事业单位新准则新制度汇编(PPT 198页).ppt

第一部分事业单位会计准则 事业单位概述 事业单位法规体系组成 新 事业单位会计准则 的说明 新 事业单位会计准则 的重大变化 一 事业单位概述 一 事业单位的概念 事业单位登记管理暂行条例 规定 事业单位是指国家为了社会公益目的 由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的 从事教育 科技 文化 卫生等活动的社会服务组织 事业单位不以盈利为直接目的 其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态 二 事业单位的特点1 国有性 2 公益性 3 专业性 4 资金来源多样性 一 事业单位概述 三 事业单位的分类事业单位包括 1 教育 2 科研 3 文化 4 卫生 5 体育 6 新闻出版 7 广播电视 8 社会福利 9 救助减灾 10 统计调查 11 技术推广与实验 12 公用设施管理 13 物资仓储14 监测 15 勘探与勘察 16 测绘 17 检验检测与鉴定 18 法律服务 19 资源管理事务 20 质量技术监督事务 21 经济监督事务 22 知识产权事务 23 公证与认证 24 信息与咨询 25 人才交流 26 就业服务 27 机关后勤服务 28 其他等28个行业 全国共有126万个事业单位 二 事业单位法规体系组成 我国事业单位法规体系组成 会计法 事业单位会计准则 其他相关法律法规 事业单位会计制度 行业事业单位会计制度 会计核算目标 会计基本假设 会计信息质量要求 会计要素 会计基础 财务报告 三 新 事业单位会计准则 的说明 财政部以第72号令颁布了 事业单位会计准则 简称 新准则 自2013年1月1日起施行 新准则 共9章49条 与 旧准则 相比 维持了 旧准则 的基本框架 增加了7条 删除了12条 修改了48条 1条未变 资产的定义 净减少了5条 新准则 对事业单位会计目标 会计基本假设 会计核算基础 会计信息质量要求等作出了规范 新准则 第二条规定 本准则适用于各级各类事业单位 废止了1997年版的 旧准则 即财预字 1997 286号 事业单位会计准则 试行 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 一 规范了 新准则 统驭的范围 新准则 以财政部令的部门规章形式公布 将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度 统驭所有的各级各类的事业单位 除财政部外 没有授权许可 任何部门 任何行业 任何地方都不得或者叫做无权制定会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度 二 首次确立了事业单位会计核算目标 一是向会计信息使用者提供该事业单位财务状况 事业成果 预算执行等有关的会计信息 二是反映事业单位受托责任的履行情况 有助于会计信息使用者进行社会管理 作出经济决策 事业单位受托负责是从事公益服务事业 把提高公益服务水平 满足人民群众需求作为出发点和落脚点 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 会计信息使用者 政府及其有关部门 举办 上级 单位 债权人 事业单位自身 其他利益相关者 三 规范了会计信息质量标准将 旧准则 中的 可靠性 及时性 可比性 相关性 可理解性 的原则进行了重新表述和排序 增加了 全面性 还考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性来调整会计报表的权限 从而取消了 旧准则 中的重要性原则 强调了对事业单位会计信息质量全面性的要求 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 新准则会计信息质量标准 可靠性 真实 客观 全面性 完整 及时性 及时收集 及时加工 及时传递 可比性 纵向可比 横向可比 相关性 反馈价值 预测价值 可理解性 对会计要求 对使用者要求 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 四 重新界定了会计核算基础 旧准则 规定 事业单位 会计核算一般采用收付实现制 但经营性收支业务核算可以采用权责发生制 新准则 规定 事业单位会计核算一般采用收付实现制 部分经济业务或者事项采用权责发生制核算 1 权责发生制 权责发生制的概念权责发生制又称为应收应付制 指对于收入和费用 不论是否已有货币资金的收付 按其是否体现各个会计期间的经营成果和受益情况 确定归属期的方法或一种记账基础 应用凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用入账 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用入账 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 2 收付实现制 收付实现制的概念收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务 确定本期收入和费用的一种记账基础 应用凡是当期收到或支付款项的收入和费用 无论本期是否受益 都应当作为当期的收入和费用入账 凡是当期还未收到款项的收入和未支付款项的费用 即使属于本期受益 也不应当作为当期的收入和费用入账 3 会计基础应用 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 例1 某单位某日购销双方签订购货合同 约定销货方第 天交货 购货方第 天付款 执行中销货方应在哪一天确认收入的取得 回答 1 权责发生制下 