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审计原理与实务 淄博职业学院 审计实务 省级精品课程团队 课程简介 审计实务 课程以培养学生作为 审计人 的职业道德 专业知识和技能实践为核心 以工作过程为导向 以实际操作为主 理论原理为辅 详细介绍审计职业道德 审计环境 法律责任 职业道德 审计独立性 审计专业知识 审计目标 审计过程 审计重要性 审计风险 审计证据 审计抽样 审计工作底稿 审计档案 和审计技能实践 接受业务委托 计划审计 风险评估 风险应对 各类交易和账户余额的审计 完成审计工作 编制审计报告 等内容 授课教师简介 姓名 XXX办公地点 XXXXXXX联系方式 XXXXXXXXXX 学习目标 1 能够掌握注册会计师审计 政府审计和内部审计的异同 模块一 2 能够正确判断注册会计师承担各种法律责任的情形 模块二 2 能够正确判断对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响的情形 运用职业道德概念框架解决职业道德问题 模块三 3 能够正确判断审计业务对独立性产生不利影响的情形 熟练运用独立性概念框架解决独立性问题 模块四 项目一审计职业道德 模块一审计环境 案例导入 李英祥是齐鲁财经职业学院大三的学生 2012年11月通过了中和天成会计师事务所举行的顶岗实习学生选拔考试 即将到该事务所实习 中和天成会计师事务所基本情况 详见课本 李英祥要去实习了 临走之前主动找到审计课程的授课老师宋玲玲 和她聊聊 温故一下之前学过的审计知识 并请她帮忙解答一下疑惑 为什么会产生注册会计师审计 什么样的会计师事务所具有审计上市公司资格 一 注册会计师审计的起源 形成与发展 一 注册会计师审计的起源 二 注册会计师审计的形成 三 注册会计师审计的发展二 注册会计师审计的性质 一 审计的含义 主体 客体 本质 二 审计关系人 三 审计的类型 按主体分类 四 注册会计师审计的类型 财务报表审计 五 注册会计师审计方法的演进 风险导向审计 六 注册会计师的业务范围 鉴证对象与鉴证对象信息 七 会计师事务所的上市公司审计资格 模块一主要内容 一 注册会计师审计的起源 形成与发展 注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离 是市场经济发展到一定历史阶段的产物 按发展历程来看 注册会计师审计起源于意大利的合伙制企业制度 形成于英国的股份制公司制度 发展和完善于美国发达的资本市场 思考题 在每一阶段 审计报告使用人有何不同 一 注册会计师审计的起源16世纪到1844年 二 注册会计师审计的形成1844年到20世纪初 三 注册会计师审计的发展20世纪初至今 一 注册会计师审计的起源 形成与发展 做中学1 1 1 多选题 随着审计的发展 审计报告使用人的范围不断扩大 下列关于注册会计师审计报告使用人的说法中 恰当的有 A 注册会计师审计起源时期 审计报告使用人是全体合伙人B 注册会计师审计形成时期 审计报告使用人主要是企业股东等C 注册会计师审计发展前期 审计报告使用人主要是债权人D 注册会计师审计发展后期 审计报告使用人由债权人扩大到广大投资者 一 注册会计师审计的起源 形成与发展 拓展阅读1 南海公司事件 我能计算天体运行 却无法计算人类的疯狂 牛顿在英国南海公司事件中损失2万英镑后伤感地说 英国画家爱德华 沃德的画作 南海泡沫事件 在欧洲工业革命前的经济发展中先后出现了三起重大的破产事件 其中两起都与资本市场有关 一起是法国印度公司事件 另一起是英国南海公司事件 与工业革命前的其他任何经济事件相比 南海公司事件无论在世界经济史 资本市场发展史 还是在会计审计史上 都是一个极为重要的标志性事件 南海公司事件是世界早期资本市场多种因素综合影响的产物 它折射出早期资本市场诸多方面的问题 深入研究南海公司事件对现今资本市场的建设和会计审计工作的开展仍有一定的启迪意义 拓展阅读1 二 注册会计师审计的性质 一 审计的含义审计 audit 是指由专职的机构和人员接受委托 依法对被审计单位的财政 财务收支及其经济活动的真实性 合法性 效益性和公允性进行审查 评价和鉴证 用以维护国家财政经济秩序 社会公共利益和投资者的合法权益 改善经营管理 提高经济效益 确定或解除被审计单位的受托经济责任的一项独立性的经济监督活动 从审计的定义中可以看出 审计主体是审计人 即专职的机构和人员 审计客体是被审计人 