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第三章存款业务的核算 第一节存款业务概述第二节单位存款业务核算第三节个人储蓄存款业务核算 1 第一节存款业务概述 一 存款业务及种类 一 存款 银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动 二 存款的四种分类方法P51 2 二 存款业务设置的主要科目1 吸收存款是负债类科目 分类 单位活期存款 单位定期存款 活期储蓄存款 定期储蓄存款 2 库存现金属于资产类科目 3 应付利息属于负债类科目 4 利息支出属于损益类科目 3 摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果 一 扣除已偿还的本金 二 加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 三 扣除已发生的减值损失 仅适用于金融资产 期末摊余成本 期初摊余成本 投资收益 应收利息 已收回的本金 已发生的减值损失该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值 摊余成本实际上是一种价值 它是某个时点上未来现金流量的折现值 4 资产负债表日 资产负债表日 dateofbalancesheet 指的是结账日期 即结账和编制资产负债表的日期 通常指年度资产负债表日 在我国会计年度中 资产负债表日一般是指每年12月31日 也指会计年末和会计中期期末 我国的会计年度采用公历年度 即1月1日至12月31日 因此 年度资产负债表日是指每年的12月31日 中期资产负债表日是指各会计中期期末 包括月末 季末 和半年末 例如第一季度的资产负债表日是3月31日而半年的资产负债表日则是6月30日等等 5 结息日 自2005年9月21日起个人活期储蓄存款按季结息 按结息日挂牌活期利率计息 每季末月的20日为结息日 未到结息日清户时 按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止 6 第二节单位存款业务核算 重点为会计分录的编制 一 单位活期存款业务核算 见P54 支票账户 存折账户 一 支票户1 存入现金 以缴款单为凭证 兼有原始凭证与记账凭证的功能 借 库存现金贷 活期存款 吸收存款 某单位户 2 支取现金 以单位签发的现金支票为凭证 代现金付出传票 借 活期存款 吸收存款 某单位户 贷 库存现金 二 存折户1 存入现金 以存折和存款凭条为凭证 存款凭条有记账凭证的功能 2 支取现金 以存折和取款凭条为凭证 分录同上 7 二 单位定期存款业务的核算 P60 单位定期存款及其特点 不能提前支取 过期按活期利率计息 不能流通 单位定期存款存期有 3月 6月 1年 2年 3年 5年6档 一 存入款项核算 由活期存款转存 以单位签发的转帐支票和银行填制的单位定期存款存单为凭证 借 活期存款 吸收存款 活期存款 某单位户 贷 定期存款 吸收存款 定期存款 某单位户 二 支取款项核算1 预提定期存款利息的核算借 利息支出贷 应付利息 一般按季付息 按月 月末 预提存款利息 8 2 到期支取本息核算 凭单位定期存款存单支取 1 已预提存款利息借 定期存款 吸收存款 定期存款 应付利息贷 活期存款 吸收存款 活期存款 2 如果未预提存款利息 分录为 借 定期存款 吸收存款 定期存款 利息支出贷 活期存款 吸收存款 活期存款 利随本清 若提前支取 9 3 单位定期存款提前支取 1 全部提前支取P61 2 部分提前支取P624 单位定期存款逾期支取P62 10 第三节储蓄业务的核算一 储蓄存款及其分类 P66 一 概念 个人所有的存入在中国境内储蓄机构的人民币或外币存款 二 种类 活期 定期 定活两便 专项储蓄二 活期储蓄存款核算 一 存入 分支票户和存折户 一般多为存折户 以存款凭条为凭证 存款实名制 要提供身份证 首次 分录 借 库存现金贷 活期储蓄存款 某某户 吸收存款 活期储蓄存款 某某户 二 支取 凭取款凭条记账 分录 借 活期储蓄存款 某某户 吸收存款 活期储蓄存款 某某户 贷 库存现金 11 三 销户 销户时要结清利息 账务处理见借 活期储蓄存款 某某户 吸收存款 活期储蓄存款 某某户 利息支出贷 库存现金三 定期储蓄存款核算P71 只掌握 一 二 一 整存整取1 存入 借 现金贷 定期储蓄存款2 