销货方第30天确认收入 2 收付实现制下 销货方第50天确认收入 0 10 20 30 40 50 确认收入 第30天受益 确认收入 第50天收现 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 例2 某年 月 日 事业单位从银行借入 元 月利率 个月期限的贷款 贷款合同约定每季度末结算一次利息 单位如何计息 1 2 3 4 5 6 0 收付实现制下季末支付计入财务费用900元 权责发生制下每月预提利息300元 回答 1 权责发生制下 月利息 30000 1 300 元 2 收付实现制下 季度利息 30000 1 3 900 元 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 五 合理界定了会计要素 新准则 将 旧准则 中的 支出 要素修改为 支出或费用 要素 费用 两个字的新增 使得事业单位会计核算更为全面 完整 准确 如科学事业单位 即 会计要素包括 资产 负债 净资产 收入 支出或费用 支出 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 1 资产 将对外投资明确划分为短期投资和长期投资 新增了 在建工程 资产类别 新准则 指出 事业单位的非流动资产包括长期投资 在建工程 固定资产 无形资产等 在建工程 是指事业单位已经发生必要支出 但尚未完工交付使用的各种建筑 包括新建 改建 扩建 修缮等 和设备安装工程 规定 为将基建账务相关数据并入会计 大账 提供了依据 创新引入固定资产折旧 无形资产摊销 新准则 要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧 并规定了 虚提 折旧和摊销的创新性处理方法 在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 而非计入支出 兼顾了预算管理和财务管理双重需要 不影响事业单位支出的预算口径 有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况 促进事业单位落实 实物管理与价值管理相结合 的资产管理理念和原则 统一了各会计要素确认计量的一般原则 新准则 规定 事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量 除国家另有规定外 事业单位不得自行调整其账面价值 应收及预付款项应当按照实际发生额计量 取得资产时没有支付对价的 应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费确定 没有相关凭据应当比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定 没有相关凭据 同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的 所取得的资产应当按照名义金额入账 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 2 负债 将 旧准则 中的 借入款项 按流动性划分为 短期借款 和 长期借款 增加了 应付职工新酬 3 净资产调整了净资产项目的构成 新准则 第五章净资产对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定 其中 取销了 旧准则 中的 固定基金 增加了 非流动资产基金 为固定资产计提折旧 无形资产摊销提供了依据 适应部门预算管理要求的 增加了 财政补助结转结余 非财政补助结转结余 等项目 并对相关概念作了定义 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 4 收入 变化不大 5 支出或费用 支出 要素改为 支出或费用 要素 考虑到采用权则发生制核算的行业事业单位 六 完善了事业单位财务会计报告的内容 引入了财务会计报告的概念 新准则 引入了 财务会计报告 作为第八章的标题 旧准则 的标题为 会计报表 并指出 事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 完善和统一了事业单位会计报表体系组成财务报表由会计报表及其附注购成财务报表由 三表一注 构成 1 资产负债表 2 收入支出表或者收入费用表 3 财政补助收入支出表 4 附注 基本上与企业财务会计报告接轨 为进一步加强信息披露以及接受审计监督提供了制度上的依据 四 新 事业单位会计准则 的重大变化 调整了资产负债表的结构资产负债表应当按照资产 负债 净资产分项列示 取消了原资产负债表中的收入 支出 首次引入流动性分类标准 对资产和负债按流动性分类 七 会计假设仍作为会计核算的前提1 会计主体 规定了会计的核算空间范围 2 持续运行 规定了会计的核算时间范围 3 会计分期 规定了会计的核算时间范围 4 货币计量 规定了会计的计量单位 第二部分事业单位会计制度 新会计制度的总说明 新会计制度的内容 一 新会计制度的总说明 一 事业单位准则 制度的构成 事业单位会计准则 财政部令第72号 事业单位会计制度 财会 2012 22号 分行业事业单位会计制度 医院会计制度 财会 2010 27号 基层医疗卫生会计制度 社保基金会计制度 中小学校会计制度 高等学校会计制度 科学事业单位会计制度 测绘事业单位会计制度 地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度 一 新会计制度的总说明 二 新旧会计制度的八大变化1 协调增加财政改革会计核算内容 配套新增了与国库集中改革相关的会计核算内容 2 创新引入固定资产折旧 无形资产摊销 规定了 虚提 折旧摊销的创新处理方法 3 