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2020 3 21 可编辑 1 第七章会计信息系统 本章内容会计循环手工会计核算下的账务处理程序会计信息系统发展历史 2020 3 21 可编辑 2 第一节会计循环会计循环的步骤 编制分录过账编制调整前试算平衡表编制期末调整分录并过账编制调整后试算平衡表编制会计报表结账一 编制会计分录编制分录 即分析发生的经济业务对哪些账户产生影响 影响的数量是多少 影响的方式如何等等 然后运用复式记账原理 将其记录到会计凭证中 2020 3 21 可编辑 3 我国自二十世纪五十年代初引进苏联的会计记账程序后 习惯上使用记账凭证将发生的经济业务记录下来 以美国为代表的西方会计体系则习惯使用日记账来完成编制分录的这一程序 2020 3 21 可编辑 4 例题 2006年1月8日 购入价值1500元办公用品 用银行存款支付应该编制的会计分录为 借 管理费用1500贷 银行存款1500 2020 3 21 可编辑 5 1234 我国 编制记账凭证 2020 3 21 可编辑 6 1234 西方 登记日记账 2020 3 21 可编辑 7 二 过账为满足相关决策者的需求 连续 完整地反映企业经济业务的影响 将会计分录所记载的有关账户的变化金额登记到相应的分类账簿中去 这就是过账 2020 3 21 可编辑 8 管理费用 NO 15 余额 借方 贷方 日期 借方 贷方 项目 过账索引 150000 150000 2020 3 21 可编辑 9 在实务中 记账凭证和分类账之间需要建立交叉索引 方便进行过账后的审核和审计 2020 3 21 可编辑 10 管理费用 NO 15 余额 借方 贷方 日期 借方 贷方 项目 过账索引 150000 150000 记5 15 2020 3 21 可编辑 11 三 编制调整前试算平衡表为检查编制分录和过账程序是否有错误 需要编制调整前试算平衡表 试算平衡表是检验全部账户借方余额合计与贷方余额合计是否相等 或者借方发生额合计与贷方发生额合计是否相等的测算表格 2020 3 21 可编辑 12 例题 某公司于2007年2月1日设立 2007年2月末各账户的发生情况如下 编制该公司的试算平衡表 2020 3 21 可编辑 13 库存现金 10 000 10 000 原材料 固定资产 80 000 30 000 应付账款 30 000 银行存款 15 000 15 000 15 000 20 000 12 000 6 000 6 000 2 000 2 000 预收账款 22 000 22 000 350 30 000 10 000 8 800 30 000 2020 3 21 可编辑 14 100 000 实收资本 15 000 主营业务收入 20 000 营业费用 350 短期借款 30 000 10 000 8 800 30 000 2020 3 21 可编辑 15 余额试算平衡表 2020 3 21 可编辑 16 四 编制期末调整分录并过账根据我国基本会计准则的要求 企业应当以权责发生制为基础进行会计核算 在日常会计处理中 企业从方便的角度出发 往往按其现金收支行为发生的期间进行经济业务的记录 在每一会计期间结束时 再对有关不符合权责发生制要求的账项进行调整 这就是期末调整分录 2020 3 21 可编辑 17 期末调整分录一般分为 一 递延项目 递延 指推迟确认已收到款项的收入和已支付款项的费用 即款项虽已收到 或款项虽已支付 但收入和费用应在以后期间确认 包括预付费用和预收收入 2020 3 21 可编辑 18 1 预付费用企业在经营过程中会出现大量先支付后受益的事项 这种支付在先 发生在后的费用就是预付费用 2020 3 21 可编辑 19 一 在支出时 如果预计支付和受益相差的时间不超过一个会计年度 这种支出称为收益性支出 比如 企业在2007年6月以银行存款预付下半年的办公房屋租金12000元 就是收益性支出 收益性支出在实际支付时 形成待摊费用 待摊费用是一项资产 收益性支出应在一个会计年度内按照实际发生或者受益的情况逐步转为费用 2020 3 21 可编辑 20 例题 甲公司于2007年6月以银行存款预付下半年的办公房屋租金12000元 1 预付房屋租金时的会计分录为 借 待摊费用12000贷 银行存款12000 2 7 12月每月末应编制的调整分录为 借 管理费用2000贷 待摊费用2000 2020 3 21 可编辑 21 二 在支出时 如果预计支付和受益相差的时间超过一个会计年度 这种支出称为资本性支出 比如 企业购买固定资产 无形资产等 资本性支出在发生时 企业的固定资产 无形资产等增加 按照可能的受益期间 资本性支出逐步转为费用 2020 3 21 可编辑 22 例题 甲公司2007年6月购买机器设备 价值100万元 以银行存款支付 甲2007年7月应计提的机器设备折旧费4000元 1 2007年6月购买机器设备的会计分录为 借 固定资产1000000贷 银行存款1000000 2 2007年7月计提折旧的调整分录为 借 制造费用4000贷 累计折旧4000 2020 3 21 可编辑 23 2 预收收入本期已收到货款 但必须在本期和以后各期才能获得的收入即为预收收入 2020 3 21 可编辑 24 例题 甲公司2007年6月预收乙公司货款351000元 7月20日向乙公司发送产品 售价300000元 增值税税率17 1 6月预收货款时的会计分录为 借 银行存款351000贷 预收账款351000 2 7月应编制的调整分录为 借 