越南会计准则—总则.doc

越南会计准则01号准则总则（根据财政部部长2002年12月31日165/2002/QD-BTC号决定颁布和公布）总则1本准则的目的是规定和引导企业的基本会计原则和要求，财务报表的要素和记入方法，旨在：（1）作为按照统一模式建立和完善具体会计准则和会计制度的基础；（2）帮助企业按照颁布的会计准则和会计制度统一进行会计记账和编制财务报表，以及处理一些还没有作具体规定的问题，以保证财务报表中所反映的资料属实和合理；（3）帮助审计员和会计监督人就财务报表是否符合会计准则和会计制度提出意见；（4）帮助财务报表使用人了解和评价符合会计准则和会计制度所编制的财务资料。2本准则所规定的基本会计原则、要求和财务报表的要素在各个会计准则中作具体规定，必须在全国所有经济成份的所有企业运用。本准则不代替具体的会计准则。在实施时则按具体会计准则实行。若具体会计准则没有规定的则按总则实行。准则内容基本会计原则1累积基础与企业资产、应还欠款、所有者资本、营业收入、开支有关的所有经济、财务业务应在发生的当时记入会计账，而不是根据现金或现金等价物的实际收入或实际支出时间记入。财务报表是在累积的基础上编制，反映企业过去、现在和将来的财务状况。2持续活动财务报表应在企业正持续活动并在近期内将继续正常经营活动的假设基础上编制，就是说企业没有打算或没有被迫停止活动或大幅度收缩自己的活动规模。若实际情况与持续活动假设出现偏差时，那么财务报表则按另外依据编制并对财务报表上所使用的依据作出解释。3原价资产按原价入账。资产的原价按已付或应支付的现金或现金等价物计算或按入账当时该资产的合理价值计算。资产的原价除有具体的会计准则另有规定外，一般不得改变。4符合营业收入和支出的记入应互相符合。营业收入记入时，也应记入与创造该项收入有关的相应开支。与收入相应的开支包括创造收入当期的开支和之前各期的开支或与该期收入有关所支付的费用。5一贯企业所选用的会计政策和方法最少应在一个会计期内统一运用。若需改变所选用的会计政策和方法应在财务报表说明中述明理由和由此所产生的影响。6慎重慎重是指在不可靠的条件下进行会计预计时所必要的检查、衡量和判断。原则上慎重要求：（1）应设立各项准备金但不能太多；（2）对资产价值和各项收入不能估价过高；（3）对应还欠款和各项开支不能估价过低；（4）营业收入只能在有可靠的经济收益证据时记入，而开支应在有可能发生开支的证据时记入。7重要被视为重要的资料是指在缺乏该资料或该资料不准确时导致财务报表出现严重差错，影响到财务报表使用人的经济决策。资料的重要性很大程度受到其数量和性质的影响。对会计的基本要求8忠实发生经济业务的会计资料和数据应在具有充分、客观的证据和符合实际状况、内容本质和价值的基础上进行登记和报告。9客观会计资料和数据应如实进行登记和报告，不得歪曲和捏造。10充分当期发生所有有关的经济、财务业务应进行充分的登记和报告，不得遗漏。11及时会计资料和数据应按规定的时间及时登记和报告，不得拖延。12易懂财务报表的会计资料和数据应让使用人看得明白、易懂。这里的使用人是指对经营、经济、财务、会计有一般知识的人。关于财务报表上的复杂问题资料应在说明部分加以诠释。13可比性企业各个会计期之间和企业与企业之间的会计资料和数据只有在一贯性的计算和填报的情况下才有可比性。如果达不到一贯性的就应在说明部分加以解释，以便让财务报表使用人将各会计期之间，企业与企业之间的资料进行比较，或将已实现的资料与预计、计划的资料进行比较。上述第8、9、10、11、12、13段规定的会计要求必须同时实现。例如：要求忠实已经包含客观；要求及时却又要充分、易懂和有可比性。财务报表的各个要素财务报表把同经济性质的经济、财务业务综合起来形成财务报表要素，以反映企业的财务状况。在会计平衡表中，与确定财务状况有直接关系的要素是资产、应还欠款和所有者资本。在经营活动成果报表中，与确定经营情况和成果有直接关系的要素是营业收入、其他收入、开支和经营成果。14财务状况与确定和评价财务状况有直接关系的要素是资产、应还欠款和所有者资本。这些要素作定义如下：（1） 资产：是由企业控制的一种资源，并在未来可以取得经济利益。（2） 应还欠款：是企业过去发生的交易和事件，而现在企业有义务以自己的资源结算。（3） 所有者资本：是企业的资本价值，以企业的资产价值减去应还欠款之间的差额进行计算。在确定财务报表中各要素的款目时应注意它们的所有形式和经济内容。在一些情况下，资产不属企业所有，但根据资产的经济内容则可在财务报表的要素中反映出来。比如：融资租赁，其经济形式和内容是企业租赁资产，企业在资产的大部分有效使用时间中取得了经济利益，而企业有义务要支付一笔相当于资产的合理价值的款项和有关的财务开支。在会计平衡中，融资租赁业务应在“资产”和“应还欠款”款目中反映。