明确规定基建数据并入会计 大账 有助于提高事业单位会计信息完整性 防范和降低风险发挥支撑作用 4 着力加强财政投入资金会计核算 要求在 事业支出 科目下单独对财政补助支出进行明细核算 增设了 财政补助结转 财政补助结余 两个净资产科目 加强财政资金科学化精细化管理有重要作用 一 新会计制度的总说明 5 规范核算非财政补助结转结余及其分配 严格区分财政补助和非财政补助结转结余 6 突出强化资产计价和入账管理 明确接受捐赠 无偿调入等资产的计量原则 7 全面完善会计科目体系及其说明 全面梳理 改进 新增 取消等完善了会计科目核算内容 8 改进优化财务报表体系和结构 新增了 财政补助收入支出表 改进了各报表的项目 结构和排列方式 一 新会计制度的总说明 三 新制度的结构体系第一部分总说明 共10条 第二部分会计科目名称和编号 列示5大类共48个科目 第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明 四 总说明应重点把握的几个问题1 适用范围适用于各级各类事业单位 但是有两个除外 按规定执行 医院会计制度 财会 2010 27号 等行业事业单位 一 新会计制度的总说明 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位 一个另行规定 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用 由财政部另行规定2 核算基础 新准则 规定 事业单位会计核算一般采用收付实现制 部分经济业务或者事项采用权责发生制核算 会计核算是采用收付实现制还是权责发生制在会计科目里已经固化3 会计要素事业单位会计要素包括资产 负债 净资产 收入 支出或费用 一 新会计制度的总说明 4 基建投资会计核算原则事业单位应当按照新制度的要求 在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时 将基建账相关数据并入单位会计大账 新增 在建工程 科目 为将基建账务相关数据并入会计 大账 提供了依据 5 对折旧 摊销规定的适用问题 新准则 要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定固定资产 无形资产是否计提折旧 摊销 如果计提折旧 摊销 并规定了 虚提 折旧和摊销的创新性处理方法 在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金 而非计入支出 如果不计提折旧 摊销 不设置本制度规定的 累计折旧 和 累计摊销 科目 一 新会计制度的总说明 6 会计科目运用 事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目 在不影响会计处理和编报财务报表的前提下 可以根据实际工资情况自行增设 减少 合并某些明细科目 统一规定会计科目的编制号 事业单位不得打乱重编 事业单位运用会计科目时 应当填列会计科目的名称 或者同时填列会计科目的名称和编号 不得只填科目编号 不填科目的名称 二 新会计制度内容 资产 一 概念与分类1 概念资产是事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权其他权利 2 分类事业单位的资产按照流动性 分为流动资产和非流动资产 流动资产是指预计在1年内 含1年 变现或者耗用的资产 包括货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货等短期投资是指事业单位依法取得的 持有时间不超过1年 含1年 的投资 主要是国债投资 存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产 包括材料 燃料 包装物和低值易耗品等 二 新会计制度内容 资产 非流动资产包括长期投资 在建工程 固定资产 无形资产等 长期投资是指事业单位依法取得的 持有时间超过1年 不含1年 的股权和债权性质的投资 在建工程是指已经发生必要支出 但尚未达到交付使用状态的建设工程 固定资产是指使用期限超过一年 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 固定资产一般分为六类 房屋及构筑物 专用设备 通用设备 文物和陈列品 图书 档案 家具 用具 装具及动植物 无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 商誉以及其他财产权利 二 新会计制度内容 资产 二 会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资51401长期投资61201财政应返还额度财政应返还额度 120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付71211应收票据105应收票据 二 新会计制度内容 资产 81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料116产成品509成本费用121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢 二 新会计制度内容 资产 三 会计核算1 国库支付业务 1 支付方式 财政直接支付 财政授权支付 财政实拨资金 2 设置账户 零余额账户用款额度 账户 核算国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度 财政应返还额度 账户 核算实行国库集中支付的事业单位应收财政应返还的资金额度 在该科目下设置 财政直接支付 财政授权支付 两个明细科目 3 日常核算案例 某事业单位收到 授权支付到账通知书 