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会计学基础第五讲 2020 3 21 1 课程内容 应收及预付款项应收账款应收票据预付账款其他应收款应收款项减值 2020 3 21 2 本章重点 掌握应收账款及其入账价值应收票据的处理预付账款的处理其他应收款处理应收账款减值的处理应付账款的处理应付票据的处理其他应付款的处理货币性职工薪酬的处理一般纳税人与小规模纳税人的区别应交增值税的核算应交营业税的核算 本章重点 理解应收票据的含义预付账款核算的内容应付账款的内容职工薪酬的概念和内容非货币性职工薪酬的处理应交税费概述 课程内容 应收及预付款项应收账款应收票据预付账款其他应收款应收款项减值 2020 3 21 5 应收账款 指企业因销售商品 材料或提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 2020 3 21 6 应收账款的入账价值 应收账款的入账价值包括 销售货物或提供劳务的价款增值税代购货方垫付的包装费 运杂费等 2020 3 21 7 应收账款的会计处理 企业设置 应收账款 总账科目进行核算 2020 3 21 8 应收账款的会计处理 2020 3 21 9 应收账款实例 某企业向甲公司销售A产品一批 不含税的价款总计200000元 适用的增值税税率为17 款项尚未收到 借 应收账款 甲公司234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 企业收到款项 借 银行存款234000贷 应收账款 甲公司234000 2020 3 21 10 练习 某企业向甲公司销售A产品一批 不含税的价款100000元 增值税额为17000 以银行存款代垫运杂费5000元 款项尚未收到 借 应收账款 甲公司122000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款5000 2020 3 21 11 与应收账款有关的折扣 商业折扣为鼓励客户多购买商品 在商品标价上给予扣除 打折销售 现金折扣鼓励客户提前偿付货款 给予的债务扣除 折扣率 付款期限 2 10 1 20 N 30 2020 3 21 12 应收账款的入账价值 折扣对应收账款入账价值的影响商业折扣以扣除商业折扣后的实际售价确认收入和应收账款现金折扣 总价法 以未扣除现金折扣前的总金额作为应收账款的入账价值现金折扣计入财务费用 2020 3 21 13 应收账款实例 商业折扣 某企业向甲公司销售A产品一批 按价目表标明的价格计算金额为200000元 由于是成批销售 销货方给购货方10 的商业折扣 折扣金额为20000元 适用税率为17 款项尚未收到 借 应收账款 甲公司210600贷 主营业务收入180000应交税费 应交增值税 销项税额 30600 2020 3 21 14 应收账款实例 现金折扣 某企业向甲公司销售A产品一批 不含税的价款总计200000元 适用的增值税税率为17 现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 现金折扣考虑增值税 款项尚未收到 借 应收账款 甲公司234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2020 3 21 15 应收账款实例 现金折扣 10天内收到款项 借 银行存款229320财务费用4680贷 应收账款 甲公司234000 10 20天内收到款项 借 银行存款231660财务费用2340贷 应收账款 甲公司234000 20天后收到款项 借 银行存款234000贷 应收账款 甲公司234000 2020 3 21 16 课程内容 应收及预付款项应收账款应收票据预付账款其他应收款应收款项减值 2020 3 21 17 应收票据及分类 应收票据仅指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票按是否计息分为 不带息商业汇票带息商业汇票 2020 3 21 18 商业承兑汇票 2020 3 21 19 银行承兑汇票 2020 3 21 20 两种汇票的区别 P121 122 阅读 应收票据的分类 的第一项内容 找一找 商业承兑汇票 和 银行承兑汇票 的区别 2020 3 21 21 2020 3 21 22 商业承兑汇票付款程序 2020 3 21 23 银行承兑汇票结算程序 2020 3 21 24 2020 3 21 25 票据的背书 什么是背书 2020 3 21 26 应收票据的会计处理 企业设置 应收票据 总账科目进行核算 2020 3 21 27 应收票据的会计处理 例 11 3 11 4 p122页 2020 3 21 28 练习 东方公司销售一批产品给宏发公司 先发货后付款 价税合计11700元 按合同约定2个月后付款 宏发公司开出一张2个月的商业承兑汇票A 2个月后宏发公司无力偿还票款B 2个月后票据到期 东方公司收回货款 借 应收票据11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 A 借 应收账款 宏发公司11700贷 应收票据11700B 借 银行存款11700贷 应收票据11700 2020 3 21 29 补充 商业汇票贴现 应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金 