即被审计单位 审计本质是一项具有独立性的经济监督活动 中国审计学会的定义 二 注册会计师审计的性质 做中学1 1 2 多选题 下列关于审计的说法中正确的是 A 审计本质是独立性B 审计主体是被审计人C 审计的方法是审查 评价和鉴证D 审计的依据是 审计准则 及其他相关会计 审计法律法规 二 注册会计师审计的性质 二 审计关系人 思考题 你能一下阐述三方之间的关系吗 试一试吧 二 注册会计师审计的性质 二 注册会计师审计的性质 做中学1 1 3 多选题 审计关系人由 组成 A 审计委托人B 审计人C 被审计人D 中间人 三 审计的类型按照不同的标志 可以把审计划分成各种不同的类型 其中 按审计主体分类 可以分为政府审计 注册会计师审计和内部审计三类 二 注册会计师审计的性质 二 注册会计师审计的性质 注册会计师审计注册会计师审计 又称为民间审计 独立审计 是指由注册会计师受托有偿进行的审计活动 注册会计师审计的主体是会计师事务所和注册会计师 其性质是受托审计 注册会计师审计的风险高 责任重 因此审计理论的产生 发展及审计方法的变革都基本上是围绕注册会计师审计展开的 注册会计师 是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员 有时也指其所在的会计师事务所 二 注册会计师审计的性质 国际四大会计师事务所国际四大会计师事务所通常是指普华永道 PWC 毕马威 KPMG 德勤 DTT 和安永 EY 全球原有八大会计师事务所 经多次合并重组 形成著名的会计业五巨头 即安达信 普华永道 毕马威 德勤 安永 2001年 安然事件导致安达信宣告破产 至此形成如今的 四大 格局 中瑞华恒信会计师事务所 岳华会计师事务所合并而成的中瑞岳华会计师事务所是我国目前最大的会计师事务所 二 注册会计师审计的性质 做中学1 1 4 单选题 下列各项中 不属于注册会计师审计特点的是 A 受托审计B 强制审计C 有偿审计D 双向审计 二 注册会计师审计的性质 政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导 仅独立于被审计单位 而注册会计师审计表现为双向独立 既独立于审计委托人 又独立于被审计单位 四 注册会计师审计的类型1 财务报表审计财务报表审计 是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础发表审计意见 经注册会计师审计的财务报表通常由被审计单位管理层提供给外部利益相关者 投资者 债权人等 使用 也可供管理层进行内部决策使用 本书主要介绍注册会计师的财务报表审计 2 经营审计3 合规性审计 二 注册会计师审计的性质 二 注册会计师审计的性质 做中学1 1 5 单选题 下列关于财务报表审计的说法中 不正确的是 A 财务报表审计的主体是注册会计师B 财务报表审计的目的是对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础发表审计意见C 财务报表审计的结果可以由被审计单位管理层提供给外部利益相关者D 财务报表审计完成后 注册会计师要向企业管理层提出改进经营管理的建议 二 注册会计师审计的性质 五 注册会计师审计方法的演进注册会计师为了实现审计目标 一直随着审计环境的变化调整着审计方法 审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计 都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整 1 账项基础审计2 制度基础审计3 风险导向审计 二 注册会计师审计的性质 风险导向审计 是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计 审计风险模型的出现 从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性 又解决了审计资源的分配问题 要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域 二 注册会计师审计的性质 制度基础审计一般工作循环 二 注册会计师审计的性质 风险基础审计一般工作循环 二 注册会计师审计的性质 做中学1 1 6 单选题 注册会计师在执行财务报表审计中 当前最主流的审计方法是 A 账项基础审计B 财务基础审计C 制度基础审计D 风险导向审计 