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第四章财政总预算负债和净资产的核算 学习目标 通过本章学习 要求明确财政总预算会计负债和净资产的基本概念及其构成内容 掌握各项负债和净资产的核算方法 1 第一节财政总预算负债 2 一 财政总预算负债的内容 财政总预算会计所核算的负债是指一级财政所承担的能以货币计量 需以资产偿付的债务 包括应付及暂收款项 借入款 借入财政周转金等 3 一 应付及暂收款项 应付及暂收款项是指在预算执行期间 在上下级财政或财政与其他部门往来结算中形成的债务 包括暂存款和与上级往来等 暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间 由于某些特殊原因临时发生的应付 暂收和收到性质不明的款项 暂存款属于待结算款项 结算时可能需要退还 也可能会转作收入 暂存款必须及时清理 不能长期挂账 4 与上级往来同与下级往来业务相对应 是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助 上解结算等事项而形成的债务 如本级财政因资金调度困难而向上级财政借入借款和归还借款 年终财政体制结算中发生的本级财政应上解款或上级财政应补助款等 这类业务对于下级财政来说 属于与上级往来 而对于上级财政来说 则属于与下级往来 5 二 借入款 借入款是指中央财政和地方财政按照国家法律和核定的预算举借的债务 包括中央预算按全国人民代表大会批准的额度举借的国内和国外债务 以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务 如政府借款 向国际组织借款 发行国库券收入等 借入款收入主要用于弥补财政赤字 6 三 借入财政周转金 借入财政周转金与借出财政周转金相对应 是指本级财政部门向上经财政部门借入的用于周转使用的有偿资金 与前述上级财政的 借出财政周转金 相对应 同属于财政周转金在上下级财政之间的融通 只是从上级财政角度来说 借出财政周转金是债权 从下级财政角度来说 借入财政周转金是债务 此外 还应特别注意借入财政周转金 不但限于上下级财政部门之间的资金融通 而且仅限于有偿使用的财政周转金 因此要将其与预算资金的 与上级往来 区分开来 7 二 财政总预算暂存款的核算 财政总预算会计应设置 暂存款 账户 用来核算暂存款业务的增减变动情况 它属于负债类账户 贷方登记收到的暂存款项 借方登记冲转的暂存款项 期末贷方余额表示尚未结清的暂存款数额 该账户应按资金性质 债权单位或款项来源设置明细账 进行明细分类核算 收到暂存款项时 借记 国库存款 其他财政存款 账户 贷记本账户 冲转退还或转作收入时 借记本账户 贷记 国库存款 其他财政存款 或有关收入账户 8 例4 1 某市财政因临时急需资金 向上级省财政借入款项500000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款500000贷 暂存款 省财政500000 9 例4 2 接续前例 省财政经研究已落实对该笔借款的预算 该市财政将其全数转作收入 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 暂存款 省财政500000贷 一般预算收入500000 10 例4 3 某市财政一般预算存款户收到性质不明的款项50000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款50000贷 暂存款50000 11 例4 4 接续前例 经查明 上述性质不清的款项中 有45000元是市公安局交来的罚没收入 转作基金预算收入 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 暂存款45000贷 基金预算收入45000 12 例4 5 接续前例 性质不明的款项中 另5000元是市工商行政管理局错收的罚款 经核准后办理退库 返还被罚者 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 暂存款5000贷 国库存款5000 13 三 财政总预算与上级往来的核算 财政总预算会计应设置 与上级往来 账户 用来核算与上级往来业务情况 它属于负债类的账户 借方登记应上交上级财政款项 贷方登记应上交上级财政款项的结转情况 期末该账户的贷方余额表示本级财政欠上级财政的款项 借方余额表示上级财政欠本级财政的款项 该账户应及时清理结算 年终未能结清的余额结转下年 有基金预算往来的地区 该账户可按资金性质设置明细账 进行明细分类核算 14 从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上交上级财政款项时 借记 国库存款 上解支出 等账户 贷记本账户 归还借款 转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时 借记本账户 贷记 国库存款 补助收入 等账户 15 例4 6 在财政体制结算中 某市财政应上解省财政款项500000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 上解支出500000贷 与上级往来500000 16 例4 7 在财政体制结算中 某省财政应补助所属市财政款项300000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 与上级往来300000贷 补助收入300000 17 例4 8 某市财政为了满足其对财政资金周转调度的需要 向上级省财政借入资金800000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款800000贷 