支取 到期支取 借 定期储蓄存款应付利息贷 现金过期支取 提前支取 全部 部分 满付实收 换新存单 P73 二 零存整取1 存入2 续存3 支取 12 第四节存款利息计算及核算 单位与个人一致 两种存款计息方法 定期结息 活期 逐笔结息 定期 一 定期结息 P55 余额表计息和分户账页计息两种方式 一 余额表计息公式 利息 累计计息积数 总积数 月利率 30 总计息积数 每日存款余额例题 见P57 牢记账务处理 会计分录 日利率 计算出利息 借 利息支出贷 应付利息 支付利息 借 应付利息贷 活期存款 或 未预提利息 借 利息支出贷 活期存款 13 二 分户账页计息采用乙种账页计息 举例P59二 逐笔结息P63利随本清 存款利息 存款本金 存期 利息率举例 P64 14 分户账页计息 乙种账页计息 举例 某银行甲单位9月份存款帐户如下 月 日 借或贷 复核 9 1 承前页 7 汇出 10000 贷 46000 6 336000 11 转收 24000 贷 70000 4 184000 13 转付 8000 贷 62000 2 140000 18 汇出 4000 贷 58000 5 310000 21 结息转出 96 71 贷 58096 71 3 174000 计息积数 3691400 336000 184000 140000 310000 174000 4835400 或 计息积数 3691400 56000 6 46000 4 70000 2 62000 5 58000 3 4835400 月利息率为0 72 则第三季度利息 4835400 0 72 30 96 71元 15 16 银行利率一 城乡居民和单位存款 一 活期存款0 40 二 整存整取定期存款三个月2 60半年2 80一年3 00二年3 90三年4 50五年5 00二 各项贷款六个月5 60一年6 06一至三年6 10三至五年6 45五年以上6 60利息 利率 本金 时间 利率更新时间 2011 02 09 17 人民币存款利率表以查看对应利率日期 2007 09 15年利率 一 城乡居民及单位存款 一 活期0 81 二 定期1 整存整取三个月2 88半年3 42一年3 87二年4 50三年5 22五年5 762 零存整取 整存零取 存本取息一年2 88三年3 42五年3 873 定活两便按一年以内定期整存整取同档次利率打6折 18 余额表计息举例 假设某银行一月上旬某储存款余额资料如下表 月利率2 计算应付利息 应计利息为 281000 2 30 18 73元账务处理 借 利息支出18 73贷 应付利息18 73 19 有关利息税的账务处理 按规定个人储蓄存款的利息收入要缴利息税 银行为税务部门代扣利息税 07年8月前利息税率为20 后降为5 金融危机后08年10月起暂停征收 例 某银行8月15日 收到杜小姐交来当日到期的整存整取定期储蓄存单一张 金额18000元 存期一年年利率为1 98 要求支取本息 审查无误 按5 税率代扣利息税后 以现金支付其本金和税后利息 解 1 应付利息总额 18000 1 98 356 4元2 代扣利息税 356 4 5 17 82元3 实付利息 356 4 17 82 338 58元 会计分录为 20 1 借 利息支出356 4贷 应付利息356 42 代扣利息税 借 应付利息17 82贷 其他应付款 代扣利息税17 823 结清储蓄账户 借 定期储蓄存款 吸收存款 杜小姐18000应付利息338 58贷 现金18338 58 原已预提利息 或 借 定期储蓄存款 杜18000利息支出356 4贷 现金18338 58其他应付款17 82 利随本清 21 业务题举例 单位存款业务 甲银行发生下列业务 1 开户单位大新百货存入现金 缴款单金额为80000元借 库存现金 现金 80000贷 活期存款800002 开户单位红星工厂提取现金 开出现金支票30000元 借 活期存款30000贷 库存现金300003 开户单位红星工厂转存定期存款 收到单位签发的转账支票200000元 借 活期存款200000贷 定期存款20000 例题分析 见P64例3 3至例3 7 22 4 第三季度红星工厂活期存款账户累计积数855000元 活期存款年利率为0 72 支付利息 利息 855000 0 72 360 17 1 元 借 利息支出17 1贷 活期存款17 1 储蓄存款业务 甲银行发生下列业务 1 该行储户李红09年分别在该行办理如下存款业务 