复式记账PPT课件.ppt

第3章 复式记账 1 教学目标 掌握复式记账原理掌握借贷记账法的账户结构掌握借贷记账法的记账规则掌握账户对应关系及会计分录的编制掌握借贷记账法的试算平衡 2 第一节记账方法概述 一 记账方法的含义记账方法是指在会计账户中记录经济业务的方法 为了反映和监督会计对象 除了将会计对象的具体内容划分为六大会计要素 通过设置会计科目对会计要素作进一步分类 并在此基础上开立账户之外 还应解决这样一个问题 如何把会计要素的增减变动记录在账户中 即采取什么样的记账方法 在账户中记录经济交易或事项 实际上就是将对经济交易或事项进行会计确认和计量的结果 会计要素变化的内容与数量 在相关账户中予以记载或登记 3 二 记账方法的演进及其类型 一 记账方法的演进记账方法的演进在一定程度上代表了会计及会计学的发展历程 记账方法在会计史上经历了由单式记账法发展到复式记账法的过程 4 二 单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务 一般只在一个账户中进行登记的记账方法 其特点有 1 只记录一部分 重要的 经济交易或事项 即现金 银行存款的收付 及债权 债务的结算 2 未能设置完整的账户体系 其只设立与 重要 交易或事项相关的账户 对于 不重要 的交易或事项则不设置账户予以记录 3 仅仅从某一方面记录经济交易或事项 而不是多个方面 完整地记录经济交易或事项 账户之间的记录没有直接的联系 没有平衡的概念 总之 采用单式记账法 由于账户之间不能形成相互对应的关系 不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的正确性和完整性 5 三 复式记账法 1 概念复式记账法是指对发生的每一项经济业务 都以相等的金额 在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法 6 2 复式记账法的理论依据 1 会计对象是资金运动 每项经济业务都是资金运动的一个具体过程 任何一项经济业务的发生 都会有其相应的资金来源和资金去向 这就要求在两个或两个以上的账户中登记经济业务 既反映资金从哪里来 又反映资金到哪里去 2 资产和权益存在平衡关系 任何一项经济业务的发生 都会引起资产 负债和所有者权益之间或者其内部至少两个项目发生增减变化 但增减金额相等 平衡不被破坏 所以 要以相等的金额登记经济业务 以便检查账户记录的正确性 7 复式记账原理示例 某企业用银行存款45000元购买原材料 并已经验收入库 分析 该项经济业务使资金从货币资金形态转化为储备资金形态 其运动的起点是银行存款 终点是原材料 为了完整地反映这一资金运动过程 就要在 银行存款 和 原材料 账户做双重记录 由于银行存款减少45000元 原材料增加45000元 两者增减金额相等 会计等式所体现的平衡关系不被破坏 所以 要以相等的金额登记 登记结果如图 8 3 复式记账法的特点 1 有完整的账户体系 2 对每一项经济业务都进行反映和记录 3 对每一项经济业务都要在相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记 4 每项经济业务都以相等的金额进行分类登记 对应账户之间总是保持平衡关系 总之 复式记账突破了单式记账的局限性 从而使会计记录体现了全面 辩证的观点 是一种科学的记账方法 9 4 复式记账法的作用 1 能够全面地反映每项经济业务的全貌 便于检查经济业务的合理性 合法性 2 对每项经济业务都以相等的金额加以记录 便于利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式 检查账户记录的正确性 10 5 复式记账的种类 复式记账在我国曾经包括借贷记账法 增减记账法和收付记账法等 在国际惯例中 复式记账 与 借贷记账法 是同义语 从1993年7月1日开始 我国逐渐取消了增减记账法和收付记账法 并将借贷记账法作为法定记账方法 借贷记账法是目前国际上通用的记账方法 它是我们后面学习的重点 11 第二节借贷记账法 借贷记账法是以 借 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户进行记录的一种复式记账法 借贷记账法产生于12世纪的意大利 1494年意大利学者卢卡 帕乔利的 算术 几何 比及比例概要 的问世 借贷记账法这种 复式薄记 方法才发展成为一种较为科学的记账方法 并逐渐在整个欧洲及世界范围内普及 20世纪初 借贷记账法经日本传入我国 目前成为我国法定的记账方法 12 一 借贷记账法的记账符号 最初 意大利佛罗伦萨的 借贷资本家 从贷主处借入款项 并记入贷主名下的贷方 归还记借方 将款项贷出时 记入借主名下的借方 收回记贷方 贷主名下所记内容表示的是 借贷资本家 债务的增减变动 借主名下所记内容表示的是 借贷资本家 债权的增减变动 此时的 借 贷 记账符号具有字面上的含义 但在以后的几百年里 借 和 贷 逐步脱离其原意 演化为单纯的记账符号 记录的内容也不仅仅局限于货币资金的借贷业务 而是逐步扩展到财产物资 经营损益和经营资本的增减变化 并广泛运用于许多行业 有时 借 Debit 简写为Dr 贷 Credit 简写为Cr 13 二 借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下 账户的基本结构仍由记录 增加 减少 和 余额 的三部分组成 但其具体形式表现为 借方 贷方 和 余额 三部分 在 T 型账户中表现为左方为借方 右方为贷方 余额的方向一般是记录增加额的方向 但究竟哪一方登记金额的增加 哪一方登记金额的减少 则由账户的性质而定 14 借贷记账法的账户结构 注意理解 其一 根据 资产 负债 所有者权益 由于资产反映企业资金占用的情况 负债和所有者权益反映企业资金来源的情况 两者反映的是同一个资金的两个对立面 因此 对于资产和负债及所有者权益的增加变化 必须按相反的方向在账户中登记 其二 按照 资产 负债 所有者权益 收入 费用 收入的增加可视为所有者权益的增加 费用的增加可视为所有者权益的减少 故损益类账户中收入类账户与所有者权益类账户相同 