15资产（1）一项资产的未来经济利益是增加企业现金或现金等价物的收入或减少企业应支付现金的潜在能力。（2）一项资产的未来经济利益在以下情况下得以体现：a) 单独使用或与其他资产结合使用生产商品；b) 出售或用以交换其他资产；c) 用以抵偿应还欠款；d) 分配给企业的各个所有者。（3）资产以物质形态体现的如厂房、机械、设备、物资、商品或不以物质形态体现的如专利权、创造发明等，但这些资产应在未来取得经济利益和由企业控制。（4）企业的资产还包括所有权不属企业的资产但企业可以控制并在未来取得经济利益，如融资租赁的资产；或所有权属企业并在未来取得经济利益，但从法律上又不能控制的资产，比如开发活动中所取得的，能够满足资产定义各项条件的技术秘诀，而这些秘诀还能保住秘密并为企业取得经济利益。（5）企业的资产是从过去的交易或事件中形成的，如投资、购置、自产、拨给、赠予。将来预期发生的交易或事件不能使资产增加。（6）一般来说每发生一笔开支都会创造出资产来。对于不能在未来创造经济利益的开支则不能创造资产；或有些情况不发生开支也能创造资产，如投资、拨给、赠予的资产。16应还欠款（1）应还欠款是指企业接收一项资产，参与一项结算保证或发生有关的法理义务时而确定需履行的现行义务。（2）履行现行的义务可采取多种方法进行，如：a)以现金支付；b)以其他资产清偿；c)提供劳务；d)以其他义务抵偿；e)把应还欠款义务转为所有者资本。（3）应还欠款是在过去的交易和事件中发生的，如购买商品未付货款，接受劳务未结算，借款，商品保修保证，合同义务担保，员工工资，应交税款，其他应付欠。17所有者资本在会计平衡表中所反映的所有者资本包括：投资者资本，股本溢余，留存利润，各项基金，未分配利润，汇兑差额，资产重新评估差额。a) 投资者资本可以是企业主的自有资金，合资，股本金，国家的资金；b) 股本溢余是指股票定价与实际发行价之间的差额；c) 留存利润是指税后利润留存积累补充资本；d) 各项基金如储备基金，准备基金，投资发展基金；e) 汇兑差额包括：投资建设过程中所发生的汇兑差额；企业在国内汇总编制财务报表时把在国外经营使用的货币单位转换成企业使用的货币单位所发生的汇率差额。f) 未分配利润是指税后利润未分配给所有者或未提取各项基金；g) 重新评估资产差额是指账面资产价值与按国家决定或把资产作为联营投资、入股进行重新评估资产价值之间的差额。18.经营状况（1） 利润是企业经营活动成果的标尺。确定利润的有关直接要素是营业收入、其他收入和开支。营业收入、其他收入、开支和利润是反映企业经营状况的指标。（2） 营业收入、其他收入和开支定义如下：a) 营业收入和其他收入：是指企业在会计当期从企业的一般生产经营活动及其他活动中取得的经济利益的总值，为所有者增加了资本，但不包括股东和所有者的投资资本。b) 开支：是指企业的各项开支、资产折旧或发生的各项欠款的总值，减少会计当期的经济利益，导致所有者资本减少，但不包括分配给股东或所有者的款项。（3） 在经营活动成果报表中填列的营业收入、其他收入和开支为对企业未来取得现金或等价物来源的能力作出评价提供了信息。（4） 营业收入、其他收入和开支要素，可以按多种方法在经营活动成果报表中填列以便说明企业的经营状况，如：一般的经营活动和其他活动的营业收入、开支和利润。19营业收入和其他收入（1） 企业在正常经营活动过程中发生的营业收入一般包括：销售商品收入、提供劳务收入、利息、专利费、获得的股息和股利等。（2） 其他收入包括创造营业收入活动以外的活动所发生的收入，如：固定资产清理、售让收入，客户违约罚款等。20开支（1）开支包括企业在正常经营活动过程中发生的生产经营开支和其他开支。（2）企业正常经营活动过程中发生的生产经营开支，如：商品原价、销售开支、企业管理开支、贷款利息、专利费等。这些开支以现金、现金等价物、存货、机械设备折旧的形式出现。（3） 其他开支包括除企业正常经营活动过程中所发生的生产经营开支以外的开支，如：固定资产清理、售让开支，合同违约受罚金等。财务报表各要素的记入财务报表必须记入企业财务状况和经营状况的各项要素；这些要素应按逐个款目记入。记入财务报表的款目应满足两项标准：a) 能够在未来取得经济利益或减少经济利益；b) 该款目有价值并能够可靠的确定价值。21资产的记入（1）会计平衡表记入的资产为企业能够可靠地在未来从该资产中取得经济利益，以及该资产的价值能够得到可靠的确定。（2） 企业的开支不能在未来为企业带来经济利益不能作为资产记入会计平衡表，并且应在发生的当时记入经营活动成果报表中。（3） 应还欠款只有在有足够可靠的条件要企业支付一笔现金来履行现行的结算义务，而该项欠款应得到可靠的确定时才可记入会计平衡表。（4） 营业收入和其他收入只有在未来取得经济利益，能够增加资产或减少应还欠款，并且该项增值应得到可靠的确定时才可记入经营活动成果报表。22开支的记