列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元 借 零余额账户用款额度20万贷 财政补助收入 基本支出 日常公用经费20万 二 新会计制度内容 资产 案例 单位支用时的处理 3 年终结余资金的处理案例 年终 代理银行提供的对账单列明注销额度10万元 借 财政应返还额度 财政授权支付10万贷 零余额账户用款额度10万 4 国库支付款项退回的处理 财政直接支付 以前年度支付借 财政应返还额度贷 财政补助结转 财政补助结余 存货等 本年度支付借 财政补助收入贷 事业支出 存货等 二 新会计制度内容 资产 财政授权支付 以前年度支付借 零余额账户用款额度贷 财政补助结转 财政补助结余 存货等 本年度支付借 零余额账户用款额度贷 事业支出 存货等案例 发生了授权支付额度退回业务 金额6万元 属于以前年度应结转到 财政补助结余 的支出 借 零余额账户用款额度6万贷 财政补助结余6万 二 新会计制度内容 资产 2 应收及预付款项业务 1 新制度主要内容 商业汇票 到期收不到票款应转入 应收账款 应收账款 预付账款 其他应收款逾期3年或以上 有确凿证据表明无法收回 要报批核销 先转入 待处置资产损益 报批核销时计入 其他支出 以后又收回时计入 其他收入 2 设置账户 应收票据 账户 核算事业单位因开展经营活动销售产品 提供有偿服务等而收到的商业汇票 二 新会计制度内容 资产 应收账款 账户 核算事业单位因开展经营活动销售产品 提供有偿服务等而应收取的款项 预付账款 账户 核算事业单位按照购货 劳务合同规定预付给供应单位的款项 其他应收款 账户 核算事业单位其他各项应收及暂付款项 如职工差旅费拨付内部有关部门的备用金 应向职工收取的各种垫付款项 二 新会计制度内容 资产 3 日常核算案例 例1 甲单位签发的商业汇票到期 金额3万元尚未收到 借 应收账款 甲单位3万贷 应收票据3万例2 乙单位的应收账款2万元已逾期3年 确实已无法收回 经批准核销 转入待处置资产 借 待处置资产损溢 处置资产价值2万贷 应收账款 乙单位2万经批准核销 借 其他支出 应收账款核销2万贷 待处置资产损溢 处置资产价值2万 二 新会计制度内容 资产 3 存货业务 1 新制度主要内容 存货 科目核算范围扩大 改进盘盈盘亏处理方法 2 设置账户 存货 账户 核算事业单位开展业务活动及其他活动中耗用而储存的各种材料 燃料 包装物 低值易耗品及达不到固定资产标准的用具 工具 动植物等的实际成本 3 日常核算 二 新会计制度内容 资产 购进存货 一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人购进非自用 或自用 材料 考虑增值税进项税额是否计入成本案例 购进甲材料价额10000元 增值税1700元 运输费300元 款项通过零余额账户支付 材料自用已入库 借 存货 甲材料 财政补助资金 12000贷 零余额账户用款额度12000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料 款项以银行存款支付 借 存货 甲材料 其他资金 10300应缴税费 应缴增值税 进项税额 1700贷 银行存款20000小规模纳税人购进非自用 或自用 材料 如有增值税进项税额一律计入成本 二 新会计制度内容 资产 自行加工存货 设置 生产成本 明细科目 不再限于内部成本核算 成本构成 直接材料费用 直接人工费用 分配的间接费 接受捐赠 无偿调入存货有关凭据 加相关费用 金额入账 同类或类似资产的市场价格 加相关费用 入账 名义金额入账借 存货 按照确定的成本 贷 银行存款等 按照发生的相关税费 运输费等 其他收入 按照其差额 以名义金额入账发生的相关税费 运输费等列其他支出 存货发出计价与处理计价 加权平均法 先进先出法 个别计价法处理 计入 事业支出 经营支出 等 二 新会计制度内容 资产 对外捐赠 无偿调出 变卖存货 考虑增值税进项税额转出 通过 待处置资产损溢 案例 变卖一批不需用非自用材料 账面金额1000元 收到款项1300元存入银行 单位为一般纳税人 转入待处置资产 借 待处置资产损溢 处置资产价值1170贷 存货 甲材料1000应缴税费 应缴增值税 进项税额转出 170出售收到款项时 借 银行存款1300贷 待处置资产损溢 处置净收入1300借 其他支出 处置存货损失1170贷 待处置资产损溢 处置资产价值1170借 待处置资产损益 处置净收入1300贷 应缴国库款1300 二 新会计制度内容 资产 盘盈盘亏毁损盘盈会计处理规定 同类或类似存货的实际成本或市场价格或名义金额 计入其他收入借 存货贷 其他收入盘亏毁损会计处理规定 通过 待处置资产损溢 考虑进项税额转出 价值处置部分计入其他支出 处置净收入 应缴国库款 等 二 新会计制度内容 资产 案例 存货清查盘点 盘亏甲材料一批 账面金额600元 转入处置资产 借 待处置资产损溢 处置资产价值600贷 存货 甲材料 财政补助资金 600经批准核销 借 其他支出 存货盘亏损失600贷 待处置资产损溢 处置资产价值600 二 新会计制度内容 资产 4 投资业务 区分短期投资和长期投资 1 新制度主要内容 区分长短期分设科目 即设 短期投资 长期投资 原 事业基金 投资基金 非流动资产基金 长期投资 注 对外投资是指事业单位依法利用货币资金 实物 无形资产等方式向其他单位的投资 事业单位应当严格控制对外投资 在保证单位正常运转和事业发展的前提下 按照国家有关规定可以对外投资的 应当履行相关审批程序 事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资 不得从事股票 期货 基金 企业债券等投资 国家另有规定的除外 事业单位以非货币性资产对外投资的 应当按照国家有关规定进行资产评估 合理确定资产价值 二 新会计制度内容 