银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后 将余额付给企业的筹资行为 企业从银行取得贴现款 贴现款的计算 贴现款 票据到期值 贴现息贴现息 票据到期值 贴现率 贴现天数 360 2020 3 21 30 票据贴现举例 企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张 金额900000元 承兑期限5个月 2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现 年贴现率5 到期值 900000元贴现息 900000 5 4 12 15000 元 贴现款 900000 15000 885000 元 借 银行存款885000财务费用15000贷 应收票据900000 2020 3 21 31 课程内容 应收及预付款项应收账款应收票据预付账款其他应收款应收项减值 2020 3 21 32 预付账款 企业按照购货合同规定 预先支付给供货单位的货款 是企业的短期性债权 2020 3 21 33 预付账款的会计处理 2020 3 21 34 案例 东方电子公司向益达公司采购原材料1000公斤 单价60元 按照合同约定 东方公司要向益达公司预付货款30 验收货物后补付余款 1 预付30 的货款时 借 预付账款 益达公司18000贷 银行存款18000 2 收到乙公司发来的原材料 增值税专用发票上货款60000元 增值税税额10200 验收入库后 补足余款 借 原材料60000应交税金 应交增值税 进项税额 10200贷 预付账款 益达公司18000银行存款52200 2020 3 21 35 练习 东方电子公司向益达公司采购原材料50000元 不含税 按照合同约定 东方电子向益达公司预付货款50 验收货物后补付其余货款 本月20日收到益达公司发来的原材料 经验收无误 补付余款 预付货款时 借 预付账款 益达公司25000贷 银行存款25000 验货后付款 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付货款 益达公司25000银行存款33500 2020 3 21 36 课程内容 应收及预付款项应收账款应收票据预付账款其他应收款应收款项减值 2020 3 21 37 其他应收款 企业除应收票据 应收帐款和预付帐款以外的应收 暂付其他单位或个人的各种款项 包括 应收的各种赔款和罚款 应收的出租包装物租金 备用金 向企业各职能科室 车间等拨付的备用金 应向职工收取的各种垫付款项 如垫付的水电费 房租等 租入包装物支付的押金其他应收 暂付款项 2020 3 21 38 其他应收款的会计处理 企业设置 其他应收款 总账科目进行核算 例 11 6 11 7 p124 2020 3 21 39 课程内容 应收及预付款项应收账款应收票据预付账款其他应收款应收款项减值 2020 3 21 40 应收款项减值 含义企业应收款项的可收回金额 即预计未来现金流量现值 如果低于其账面价值时 即为应收款项减值 2020 3 21 41 应收账款减值 确认时点及条件企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查有客观证据表明应收款项发生减值债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 坏账准备企业在发生坏账损失之前 基于谨慎性原则应计提坏账准备 2020 3 21 42 应收款项减值的会计处理 企业设置 坏账准备 科目进行坏账准备的计提 转销核算 2020 3 21 43 计提坏账准备 计提坏账准备的方法账龄分析法根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失销货百分比法又叫赊销百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏帐损失 计提坏帐准备应收账款余额百分比法期末应收账款余额 估计坏账率 2020 3 21 44 账龄分析法 这种方法是根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失 提取坏账准备 应收账款挂账时间越长那么估计损失率就更大 例如 某公司2008年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表 2020 3 21 45 销货百分比法 这种方法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失 提取坏账准备 例如 某企业2008年全年赊销金额为500000元 根据以往资料和经验 估计坏账损失率为3 年末应保持坏账准备贷方余额500000 3 15000 元 2020 3 21 46 余额百分比法 2009年12月31日A公司应收账款期末余额为500000元 估计坏账率1 2009年末按应收账款计算应计提的坏账准备金额 500000 1 50002010年12月31日A公司应收账款期末余额为800000元 坏账率同2009年2010年末坏账准备金额 800000 1 8000 但是2009年的已计提5000元 2011年只需补提8000 5000 30002011年12月31日A公司应收账款期末余额为300000元 坏账率同2009年2011年坏账准备金额 400000 1 3000 2010年累计下来的为8000元 则应该冲减8000 3000 5000 2020 3 21 47 