活期存款月利率为 0 6 1 1月5日开户 存入现金10000元 2 2月18日支取1500元 3 3月20日结息 代扣利息税后转入储户账户 4 5月26日存入4000元 5 6月15日李红要求销户 计算应付利息 代扣利息税后支付本息 23 1 借 库存现金10000贷 活期储蓄存款 李10000 2 借 活期储蓄存款 利1500贷 库存现金1500 3 计息积数 440000 255000 695000 元 10000 44天 8500 30天利息 695000 0 6 30 13 9 元 计息天数 算头不算尾 代扣利息税 13 9 5 0 695 元 借 利息支出13 9贷 应付利息13 9借 应付利息0 695贷 其他应付款 代扣0 695借 应付利息13 205贷 活期储蓄存款 李13 205 24 4 借 库存现金4000贷 活期储蓄存款 李4000 5 计息积数 570384 735 250264 1 820648 8 元 8500 13 205 67天 12500 13 205 20天 820648 8 元 利息 820648 8 0 6 30 16 41代扣利息税 16 41 5 0 82 元 借 利息支出16 41贷 应付利息16 41借 应付利息0 82贷 其他应付款 代扣0 82借 应付利息15 59贷 活期储蓄存款 李15 59借 活期储蓄存款 李12528 795贷 库存现金12528 795 25 2 1 储户陈奇于2007年8月20日在甲银行存入3年期整存整取定期存款20000元 借 库存现金20000贷 定期储蓄存款20000 2 上述陈奇于2007年9月20日要求提前支取5000元剩余部分续存 开户时3年期定期存款月利率为2 7 2007年9月20日活期存款月利率为0 6 假设利息税率为20 2007年9月20日应付利息 5000 1 0 6 0 8 2 4 元 借 定期储蓄存款 陈5000利息支出3贷 库存现金5002 4其他应付款 代扣0 6 26 2010年8月20日到期还本付息 利息 15000 36 2 7 0 8 1166 4 元 借 定期储蓄存款 陈15000利息支出1458贷 库存现金16166 4其他应付款 代扣291 63 2007年9月末储户王刚存入存本取息现金100000元 存期3年 年利率为2 25 约定每半年支付一次利息 2008年3月王刚按约支取利息 利息税率20 存入时 借 库存现金100000贷 定期储蓄存款 存本取息 王1000002008年3月取息时 每次取息 100000 3 2 25 6 0 8 900元借 利息支出1125贷 库存现金900其他应付款 代扣利息税225 27 第三章练习题P78思考题 1 银行为什么要吸收存款 2 什么是存款 存款有哪些分类 储蓄存款种类与定期存款种类 3 简述存款利息的计算方法以及账务处理方法 4 活期存款怎样结计利息 它有那种计息形式 5 什么是活期储蓄存款 简述其开户和支取的业务程序及核算 业务题 编制会计分录 一 单位存款业务工商银行南方支行发生下列经济业务 1 6月5日 收到甲商厦送来的缴款单和现金120000元 清点无误 予以入账 2 6月12日 收到华欣公司送来的缴款单和解缴的现金90000元 清点无误 入账 3 6月15日 收到甲商厦签发的现金支票 取现金20000元 审核无误 当即支付现金 4 6月25日 收到乙工厂签发的转账支票一张 金额78000元 要求转存一年期定期存款 审查无误 予以转账 28 5 6月30日 本行一年期定期存款4 5 6月份的期初余额分别为1005000元 1017000元和1026000元 年利率1 98 三年期定期存款4 5 6月期初余额分别为127000元 116000元和132000元 年利率为2 52 预提本季度定期存款利息 6 7月5日 收到华欣公司交来本日到期存单一张 金额75000元 存期一年 年利率1 98 要求将支取的本息转入活期存款户 审核无误 予以转账 二 个人储蓄存款业务工商银行南方支行发生下列经济业务 1 5月30日 收到王先生送交开户的储蓄存款凭条 办理活期储蓄存款 金额9000元 并收到现金9000元 现金入库 2 6月20日 收到张先生送交的储蓄取款凭条 填列活期存款5000元 审查无误 交付现金5000元 3 6月30日 储户杜小姐 张先生 王先生 郭先生活期储蓄存款的积数分别为9000000元 7200000元 4800000元和36000