资产 2 设置账户 短期投资 账户 核算事业单位依法取得的 持有时间不超过1年 含1年 的投资 主要是国债投资 应当按照国债投资种类进行明细核算 长期投资 核算事业单位依法取得的 持有时间超过1年 不含1年 的股权和债权性质的投资 应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算 3 投资成本的确定 以货币资金取得 购买价款 相关税费 以固定资产 无形资产取得 评估价 相关税费 二 新会计制度内容 资产 4 日常核算 取得投资的账务处理以货币资金取得 借 短期投资 长期投资贷 银行存款借 事业基金贷 非流动资产基金 长期投资案例 购买短期国债 款项5万元以银行存款支付 借 短期投资 XX国债5万贷 银行存款5万 二 新会计制度内容 资产 借 事业基金5万贷 非流动资产基金 长期投资5万以固定资产 无形资产取得 借 长期投资贷 非流动资产基金 长期投资借 其他支出贷 银行存款 应缴税费借 非流动资产基金 固定资产 无形资产累计折旧 累计摊销贷 固定资产 无形资产 二 新会计制度内容 资产 案例 以一项无形资产对甲公司投资 评估价10万元 以现金支付评估费2000元 该无形资产账面金额8万元 已提取摊销2万元 借 长期投资 长期股权投资 甲公司10 2万贷 非流动资产基金 长期投资10 2万借 其他支出2000贷 库存现金2000借 非流动资产基金 无形资产6万累计摊销2万贷 无形资产8万 二 新会计制度内容 资产 取得利息利润的账务处理借 银行存款贷 其他收入 投资收益 转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债 借 银行存款 其他收入 投资收益 贷 短期投资 其他收入 投资收益 转让长期股权投资 借 待处置资产损溢贷 长期投资借 非流动资产基金 长期投资贷 待处置资产损益转让净收入处理 参照存货 二 新会计制度内容 资产 案例 转让对甲公司的长期投资 收到款项9万元存入银行 支付相关费用3000元 对甲公司投资的账面金额为10 2万元 批准转让时 借 待处置资产损溢 处置资产价值10 2万贷 长期投资 长期股权投资 甲公司10 2万实际转让时 借 非流动资产基金 长期投资10 2万贷 待处置资产损溢 处置资产价值10 2万收到款项 借 银行存款9万贷 待处置资产损溢 处置净收入9万 二 新会计制度内容 资产 支付费用 借 待处置资产损溢 处置净收入3000贷 银行存款3000收入和费用差额 借 待处置资产损溢 处置净收入8 7万贷 应缴国库款8 7万 转让或到期收回长期债权投资 借 银行存款 其他收入 投资收益 贷 长期投资 其他收入 投资收益 借 非流动资产基金 长期投资贷 事业基金 二 新会计制度内容 资产 5 固定资产业务 1 新制度的主要内容 固定资产价值标准提高注 固定资产是指使用期限超过一年 单位价值在1000元以上 其中 专用设备单位价值在1500元以上 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 单位价值虽未达到规定标准 但是耐用时间在一年以上的大批同类物资 作为固定资产管理 固定资产一般分为六类 房屋及构筑物 专用设备 通用设备 文物和陈列品 图书 档案 家具 用具 装具及动植物 行业事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部门制定 报国务院财政部门备案 二 新会计制度内容 资产 固定基金 非流动资产基金 固定资产 引入折旧 采用 虚提 方法 明确后续支出的会计处理 盘盈固定资产计价变化重置完全价值 按同类或类似资产市场价格确定的价值或名义金额 应用软件 其构成相关硬件不可缺少的组成部分 一并作为固定资产进行核算 其不构成相关硬件不可缺少的组成部分 作为无形资产核算 需要安装的固定资产 先通过 在建工程 核算 交付使用时再转入固定资产核算 二 新会计制度内容 资产 2 设置账户 固定资产 账户 核算事业单位固定资产原价 累计折旧 账户 新增 核算事业单位固定资产计提的累计折旧 二 新会计制度内容 资产 3 取得的日常核算 购进一般账务处理购入不需安装的固定资产 按照确定的固定资产成本 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产借 事业支出 经营支出 专用基金 修购基金等贷 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等购入需要安装的固定资产 先通过 在建工程 科目核算 安装完毕交付使用时 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程注 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按照公允价值比例对总成本分配 分别确定固定资产入账成本 二 新会计制度内容 资产 扣留质保金的处理 购入固定资产扣留质量保证金的 在取得固定资产时 按照确定的成本 借 固定资产 在建工程贷 非流动资产基金 固定资产 在建工程取得全款发票借 事业支出等贷 财政补助收入等其他应付款 长期应付款取得发票金额不含质保金借 事业支出等贷 财政补助收入等 质保金到期支付保证金 借 其他应付款 长期应付款或事业支出等贷 财政补助收入等 二 新会计制度内容 资产 案例 购入需安装的专用设备一台 价款15万元 扣留质保金3万元 取得了全额发票 款项财政直接支付 通过零余额账户支付安装费1万元 购入设备支付款项 借 在建工程 设备安装15万贷 非流动资产基金 在建工程15万借 事业支出 基本支出 财政补助支出 专用设备购置15万贷 财政补助收入 基本支出 日常公用经费12万其他应付款 XX单位3万支付安装费 借 在建工程 设备安装1万贷 