而成本费用类账户则与所有者权益类账户相反 也即与资产类账户相同 15 借贷记账法的账户结构 1 资产类账户 借方登记资产的增加额 贷方登记资产的减少额 若有余额 一般在借方 表示期末 期初 资产的实有数额 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 2 负债类账户 贷方登记负债的增加额 借方登记负债的减少额 若有余额 一般在贷方 表示期末 期初 负债的实有数额 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 3 所有者权益类账户 其结构与负债类账户相同 16 借贷记账法的账户结构 4 成本类账户 结构与资产类账户相同 5 损益类账户 其中 收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构相似 贷方登记增加额 借方登记减少额和转出额 期末没有余额 费用类账户的结构与资产类账户的结构相似 借方登记增加额 贷方登记减少额和转出额 期末没有余额 17 对上面的分析可归纳如下 借方贷方 资产 资产 负债 负债 所有者权益 所有者权益 收入 收入 费用成本 费用成本 18 三 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 它有三层含义 1 该规则针对企业发生的所有经济交易或事项 即每一经济业务发生后均应按该规则记账 2 有借必有贷 是针对某一项经济业务所涉及的不同账户 某一账户登记借方 或贷方 则其他账户必须登记贷方 或借方 而不是针对同一账户 3 借贷必相等 是指当一项交易或事项发生后 记入某一账户借方 或贷方 的金额等于记入相应账户贷方 或借方 的金额 或之和 而不是指同一账户的借方金额等于其贷方金额 19 借贷记账规则的运用步骤 首先 根据经济业务的内容 确定应记录哪些账户 其次 确定经济业务对会计要素具体项目影响的方向 各账户是记录增加还是减少 最后 确定各账户记录的借贷方向及金额 示例 用银行存款购买材料 20 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 扩展了的会计等式和借贷规则 借贷规则与会计等式的关系 21 四 账户对应关系及会计分录 1 账户对应关系及对应账户账户的对应关系是指运用借贷记账法登记经济业务时 在有关的两个或两个以上账户之间形成的一种相互对立而又相互依存的 应借应贷关系 发生对应关系的账户 称为对应账户 账户之间的对应关系 客观上可以起到以下作用 1 据以了解经济业务的内容 2 借以判明经济业务处理的合理性和合法性 22 示例 以银行存款4500元偿还所欠货款 分析 对于这笔业务 要记入 应付账款 账户的借方和 银行存款 账户的贷方 这就使得 应付账款 和 银行存款 这两个账户形成应借 应贷的对应关系 并且 这两个账户也就成为对应账户 23 2 会计分录 为保证账户对应关系的正确性 便于正确地记账 在将经济业务记入账户之前 应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录 会计分录是指对每一项经济业务按照复式记账的要求 分别标明其应记入的账户名称 会计科目 记账方向 借贷方向 和记账金额的一种记录形式 会计分录分为以下两种形式 简单分录 两个对应账户 一借一贷 复合分录 三个或三个以上对应账户 一借多贷 多借一贷或多借多贷 24 示例 收回应收账款40000元并存入银行 借 银行存款40000贷 应收账款40000 简单分录 某企业用库存现金800元支付办公用品款 其中企业总部用500元 生产车间用300元 借 管理费用500制造费用300贷 库存现金800 复合分录 25 五 借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则及资产与权益的平衡关系 通过对本期所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较 以检查账户记录是否正确的一种方法 借贷记账法的试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种 26 一 发生额试算平衡法其理论依据是借贷记账法的记账规则 可用公式表示如下 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 二 余额试算平衡法其理论依据是资产和权益的平衡关系 可用公式表示如下 全部账户期末 或期初 借方余额合计 全部账户期末 或期初 贷方余额合计 27 试算平衡表 在实际工作中 试算平衡是在月末结算出各账户的本期发生额和期末余额之后 通过编制试算平衡表来进行的 其一般格式如下 28 说明 通过编制试算平衡表 如果借贷不平衡 可以肯定账户记录或计算有错误 如果借贷平衡 只能大体推断账户记录或计算正确 但不能肯定记账无错误 因为有的错误是不影响借贷平衡关系的 这些错误通常包括 某笔经济业务在有关账户中全部漏记或重记 或者在记录时 多记 或少记 且借贷双方多记 或少记 的金额一致 某笔经济业务记错账户 而借贷方向无误 某笔经济业务记录的应借 应贷账户互相颠倒 记入某账户借方或贷方的各项目错误金额偶然一多一少 恰好抵销 上述情况是不能通过试算平衡发现的 所以 应对会计记录进行经常或定期的复核 以保证账户记录的正确性 29 六 写会计分录的几点说明1 一般步骤 1 分析经济业务 确定所涉及的账户名称及其类别 性质 2 判明账户应记金额是增还是减 进一步确定各应记账户的方向是借还是贷 3 按一定的格式标明经济业务的借贷方向 会计科目及其金额 4 检查会计分录借贷是否平衡 有无错误 30 2 会计分录书写的一般格式 1 先借后贷 借贷分行写 且相错一格或两格 2 同行文字与金额的数字应适当错开位置 3 复合会计分录的借方或贷方的文字和金额必须分别对齐 4 金额采用阿拉伯数字书写 数字后面不写货币单位 元 31 3 实务中的会计分录写在哪里 在我国会计实务中 编制会计分录实际上就是根据已审核的原始凭证编制记账凭证 记账凭证是用来登记账户 账薄 的直接依据 而在美国 会计分录是在分录簿中进行的