坏账准备的会计处理 2020 3 21 48 应收款项减值的会计分录 计提坏账准备的会计分录借 资产减值损失贷 坏账准备 2020 3 21 49 实例 例11 8 甲公司采用余额百分比法计提坏账准备 2008年至2010年发生下列业务 1 甲公司2008年首次计提坏账准备 年末应收账款余额为400000元 坏账准备的提取比例为5 2008年年末提取坏账准备 借 资产减值损失20000贷 坏账准备20000 2020 3 21 50 实例 2 甲公司2009年实际发生坏账损失28000元 确认坏账损失 借 坏账准备28000贷 应收账款28000 3 甲公司2009年年末应收账款余额为600000元 坏账准备 账户年末的实际余额为借方8000元 计提本年坏账准备 借 资产减值损失38000贷 坏账准备38000 2020 3 21 51 实例 4 甲公司2010年5月28日收到已转销的应收账款15000元 已存入银行 2010年8月23日 又确认坏账损失24000元 借 应收账款15000贷 坏账准备15000借 银行存款15000贷 应收账款15000 借 坏账准备24000贷 应收账款24000 2020 3 21 52 实例 5 甲公司2010年末应收账款余额为500000元 计提本年坏账准备 坏账准备应保持的账户余额 500000 5 25000 借 资产减值损失4000贷 坏账准备4000 2020 3 21 53 练习 2007年12月31日 甲公司采用余额百分比法对应收账款计提坏账准备 此前无坏账准备 应收账款余额为1 000 000元 计提比例为10 2 2008年5月3日 实际发生坏账损失30 000元 3 2008年年末 应收账款余额为1 200 000元 坏账准备计提方法与上年相同 4 2009年4月20日 收到2008年已转销的坏账20 000元 已存入银行 2020 3 21 54 练习答案 1 2007年12月31日 甲公司采用余额百分比法对应收账款计提坏账准备 此前无坏账准备 应收账款余额为1 000 000元 计提比例为10 借 资产减值损失100000贷 坏账准备100000 2 2008年5月3日 实际发生坏账损失30 000元 借 坏账准备30000贷 应收账款30000 2020 3 21 55 练习 3 2008年年末 应收账款余额为1 200 000元 坏账准备计提方法与上年相同 借 资产减值损失50000贷 坏账准备50000 4 2009年4月20日 收到2008年已转销的坏账20 000元 已存入银行 借 应收账款20000贷 坏账准备20000借 银行存款20000贷 应收账款20000 2020 3 21 56 课程内容 应收及预付款项应付款项应付职工薪酬应交税费 2020 3 21 57 课程内容 应付款项应付账款应付票据预收账款其他应付款 2020 3 21 58 课程内容 应付款项应付账款应付票据预收账款其他应付款 2020 3 21 59 应付账款 应付账款是指企业因购入材料 商品或接受劳务供应等而发生的债务 应付账款的确认时间 所有权转移或接受劳务已发生 分两种情况物资和发票同时到达物资和发票不是同时到达 2020 3 21 60 应付账款 货票同期到达 入库后未付款 按发票金额确认应付款借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 2020 3 21 61 应付账款 货票不同期到达 票到 货未到 未支付货款 根据发票金额确认应付账款货到 票未到 月底按暂估入账 下月初再红字冲回 三种暂估回冲的方式 月初回冲 单到回冲 单到补差 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 借 原材料 暂估材料款贷 应付账款 暂估材料款 2020 3 21 62 应付账款的会计处理 企业设置 应付账款 总账科目进行核算 2020 3 21 63 应付账款的会计处理 2020 3 21 64 应付账款的会计处理 应付账款附有现金折扣的账务处理发生时按扣除现金折扣前的应付总额入账折扣期内付款 现金折扣冲减财务费用借 应付账款贷 银行存款财务费用 2020 3 21 65 实例 例14 1高强公司向A公司购入材料一批 价款50000元 增值税率17 付款条件2 10 n 30 假设计算现金折扣考虑增值税 材料已验收入库 货款暂欠 高强公司就此业务编制会计分录 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项 8500贷 应付账款58500 10日内 高强公司支付货款 借 应付账款58500贷 银行存款57330财务费用1170 2020 3 21 66 实例 例14 2根据供电部门通知 甲企业本月应支付电费68000元 其中 生产车间电费36000元 企业行政管理部门电费32000元 款项尚未支付 借 制造费用36000管理费用32000贷 应付账款68000 2020 3 21 67 实例 例14 32010年9月 乙企业确定一笔应付账款6000元为无法支付的款项 应予以转销 借 应付账款6000贷 营业外收入6000 2020 3 21 68 练习 东方电子公司 一般纳税人 向益达公司采购一批50000元A原材料 不含税 材料10号到货 同时支付存款 12号向益达公司又采购一批40000元的B材料 不含税 由于资金紧张未付款先开了发票 10日会计分录借 原材料 A50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款5850012日会计分录借 