非流动资产基金 在建工程1万借 事业支出 基本支出 财政补助支出 专用设备购置1万贷 零余额账户用款额度1万 二 新会计制度内容 资产 安装完毕支付使用 借 固定资产16万贷 非流动资产基金 固定资产16万借 非流动资产基金 在建工程16万贷 在建工程 设备安装16万质保金到期 通过零余额账户支付 借 其他应付款 XX单位3万贷 零余额账户用款额度3万 二 新会计制度内容 资产 自行建造固定资产 通过 在建工程 科目 固定资产改扩建 修缮 通过 在建工程 科目改扩建 修缮后的固定资产成本 原账面价值 改扩建 修缮支出 拆除部分账面价值 融资租入 跨年度分期付款购入固定资产融资租入固定资产时 借 固定资产 在建工程 协议或合同价款 相关税费等 贷 长期应付款 租赁协议或者合同确定的租赁价款 非流动资产基金 固定资产 在建工程同时 按照支付的相关税费 运输费 途中保险费 安装调试费等 借 事业支出等贷 财政补助收入等 二 新会计制度内容 资产 定期支付租金时 借 事业支出等贷 财政补助收入等借 长期应付款贷 非流动资产基金 固定资产 接受捐赠 无偿调入固定资产凭证金额加相关税费价值或按同类或类似资产市场价格加相关税费确定的价值或名义金额借 固定资产 在建工程 确定成本 贷 非流动资产基金 固定资产 在建工程同时 按照支付的相关税费 运输费 途中保险费 安装调试费等 借 其他支出贷 财政补助收入等 盘盈 盘亏或毁损 报废固定资产 略 盘盈同无偿调入 盘亏或毁损 报废同处置 二 新会计制度内容 资产 4 固定资产折旧的核算 新制度折旧的主要内容 折旧资产范围文物和陈列品 动植物 图书和档案 名义金额计量资产除外 应计折旧金额应为固定资产的取得成本 不考虑预计净残值 折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法年限平均法或工作量法 二 新会计制度内容 资产 折旧政策一是按月提取 当月增加的从下月起提 当月减少的从下月起不提二是提足折旧后可以继续使用的 应当继续使用 规范管理三是融资租入固定资产 采用与自有资产一致的政策计提折旧四是发生后续支出延长使用年限的 重新计算折旧额 账务处理借 非流动资产基金 固定资产贷 累计折旧 二 新会计制度内容 资产 5 后续支出 列支并资本化 增加使用效能 延长使用年限 一般为改扩建 修缮支出 有关账务处理参见 在建工程 的会计核算 列支但不资本化 维护正常使用 一般为日常修理支出借 事业支出 经营支出等贷 财政补助收入等 二 新会计制度内容 资产 6 固定资产的处置 处置包括出售 调出 捐赠 通过 待处置资产损溢 科目核算 发生处置收入和费用的处置项目应设处置净收入明细科目借 待处置资产损溢 处置资产价值累计折旧贷 固定资产借 非流动资产基金 固定资产贷 待处置资产损溢 处置资产价值借 待处置资产损溢 处置净收入 处置费用 贷 银行存款等借 银行存款等贷 待处置资产损溢 处置净收入 处置收入 借 待处置资产损溢 处置净收入 收入与费用差额 贷 应缴国库款等 二 新会计制度内容 资产 6 在建工程业务 1 新制度主要内容 新增 在建工程 科目 为基建并账提供依据 2 设置账户 在建工程 账户 核算事业单位已经发生必要支出 但尚未完工交付使用的各种建筑 新建 改建 扩建 修缮等 和设备安装工程的实际成本 该账户按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算 3 在建工程 非基本建设项目 的主要账务处理建筑工程设备安装案例 扩建办公楼 办公楼账面金额为2000万元 已提折旧800万元 扩建费用共计200万元以银行存款支付 将办公楼转入扩建 借 在建工程 建筑工程1200万贷 非流动资产基金 在建工程1200万 二 新会计制度内容 资产 借 非流动资产基金 固定资产1200万累计折旧800万贷 固定资产 办公楼2000万与施工企业结算工程款 借 在建工程 建筑工程 办公楼扩建200万贷 非流动资产基金 在建工程200万借 事业支出 项目支出 其他资金支出 房屋建筑物购建200万贷 银行存200万工程完工交付使用 借 固定资产 办公楼1400万贷 非流动资产基金 固定资产1400万借 非流动资产基金 在建工程1400万贷 在建工程 建筑工程1400万 二 新会计制度内容 资产 4 基建并账 在 在建工程 科目下设置 基建工程 明细科目 核算由基建账套并入的在建工程成本 至少按月根据基建账中相关科目的发生额 在 大账 中按新制度进行处理 涉及两个时点的并账 将2012年12月31日原基建账中相关账户余额并入单位会计大账 从2013年1月起 应当至少按月根据基建账中相关账户的发生额 在大账中按照新制度对基建相关业务进行会计处理 二 新会计制度内容 资产 7 无形资产业务 1 新制度的主要内容 无形资产摊销单设备抵科目核算 不再区分是否内部成本核算 明确后续支出的会计处理 2 设置账户 无形资产 账户 核算事业单位无形资产的原价 累计摊销 账户 新增 核算事业单位无形资产计提的累计摊销注 无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术等 二 新会计制度内容 资产 3 无形资产的取得 外购无形资产 委托软件公司开发软件视同外购 借 事业支出等贷 财政补助收入等借 无形资产贷 非流动资产基金 无形资产案例 委托软件公司开发软件 款项20万元以银行存款支付 借 无形资产20万贷 非流动资产基金 无形资产20万借 事业支出 项目支出 其他资金支出 信息网络及软件购置更新20万贷 银行存款20万 二 新会计制度内容 资产 自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费 聘请律师费等费用借 无形资产贷 非流动资产基金 无形资产借 事业支出等贷 