与上级往来800000 18 例4 9 接续前例 该市财政向上级省财政归还财政资金周转借款80000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 与上级往来80000贷 国库存款 一般预算存款80000 19 四 财政总预算借入款的核算 财政总预算会计应设置 借入款 账户 用来核算借入款借入及归还情况 它属于负债类的账户 借方登记归还的借入款项 贷方登记借入的款项 期末贷方余额表示尚未偿还的债务 该账户应按债务种类或债权人设置明细账 进行明细分类核算 发行债券或举借债务收到款项时 借记 国库存款 账户 贷记本账户 到期偿还本金时 借记本账户 贷记 国库存款 账户 20 例4 10 中央财政经全国人民代表大会批准发行某种类国债 当日收到款项8000000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款8000000贷 借入款 某种类国债8000000 21 例4 11 中央财政发行的某种类国债到期 偿还本金800000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 借入款 某种类国债800000贷 国库存款 一般预算存款800000 22 五 财政总预算借入财政周转金的核算 为了核算借入财政周转金业务 财政总预算会计应设置 借入财政周转金 总账账户 它属于负债类的账户 借方登记归还的财政周转金数 贷方登记借入的财政周转金数 期末贷方余额表示尚未归还的借入财政周转金数 借入财政周转金时 借记 其他财政存款 账户 贷记本账户 偿还财政周转金时 做相反的会计分录 23 例4 12 某市财政向上级某省财政借入财政周转金400000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 其他财政存款 财政周转金存款400000贷 借入财政周转金 省财政400000 24 第二节财政总预算净资产 25 一 财政总预算净资产的内容 净资产是指资产减去负债后的差额 财政总预算会计核算的净资产包括结余 预算周转金和财政周转基金等 26 一 结余 结余是指收入减去支出后的差额 它是各级财政执行政府预算的结果 财政总预算会计核算的结余包括预算结余 基金预算结余和专用基金结余等 预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额 它是各级财政执行政府一般预算的结果 一般预算类收入包括一般预算收入 补助收入中的一般预算补助 上解收入 调入资金等 一般预算类支出包括一般预算支出 补助支出中的一般预算补助 上解支出等 27 基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额 它是各级财政执行政府基金预算的结果 基金预算类收入包括基金预算收入 补助收入中的基金预算补助等 基金预算类支出包括基金预算支出 补助支出中的基金预算补助 调出资金等 专用基金结余是指专业用基金收入减去专业用基金支出后的差额 它表示财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果 各项结余全部于每年年终进行结算 平时不结算 28 二 预算周转金 预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异 保证及时供应预算资金而设置的周转资金 各级财政的预算收支往往存在着季节性差异 虽然预算年度内的预算收支可以做到基本平衡 但年度内各月份或各季度之间的预算收支通常是不平衡的 而且 预算收入是逐日收取的 而每月的预算支出却要集中在月初拨出 财政资金从征收 报解到转拨又需要一定的时日 各级财政为了平衡收支的季节性差异 保证按计划及时供应预算资金 必须设置相应的预算周转金 29 预算周转金的来源渠道一般有两个 一是从本级财政的年度预算结余中设置或补充 二是由上级财政部门拨入 一般来说 新成立的一级财政 由于原来没有预算周转金 通常由上级财政在财力许可的范围内拨入相应数额的预算周转金 之后 该级财政应从本级的预算结余中逐步补充预算周转金 由于预算周转金是供预算周转使用的 因此 它不能用来安排支出 也不能随意减少 预算周转金存入国库存款账户 不另设存款户 动用预算周转金时 作为国库存款减少 不作为预算周转金的减少 若国库存款的余额小于预算周转金的数额 即表明预算周转金已经动用 30 三 财政周转基金 财政周转基金是指各级财政部门按规定设置供有偿周转使用的资金 它反映一级财政设置的财政周转金的规模 财政周转基金的来源渠道主要有两个 一是由财政预算安排 这部分财政周转基金在财政列报预算支出时转入 二是年终结算后由财政周转金收入减去财政周转金支出后的净收入转入 财政周转基金的设置和补充 应按照国家的有关规定办理 31 二 财政总预算结余的核算 一 预算结余的核算财政总预算会计应设置 预算结余 总账账户 用来核算预算结余情况 它属于净资产账户 贷方登记年终转账时 将 一般预算收入 补助收入 一般预算补助 上解收入 调入资金 等账户的贷方余额转入数 借方登记将 一般预算支出 补助支出 一般预算补助 上解支出 等账户的借方余额转入数 根据本年预算结余增设预算周转金时 借记 预算结余 账户 贷记 预算周转金 账户 32 预算结余 账户的年终贷方余额 表示本年的预算滚存结余 该结余逐年转入下年度 本年预算滚存结余与上年预算滚存结余以及本年各项预算收入和支出项目之间的关系 可用下列公式表示 本年预算滚存结余 上年预算滚存结余 一般预算收入 补助收入 预算补助 上解收入 调入资金 一般预算支出 补助支出 预算补助 上解支出 用预算结余增设的预算周转金 33 例4 14 某市财政总预算会计进行年终结算 