原材料 B40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 应付账款46800 2020 3 21 69 课程内容 应付款项应付账款应付票据预收账款其他应付款 2020 3 21 70 应付票据 应付票据是指企业因购买材料费 商品和接受劳务等而开出 承兑的商业汇票 应付票据与应付账款的比较应付账款是尚未结清的债务应付票据是一种期票 是延期付款的证明 有承诺付款的票据作为凭据 2020 3 21 71 应付票据的会计处理 企业设置 应付票据 总账科目进行核算 2020 3 21 72 应付票据的会计处理 2020 3 21 73 案例 某公司是增值税一般纳税人 2010年2月1日开出的一张面值为351000元 期限为3个月的不带息商业汇票 用以采购一批原材料 材料已验收入库 材料使用实际成本法核算 收到的增值税专用发票上注明的材料价款为300000元 增值税为51000元 1 2010年1月1日购入材料时借 原材料300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 应付票据3510002 2010年5月1日票据到期支付时借 应付票据351000贷 银行存款351000 2020 3 21 74 案例 3 票据到期无力支付时若为商业承兑汇票借 应付票据351000贷 应付账款351000若为银行承兑汇票借 应付票据351000贷 短期借款351000 2020 3 21 75 课程内容 应付款项应付账款应付票据预收账款其他应付款 2020 3 21 76 预收账款 企业按照合同规定向购货单位预收的货款 是企业的一项负债通过 预收账款 科目核算企业预收账款情况不多的 也可以不设 预收账款 科目 将预收的款项直接计入 应收账款 科目的贷方思考 用友物业为会计主体 预收房租的会计处理 押一付三 2020 3 21 77 课程内容 应付款项应付账款应付票据预收账款其他应付款 2020 3 21 78 其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利等经营活动以外的其他各项应付 暂收的款项 2020 3 21 79 其他应付款的会计处理 企业设置 其他应付款 总账科目进行核算 2020 3 21 80 其他应付款的会计处理 例14 5 p155 2020 3 21 81 课程内容 应付款项应付账款应付票据预收账款其他应付款 2020 3 21 82 课程内容 应收及预付款项应付款项应付职工薪酬应交税费 2020 3 21 83 应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 或者说 职工薪酬是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利 2020 3 21 84 应付职工薪酬会计处理 企业设置 应付职工薪酬 总账科目进行核算 应付职工薪酬 科目应当按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 等应付职工薪酬项目设置明细科目 进行明细核算 2020 3 21 85 货币性职工薪酬的会计处理 2020 3 21 86 货币性职工薪酬的会计处理 确认应付职工薪酬根据提供服务的受益对象 确认薪酬计入的成本和损益 会计分录借 XXX费用贷 应付职工薪酬 明细科目 2020 3 21 87 货币性职工薪酬的会计处理 发放职工薪酬 2020 3 21 88 应付职工薪酬实例一 甲公司10月应发工资205000 其中 车间生产工人工资150000元 福利费5000元 车间管理人员工资20000元 公司行政管理人员工资15000元 从事专项工程人员工资10000元 公司福利部门人员工资5000元 借 生产成本155000制造费用20000管理费用20000在建工程10000贷 应付职工薪酬 工资205000 2020 3 21 89 应付职工薪酬实例二 接上例 该公司11月5日从银行提取现金205000元 发放职工工资 借 库存现金205000贷 银行存款205000借 应付职工薪酬205000贷 库存现金205000 2020 3 21 90 练习 1 甲公司1月份应发工资1000万 其中 生产部门直接生产人员工资500万元 生产部门管理人员工资100万元 公司管理部门人员工资180万元 公司专设产品销售机构人员工资50万元 建造厂房人员工资110万元 内部开发存货管理系统软件的人员工资60万元 2 2月5号 甲公司通过银行转账的方式将工资发放到员工卡上借 生产成本500制造费用100管理费用180销售费用50在建工程110研发支出60贷 应付职工薪酬 工资1000借 应付职工薪酬1000贷 银行存款1000 2020 3 21 91 非货币性职工薪酬的会计处理 2020 3 21 92 非货币性职工薪酬的会计处理 2020 3 21 93 非货币性职工薪酬的会计处理 2020 3 21 94 非货币性职工薪酬的会计处理 2020 3 21 95 非货币性职工薪酬案例一 甲公司为一家彩电生产企业 共有职工200名 2010年2月 公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发给公司每名职工 该型号电视机售价每台1400元 适用税率17 假定公司职工中170名为直接参加生产的人员 30名为总部管理人员 借 生产成本170 1400 