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出借 事业支出等贷 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等 二 新会计制度内容 资产 4 无形资产摊销 摊销的相关规定 摊销资产范围名义金额计量资产除外 摊销年限法律有效年限或合同 申请书受益年限或不少于10年 应摊销金额无形资产的取得成本 摊销方法年限平均法 摊销政策自取得当月起 按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的 重新计算摊销额 二 新会计制度内容 资产 摊销账务处理借 非流动资产基金 无形资产贷 累计摊销 二 新会计制度内容 资产 5 无形资产的后续支出 列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能案例 对某项软件进行升级改造 费用4万元通过零余额账户支付 借 无形资产4万贷 非流动资产基金 无形资产4万借 事业支出 项目支出 财政补助支出 信息网络及软件购置更新4万贷 零余额账户用款额度4万 列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补 技术维护 二 新会计制度内容 资产 6 无形资产的处置 转让 无偿调出 对外捐赠等 通过 待处置资产损溢 无形资产转入待处置时 借 待处置资产损溢累计摊销 按照已计提摊销 贷 无形资产实际处置时 按照处置无形资产对应的非流动资产基金 借 非流动资产基金 无形资产贷 待处置资产损溢 7 无形资产核销 同处置 预期不能为单位带来服务潜力或经济利益 二 新会计制度内容 资产 8 待处置资产损溢业务 1 新制度主要内容 新增 待处置资产损溢 科目 核算资产处置 包括资产的出售 出让 转让 对外捐赠 无偿调出 盘亏 报废 毁损以及货币性资产损失核销等 注 事业单位资产处置应当遵循公开 公平 公正和竞争 择优的原则 严格履行相关审批程序 事业单位出租 出借资产 应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批 1 设置账户 待处置资产资产损溢 账户 核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢 按照待处置资产项目进行明细核算 对于在处置过程中取得相关收入 发生相关费用的处置项目 还应设置 处置资产价值 处置净收入 明细科目 进行明细核算 2 主要账务处理 应收及预付款项 长期股权投资 固定资产 无形资产报经批准予以核销 二 新会计制度内容 资产 转入待处置资产时 借 待处置资产损溢贷 应收账款 预付账款 其他应收款 长期投资如果是固定资产 无形资产转入待处置资产 借 待处置资产损溢 固定资产 无形资产累计折旧 累计摊销贷 固定资产 无形资产报经批准予以核销时 借 其他支出 应收及预付款项核销 或借 非流动资产金 长期投资 固定资产 无形资产 长期投资 固定资产 无形资产核销 贷 待处置资产损溢 二 新会计制度内容 资产 盘亏或者报废的毁损 存货 固定资产案例 报废电脑一台 账面余额5000元 已提折旧4900元 收到残值收入300元 现金 转入待处置资产 借 待处置资产损溢 固定资产 处置资产价值100累计折旧4900贷 固定资产5000经批准报废 借 非流动资产基金 固定资产100贷 待处置资产损溢 固定资产 处置资产价值100收到残值收入 借 库存现金300贷 待处置资产损溢 处置净收入300处置完毕 处置净收300元 借 待处置资产损溢 处置净收入300贷 应缴国库款300 二 新会计制度内容 资产 对外捐赠 无偿调出存货 固定资产 无形资产转入待处置资产时 借 待处置资产损溢 捐赠 调出固定资产 无形资产的 还应借累计折旧累计摊销 贷 存货 固定资产 无形资产等实际捐出 调出时 借 其他支出 捐出 调出存货 或借 非流动资产基金 固定资产 无形资产 捐出 调出固定资产 无形资产 贷 待处置资产损溢 二 新会计制度内容 资产 转让 出售 长期股权投资 固定资产 无形资产案例 转让一项无形资产 收到转让价款8万元存入银行 该无形资产账面余额10万元 已提摊销4万元 应交营业税4000元 转入待处置资产 借 待处置资产损溢 处置资产价值6万累计摊销4万贷 无形资产10万实际转让时 借 非流动资产基金 无形资产6万贷 待处置资产损溢 处置资产价值6万 二 新会计制度内容 资产 收到转让款 借 银行存款8万贷 待处置资产损溢 处置净收入8万应缴营业税 借 待处置资产损溢 处置净收入4000贷 应缴税费 应缴营业税4000处置净收入 8万元 0 4万元 借 待处置资产损溢 处置净收入7 6万贷 应缴国库款7 6万 二 新会计制度内容 负债 一 概念与分类1 概念负债是指事业单位所承担的能以货币计量 需要以资产或者劳务偿还的债务 2 分类事业单位的负债按其流动性 分为流动负债和非流动负债流动负债是指预计在1年内 含1年 偿还的负债 包括短期借款 应付及预收账款 应付职工新酬 应缴款项等 非流动负债是指流动负债以外的负债 包括长期借款 长期应付款等 二 新会计制度内容 负债 二 会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目序号编号名称编号名称182001短期借款201借入款项192401长期借款202101应缴税费210应交税金其他应付款 应缴附加 212102应缴国库款208应缴预算款222103应缴财政专户款209应缴财政专户款232201应付职工薪酬应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入 其他应付款 社会保险费 住房公积金 二 新会计制度内容 负债 