预算结余账户年初贷方余额 上年预算滚存结余 为190万元 本年结账前有关一般预算收支范畴的各账户的余额如表4 1所示 另经市政府批准 用预算结余600万元增加预算周转金 根据上述资料 有关预算结余年终结算业务的会计处理如下 34 1 根据表4 1所列资料 结转 一般预算收入 补助收入 预算补助 上解收入 调入资金 等账户全年累计余额 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 一般预算收入350000000补助收入 一般预算补助20000000上解收入10000000调入资金5000000贷 预算结余385000000 35 36 2 根据表4 1资料 结转 一般预算支出 补助支出 一般预算补助 上解支出 等账户全年累计余 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 预算结余375000000贷 一般预算支出355000000补助支出 一般预算补助16000000上解支出4000000 37 3 根据市政府批准的数额用预算结余600万元增加预算周转金 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 预算结余6000000贷 预算周转金6000000经过上述会计处理后 可以计算出本年预算滚存结余为590万元 计算过程如下 190万元 35000万元 2000万元 1000万元 500万元 35500万元 1600万元 400万元 600万元 590万元 38 二 基金预算结余的核算 财政总预算会计应设置 基金预算结余 账户 用来核算基金预算结余情况 它属于净资产账户 贷方登记年终转账时 将 基金预算收入 补助收入 基金预算补助 账户的贷方余额转入数 借方登记将 基金预算支出 补助支出 基金预算补助 账户的借方余额转入数 经上述结转后 基金预算结余 账户年终的贷方余额 表示本年的基本预算滚存结余 该结余应逐年转入下年度 39 例4 15 某市财政总预算会计年终结算时 基金预算收入 账户的贷方余额为600000元 补助收入 基金预算补助 账户的贷方余额为80000元 基金预算支出 账户的借方余额为520000元 补助支出 基金预算补助 账户的借方余额为64000元 调出资金 账户的借方余额为2000元 根据上述资料 有关基金预算结余年终结算业务的会计处理如下 40 1 结转 基金预算收入 补助收入 基金预算补助 等账户全年累计余额 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 基金预算收入600000补助收入 基金预算补助80000贷 基金预算结余680000 41 2 结转 基金预算支出 补助支出 基金预算补助 调出资金 等账户全年累计余额 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 基金预算结余650000贷 基金预算支出580000补助支出 基金预算补助60000调出资金10000 42 三 专用基金结余的核算 财政总预算会计应设置 专用基金结余 账户 用来核算专用基金结余情况 它属于净资产账户 贷方登记年终转账时 将 专用基金收入 账户的贷方余额转入数 借方登记将 专用基金支出 账户的借方余额转入数 年终贷方余额 表示当年专用基金的滚存结余 该结余应逐年转入下年度 43 例4 16 某市财政总预算会计年终结算时 专用基金收入 账户的贷方余额为180000 专用基金支出 账户的借方余额为150000元 根据上述资料 有关专用基金结余年终结算业务的会计处理如下 1 结转 专用基金收入 账户的全年累计贷方余额 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 专用基金收入180000贷 专用基金结余180000 44 2 结转 专用基金支出 账户的全年累计借方余额 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 专用基金结余150000贷 专用基金支出150000 45 三 财政总预算预算周转金的核算 财政总预算会计应设置 预算周转金 账户 用来核算预算周转金业务 它属于净资产账户 设置和补充预算周转金时 借记 预算结余 账户 贷记本账户 本账户借方一般无发生额 其贷方余额即逐年累计形成的预算周转金总额 46 例4 17 某乡财政收到上级县财政拨来资金200000元 用于该乡设置预算周转金 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款200000贷 预算周转金200000 47 例4 18 某县财政用预算结余300000元补充预算周转金 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 预算结余300000贷 预算周转金300000 48 四 财政总预算财政周转基金的核算 财政总预算会计应设置 财政周转基金 账户 用来核算财政周转基金业务 它属于净资产账户 贷方登记增补的财政周转基金数 借方登记收回的财政周转基金数 期末贷方余额 表示财政部门设置的财政周转基金总额 年终余额应逐年结转至下年 用预算资金增补财政周转基金时 借记有关预算支出账户 贷记 国库存款 账户 同时 借记 其他财政存款 账户 贷记本账户 收回财政周转基金时 做相反的会计分录 用财政周转金收入补充财政周转基金时 借记 财政周转金收入 账户 贷记本账户 49 例4 19 某市财政部门按核定预算拨付某业务主管部门财政周转金500000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 一般预算支出500000贷 国库存款 一般预算存款500000