二 注册会计师审计的性质 六 注册会计师的业务范围 二 注册会计师审计的性质 鉴证业务鉴证业务 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果 如责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况 经营成果和现金流量进行确认 计量和列报 包括披露 而形成的财务报表 鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容 注册会计师从事的鉴证业务包括审计业务 审阅业务和其他鉴证业务 二 注册会计师审计的性质 鉴证对象信息是鉴证对象的载体 是鉴证对象的外在表现 通俗点讲 鉴证对象是一个客观事实 而鉴证对象信息是以人类能理解的形式对鉴证对象某方面性质所做的描述 比如某个人的人品就可能成为一个鉴证对象 而大家对其人品的评价就是鉴证对象信息 在财务报表审计业务中 被审计单位财务状况 经营情况 现金流量是鉴证对象 而被审计单位的财务报表就是鉴证对象信息 二 注册会计师审计的性质 鉴证对象就像小朋友在幼儿园里的表现 鉴证对象信息就像期末对小朋友写的总结 如 该小朋友学习努力 尊敬师长 团结同学 热爱劳动 但是偶尔喜欢打小朋友 二 注册会计师审计的性质 做中学1 1 7 多选题 下列说法中 正确的有 A 当鉴证对象为财务业绩或状况时 如历史或预测的财务状况 经营成果和现金流量 鉴证对象信息是财务报表 B 当鉴证对象为非财务业绩或状况时 如企业的营运情况 鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标 C 当鉴证对象为物理特征时 如设备的生产能力 鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件 D 当鉴证对象为某种系统和过程时 如企业的内部控制或信息技术系统 鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定 二 注册会计师审计的性质 二 注册会计师审计的性质 七 会计师事务所的上市公司审计资格我国会计师事务所的组织形式 二 注册会计师审计的性质 我国会计师事务所的上市公司审计资格依法成立5年以上 组织形式为合伙制或特殊的普通合伙制质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行 执业质量和职业道德良好注册会计师不少于200人 其中最近5年持有注册会计师证书且连续执业的不少于120人 且每一注册会计师的年龄均不超过65周岁净资产不少于500万元会计师事务所职业保险的累计赔偿限额与累计职业风险基金之和不少于8000万元 上一年度业务收入不少于8000万元 其中审计业务收入不少于6000万元至少有25名以上的合伙人 且半数以上合伙人最近在本会计师事务所连续执业3年以上 二 注册会计师审计的性质 做中学1 1 8 多选题 现阶段我国会计师事务所的组织形式有 A 有限责任公司制B 合伙制C 独资D 有限责任合伙制 二 注册会计师审计的性质 拓展阅读2 我国注册会计师审计发展历程1 恢复重建阶段 1980 1991年 2 规范发展阶段 1991 1998年 3 体制创新阶段 1998 2004年 4 国际发展阶段 2005年以来 自我检测 案例一 答案 1 审计主体 中和天成会计师事务所及其负责该项目的注册会计师 2 审计客体 凯特化工有限公司 3 审计依据 企业会计准则 及其相关会计 审计法律法规 4 审计目标 财务报表是否按照 企业会计准则 的规定编制 财务报表是否在所有重大方面公允反映凯特化工有限公司的财务状况 经营成果和现金流量 5 审计内容 凯特化工有限公司的2012年12月31日的资产负债表 2012年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 案例二 答案 1 资格取得的区别 注册会计师与会计师都参加全国统考 但是 从报名条件上看 前者必须具备大专以上专业学历或取得会计师职称 后者则以学历和已从事会计工作年限等为条件 考试合格后 前者还须从事两年以上的审计业务及符合其他必备条件 由2名执业注册会计师推荐 才能申请注册 取得执业资格 后者则直接取得任职资格 2 执业资格上的区别 注册会计师依法取得执业资格还必须加入一个会计师事务所之后 才能执行法定的注册会计师业务 是一种执业资格 会计