1 17 278460管理费用30 1400 1 17 49140贷 应付职工薪酬 非货币性福利327600借 应付职工薪酬 非货币性福利327600贷 主营业务收入286000应交税费 应交增值税 销项 47600借 主营业务成本200000贷 库存商品200000 2020 3 21 96 非货币性职工薪酬案例二 鑫鑫公司为2名副总每人提供一辆奥迪轿车免费使用 每辆车的月折旧额为6000元 另为其每人提供一套公司自有住房免费使用 每套住房的月折旧额为5000元 由于公司没有宿舍 于是租用了一栋宿舍楼为生产工人休息使用 月租金30000元 租金于当月支付 相关帐务处理如下 借 管理费用22000 6000 2 5000 2 贷 应付职工薪酬 非货币性福利22000同时 借 应付职工薪酬 非货币性福利22000贷 累计折旧22000借 生产成本30000贷 应付职工薪酬 非货币性福利30000支付租金时 借 应付职工薪酬 非货币性福利30000贷 银行存款30000 2020 3 21 97 课程内容 应收及预付款项应付款项应付职工薪酬应交税费 2020 3 21 98 应交税费 我国税法规定的企业应交纳的各种税费 增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税 车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费印花税耕地占用税 2020 3 21 99 应交税费的会计处理 企业设置 应交税费 科目进行核算 应交税费 科目应当按照应交税费种类进行明细核算 部分税费不通过 应交税费 科目 因为政府不让欠款 先缴清后记账 印耕契车 印花税 耕地占用税 契税 车辆购置税 这几个通过管理费用核算 2020 3 21 100 应交增值税 增值税是指对我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税 增值税的原则 有增值才征税没增值不征税纳税义务人一般纳税人小规模纳税人思考 你见过的企业中哪些是一般纳税人 哪些是小规模纳税人 2020 3 21 101 一般纳税人和小规模纳税人纳税区别 2020 3 21 102 增值税专用发票 2020 3 21 103 普通发票 2020 3 21 104 应交增值税 一般纳税企业 科目设置应交税费 应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 进项税额转出应纳税额 当期销项税额 当期进项税额注意 如果 当期销项税额 当期进项税额 则不足部分可以结转下期继续抵扣 2020 3 21 105 一般纳税企业的会计处理 2020 3 21 106 一般纳税企业会计处理实例 某企业为一般纳税人 2011年2月15日购进一批材料 增值税专用发票上注明的材料价款共计5500元 增值税率为17 货款已通过银行转账支付 材料已经到达并验收入库 该企业当期销售产品收入为20000元 不含向购货方收取的增值税 货款尚未收到 假设该产品不交纳消费税 企业账务处理如下 购入材料时 销售产品时 假设该企业只有这两笔业务 则月末其应交的增值税是多少 借 原材料5500应交税费 应交增值税 进项税额 935贷 银行存款6435 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 借 应交税费 应交增值税 已交税金 2465 3400 935 贷 银行存款2465 2020 3 21 107 一般纳税企业会计处理实例 某企业购入一台不需要安装的生产设备 价款为200000元 增值税专用发票上注明的增值税额为34000元 款项尚未支付 会计分录如下 借 固定资产200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 应付账款234000注意 企业购入的用于增值环节的固定资产能进行进项税额抵扣 2020 3 21 108 练习 1 某企业3月2日销售产品一批 价款600000元 按规定应收取的增值税税额102000元 价款尚未支付2 该企业3月5日采购原材料一批 价款50000元 增值税8500元 材料已入库 款项已用银行存款结清3 假设该企业只有以上两笔业务 计算本月应交的增值税 并作出以银行存款交税的会计分录借 应收账款702000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项 102000借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项 8500贷 银行存款58500借 应交税费 应交增值税 已交税金 93500贷 银行存款93500 2020 3 21 109 应交增值税 小规模纳税企业 小规模纳税企业 不享有进项税额抵扣权 购入货物或接受应税劳务支付的增值税额 应当将其与价款 运杂费等一并计入有关货物 劳务的成本 小规模纳税企业应纳增值税额 不含税销售额 规定的增值税征收率科目设置应交税费 应交增值税 2020 3 21 110 小规模纳税人会计处理实例 某小规模纳税企业购入材料一批 取得的专用发票中注明货款30000元 增值税5100元 款项以银行存款支付 材料已验收入库 该企业按实际成本计价核算 借 原材料35100贷 银行存款35100某小规模纳税人企业销售产品一批 所开出的普通发票中注明的价款 含税 为51500元 增值税征收率为3 款项已存入银行 借 银行存款51500贷 主营业务收入