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第一节账户 账户是会计要素的具体内容所作的进一步分类通过对所发生的经济业务在相应的账户中进行分门别类地记录 可以分类地 系统地反映有关会计要素具体内容的增减变化及其结果 进而可以据以记账编表 充分反映企业的财务状况和经营成果 1 第一节账户 账户的基本结构是将账户划分为左右两方 分别用以登记各会计要素增加和减少的金额 在借贷记账法下 账户的左方称为 借方 右方称为 贷方 结构如下借方账户名称贷方 2 账户的借 贷两方 哪一方用来登记增加的金额 哪一方用来登记减少的金额 需要根据各账户所反映的经济内容即账户的性质来确定 3 第一节账户 资产类账户 负债类账户和所有者权益类账户的结构资产类账户 资产在会计等式的左方 所以资产的增加数记入账户的借方 而减少数则记入账户的贷方 一定时期内 记入账户的借方金额之和 称为本期借方发生额 记入账户的贷方金额之和 称为本期贷方发生额 本期借方发生额与本期贷方发生额相抵后的差额 就是账户的期末余额 4 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末借方余额帐户结构一般情况下 资产账户的期末余额总是在借方 5 负债和所有者权益类账户 负债和所有者权益在会计等式的右方 所以负债和所有者权益的增加数应记在账户的贷方 而减少数则记在账户的借方 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末贷方余额账户结构一般情况下 负债和所有者权益账户的余额总是在贷方 6 负债及所有者权益类账户 借账户名称贷 本期减少额XXX 期初余额XXX本期增加额XXX 本期发生额XXX期末余额XXX 本期发生额XXX 7 第一节账户 收入账户 费用账户和利润账户的结构收入的取得会使资产增加或者负债减少 同时导致所有者权益的增加 而费用的发生将会使资产减少或者负债增加 也就导致所有者权益的减少 收入账户与所有者权益账户的结构相似 即本期收入增加数记入账户的贷方 本期收入减少数记入账户的借方 期末 将本期收入增加数减去减少数后的差额 从收入账户转入利润账户的贷方 一般无期末余额 8 账户结构 9 第一节账户 费用账户与所有者权益账户的结构则相反 本期费用增加数记入账户的借方 本期费用减少数记入账户的贷方 期末 将本期费用增加数减去减少数后的差额 从费用账户转入利润账户的借方 经此结转后 费用账户一般无期末余额 账户结构 10 利润账户贷方的收入金额与借方的费用金额相抵后 若为贷方余额 则表示本期利润 若为借方余额 则表示本期亏损 11 第一节账户 会计科目表每一个企业根据规模和业务特点 将会计要素的具体内容按其性质分成若干个账户 并分别赋予适当的名称 又称为会计科目 把会计科目按一定的标准排列 即为会计科目表 包括名称和编号 会计科目表中的会计科目分为资产类 负债类 所有者权益类 费用 成本 类和损益类五个大类 12 13 第二节复式记账 复式记账法的原理任何一项经济业务的发生 都会引起有关会计要素之间或某项会计要素内部至少两个项目发生增减变化 而且金额相等 为了全面系统地反映会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果 对于任何一笔经济业务都要用相等的金额 在两个或两个以上有关账户中作相互联系的登记 这种记账方法就是复式记账法 14 第二节复式记账 理论依据 资产 负债 所有者权益复式记账法种类借贷记账法 目前唯一正在使用的复式记账法收付记账法 在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法增减记账法 上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法 15 借贷记账法 借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号 运用复式记账原理 记录资产 负债 所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法 以 借 和 贷 作为记账符号其记账规则是 有借必有贷 借贷必相等对于任何一项经济业务必须同时在两个或两个以上的相互联系的账户中以相反的方向进行登记 16 借贷记账法的记账符号 借贷记账法以 借 贷 二字作为记账符号 即在借贷记账方法下 将每一个账户分为左右两方 左方称为 借 右方称为 贷 分别成为借方和贷方 记在左边的事项 称为 借项 记在右边的事项 称为 贷项 借记 意味着在账户中的左边登记项目 贷记 意味着在账户中的右边登记项目 17 借贷记账法 借贷记账法下 对于所发生的每一笔经济业务处理步骤如下 1 决定经济业务所引起变动的账户及其性质 2 确定各账户的变动是增加还是减少 3 根据 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 确定各账户记录的借贷方 18 借贷记账法应用 例 某酒店开业后发生以下经济业务 1 购入原材料一批 价款5000元 暂欠供货单位 资产类账户负债类账户会计分录借 原材料5000贷 应付账款5000 19 2 收到国家追加投资款100000元 已划入在银行开立的存款户 资产类账户所有者权益类账户会计分录借 银行存款100000贷 实收资本100000 20 3 从银行存款中支付20000元 归还前欠购置低值易耗品款资产类账户负债类账户会计分录借 应付账款20000贷 银行存款20000 21 4 购入材料10000千克 价款1000元 以银行存款支付资产类账户资产类账户会计分录借 原材料1000贷 银行存款1000 22 5 给供货单位开出商业票据一张 金额为5000元 偿还前暂欠货款负债类账户负债类账户会计分录借 应付账款5000贷 应付票据50000 23 第二节复式记账 有关账户之间形成的一借一贷 一借多贷或多借一贷的相互对应关系 称为账户对应关系 存在着对应关系的账户称为对应账户 24 第二节复式记账 会计分录的编制方法 会计分录是对每笔经济业务列示其应借记或应贷记的账户名称及其金额的一种记录 会计分录是在经济业务发生的当时 根据原始凭证编制的 是账户记录的依据 25 会计分录的编制步骤 要对所处理的会计业务 判断其引起了哪些会计要素的变化 通过这步确定能具体表达这个要素的会计科目或帐户根据会计科目表的分类 确定所处理会计业务中涉及的会计科目的属性确定这些科目在所处理的会计业务中的变化方向 即是增加的还是减少的通过前三步分析确定借方和贷方帐户 并确定每个帐户的金额 26 第二节复式记账 会计分录有简单会计分录和复合会计分录 借 银行存款100000贷 实收资本100000借 银行存款14000应收帐款6000贷 营业收入20000 27 第三节账户本期发生额对照表 账户本期发生额对照表是根据借贷记账法原理以及会计等式原理进行试算平衡 以检验日常记账工作的正确性 账户本期发生额对照表是根据本期所有账户期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额及期末余额编制的 28 第三节账户本期发生额对照表 本期所有账户期初余额借贷平衡 本期所有账户发生额借贷平衡 及本期所有账户期末余额借贷平衡 29 第三节账户本期发生额对照表 根