242301应付票据202应付票据252302应付账款203应付账款262303预收账款204预收账款272305其他应付款207其他应付款282402长期应付款 二 新会计制度内容 负债 三 会计核算1 借款业务 短期借款 长期借款 1 新制度主要内容 区分长短期借款 借款利息的处理旧制度 事业支出 或 经营支出 列支新制度 其他支出 列支注 事业单位应当对不同性质的负债分类管理 及时清理并按照规定办理结算 保证各项负债在规定期限内归还 事业单位应当建立健全财务风险控制机制 规范和加强借入款项管理 严格执行审批程序 不得违反规定举借债务和提供担保 二 新会计制度内容 负债 2 设置账户 短期借款 账户 核算事业单位借入期限在1年内 含1年 的各种借款 该账户按贷款单位和贷款种类进行明细核算 长期借款 账户 核算事业单位借入期限超过1年 不含1年 的各种借款 该账户按贷款单位和贷款种类进行明细核算 3 取得借款借 银行存款贷 短期借款 长期借款 4 借款利息的处理列其他支出 为购建固定资产支付的专门借款利息 属于工程项目建设期间支付的 还应计入工程成本 二 新会计制度内容 负债 借 其他支出贷 银行存款如利息计入在建工程 借 在建工程贷 非流动资产基金 在建工程借 其他支出贷 银行存款 5 归还借款时借 短期借款 长期借款贷 银行存款 二 新会计制度内容 负债 案例 为购建专用设备向银行借款20万 期限2年 年利率6 设备需安装 安装期3个月 安装费3万元 购入设备价款14万元 取得借款时 借 银行存款20万贷 长期借款 XX银行 两年期20万购入设备支付价款投入安装时 借 在建工程 设备安装14万贷 非流动资产基金 在建工程14万借 事业支出 项目支出 其他资金支出 专用设备购置14万贷 银行存款14万支付安装期利息 20万 6 12 3 3000 元 借 在建工程 安装工程3000贷 非流动资产基金 在建工程3000借 其他支出 利息支出3000贷 银行存款3000 二 新会计制度内容 负债 支付安装费3万元 借 在建工程 设备安装3万贷 非流动资产基金 在建工程3万借 事业支出 项目支出 其他资金支出 专用设备购置3万贷 银行存款3万完工交付使用 借 固定资产17 3万贷 非流动资产基金 固定资产17 3万借 非流动资产基金 在建工程17 3万贷 在建工程 设备安装17 3万两年后借款到期归还本金及支付最后3个月利息 借 长期借款 XX银行 两年期 20万其他支出 利息支出0 3万贷 银行存款20 3万 二 新会计制度内容 负债 2 应缴税费业务 1 新旧制度主要内容 印花税不通过本科目 应缴增值税 二级明细账 一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人设置 进项税额 已交税金 销项税额 进项税额转出等专栏 进项税额转出 购进的非自用材料发生盘亏 毁损 报废 对外捐赠 无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况 销项税额 取得经营收入 事业收入时规定计提销项税 二 新会计制度内容 负债 2 设置账户 应缴税费 账户 核算事业单位按照税法规定计算应缴纳的各种税费 包括营业税 增值税 城市维护建设税 教育费附加 车船税 房产税 城镇土地使用税 企业所得税等 3 账务处理 一般纳税人销售应税产品或提供应税服务发生的应缴销项税额借 银行存款 应收账款 应收票据等贷 事业收入 经营收入等应缴税费 应缴增值税 销项税额 二 新会计制度内容 负债 小规模纳税人销售应税产品或提供应税服务发生的应增值税额借 银行存款 应收账款 应收票据等贷 事业收入 经营收入等应缴税费 应缴增值税 应缴营业税 城市维护建设税 教育费附加案例 本月实现经营收入10万元 应交营业税5000元 城建税350元 教育费附加150元 借 经营支出 税金及附加支出5500贷 应缴税费 应缴营业税5000 应缴城建税350 应缴教育费附加150 二 新会计制度内容 负债 3 应付职工新酬业务 1 新制度主要内容 原来三个工资类应付内容 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入 合并为 应付职工新酬 增加社会保险费 增加住房公积金 2 设置账户 应付职工新酬 账户 核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种新酬 包括基本工资 绩效工资 国家统一规定的津贴补贴 社会 住房公积金等 设置工资 离退休费 地方 部门 津贴补贴 其他个人收入 社会保险费 住房公积金等五个明细科目 3 账务处理 二 新会计制度内容 负债 计算薪酬 借 事业支出 经营支出等贷 应付职工薪酬 支付薪酬 借 应付职工薪酬贷 财政补助收入等 代扣税金 借 应付职工薪酬贷 应缴税费 应缴个人所得税 缴纳社保公积金 借 应付职工薪酬贷 财政补助收入等 二 新会计制度内容 负债 案例 例1 按规定计提本月职工社会保险费30000元 住房公积金20万元 借 事业支出 基本支出 财政补助支出 社会保障缴费30000 住房公积金200000贷 应付职工薪酬 社会保障缴费30000 住房公积金200000例2 财政直接支付本月社会保险费3万元 住房公积金20万元 借 应付职工薪酬 社会保险费3万 住房公积金20万贷 财政补助收入 基本支出 人员经费23万 二 新会计制度内容 负债 4 应付及预收款项业务 1 新制度主要内容 应付票据到期无力支付转入 短期借款 或 应付账款 应付账款 不再限定内部成本核算单位 其他应付款 不包括偿还期限超过1年 不含1年 的应付款项 无法偿付或债权人豁免无法偿还的应付账款 应付账款 预收账款 其他应付款应转入 其他收入 2 设置账户 应付票据 账户 核算事业单位购买材料 物资等而开出承兑的商业汇票 应付账款 账户 核算事业单