准 审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念 4 2 2审计依据的种类 1 评价经济活动合法性的审计依据 1 国家颁布的宪法 法律和各种财经法规 2 地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规 3 规章制度 2 评价经营管理活动效益性的审计依据 1 可比较的历史数据 2 计划 预算和经济合同 3 业务规范 技术经济标准 3 评价内部控制系统有效性的审计依据 1 内部管理控制制度 2 财务报告内部控制制度 3 内部审计制度 4 2 3审计依据的特点 1 层次性 1 国家和中央政府颁布的法律 法规 如宪法 会计法 财务会计报告条例等 2 国务院各部门颁布的各种规章和制度 3 地方各级人民政府制定和颁发的地方性法规等 4 被审计单位上级主管部门制定的规章制度 下达的计划和提出的技术经济指标等 5 被审计单位的股东代表大会 董事会等所作的决议 以及本单位各职能部门所制定的规章制度 作出的计划和决议 2 相关性3 时效性4 地域性 4 2