预收账款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 2020 3 21 可编辑 25 二 应计项目应计项目指本期虽未收到和支付款项 但从归属标准来看 应确认为本期的收入和费用 包括应计费用和应计收入 2020 3 21 可编辑 26 1 应计费用本期虽未支付 但已在本期耗用或已由本期受益 从而应由本期负担的费用 2020 3 21 可编辑 27 例题 甲公司根据以往经验估计2007年末将支付机器设备修理费18000元 2007年每月预提机器设备修理费1500元 2007年末实际支付机器设备修理费20000元 1 每月末预提修理费时的调整分录为 借 制造费用1500贷 预提费用1500 2 12月实际支付修理费的会计分录为 借 预提费用18000制造费用2000贷 银行存款20000 2020 3 21 可编辑 28 有些应计项目 虽然性质上不是费用 但在会计处理时与应计费用相近 例如 有些应从销售收入中抵扣的流转税金 是销售收入的减项 在平时账簿上并未登记 也应在期末进行账项调整 以正确计算当期的盈亏 2020 3 21 可编辑 29 例题 甲公司2007年6月取得房屋租金收入10000元 营业税率5 于7月初缴纳营业税500元 1 6月末计提营业税的调整分录为 借 营业税金及附加500贷 应交税费 应交营业税500 2 7月缴纳营业税的会计分录为 借 应交税费 应交营业税500贷 银行存款500 2020 3 21 可编辑 30 2 应计收入本期已实现 但尚未收到款项的收入 2020 3 21 可编辑 31 例题 甲公司于2007年1月出租柜台1年 每月租金600元 年末收全年租金 1 每月末租金收入的调整分录为 借 其他应收款600贷 其他业务收入600 2 2007年末收到全年租金时的会计分录为 借 银行存款72000贷 其他应收款72000 2020 3 21 可编辑 32 三 估计项目为正确计算各期盈亏 在会计期末 企业除对递延和应计项目进行账项调整之外 还需要对其他一些账项进行调整 主要是根据会计准则对一些资产和负债项目进行调整 最常见的估计项目是各种资产减值准备的计提 2020 3 21 可编辑 33 例题 甲公司2006年末应收账款余额为800000元 经估计约有5 无法收回 2007年6月实际发生坏账损失2500元 1 2006年末计提坏账准备的调整分录为 借 资产减值损失4000贷 坏账准备4000 2 2007年6月实际发生坏账损失时的会计分录为 借 坏账准备2500贷 应收账款2500 2020 3 21 可编辑 34 五 编制调整后试算平衡表编制调整分录后再次进行试算平衡 一方面可以检验调整分录的过账是否正确 另一方面是为正式编制会计报表提供一个账户余额 以方便检索 2020 3 21 可编辑 35 六 编制会计报表会计报表是会计信息系统对企业会计信息的输出 反映企业财务状况 经营成果和现金情况 2020 3 21 可编辑 36 七 结账结账就是在月末编制结账分录 将各临时性账户的余额转入到永久性账户 以便能进行下一个会计程序的工作 2020 3 21 可编辑 37 本年利润 收入 费用 结账仅仅适用于临时性账户 临时性帐户 2020 3 21 可编辑 38 具体的结帐程序如下 将所有的收入类帐户的本期发生额结转至 本年利润 帐户 一般借记 收入类 帐户 贷记 本年利润 账户 将所有费用类帐户的本期发生额结转至 本年利润 帐户 一般借记 本年利润 帐户 贷记 费用类 账户 将 本年利润 帐户这一临时性帐户借贷方之间的差额结转至 利润分配 未分配利润 帐户 若为利润 则借记 本年利润 帐户 贷记 利润分配 未分配利润 帐户 若为亏损 则借记 利润分配 未分配利润 贷记 本年利润 帐户 2020 3 21 可编辑 39 结账过程 80000 50000 7000 1000 主营业务成本 主营业务收入 营业费用 财务费用 本年利润 未分配利润 50000 80000 1000 7000 1000 7000 50000 80000 22000 22000 0 0 0 0 0 22000 2020 3 21 可编辑 40 第二节手工会计核算下的账务处理程序一 记账凭证账务处理程序对发生的经济业务 都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证 然后根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序 2020 3 21 可编辑 41 1 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 2 根据收款凭证 付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账 3 根据原始凭证 原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账 4 根据记账凭证登记总分类账 5 月末 将日记账 明细账的余额与有关总分类账的余额相核对 6 月末 依据总分类和明细分类账的资料编制会计报表 记账凭证账务处理程序步骤 2020 3 21 可编辑 42 记账凭证账务处理程序流程图 2020 3 21 可编辑 43 记账凭证账务处理程序 特点 根据记账凭证逐笔 直接登记总分类账 操作简单 但工作量较大 适用性 规模较小 业务简单的企业 2020 3 21 可编辑 44 二 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是定期根据全部记账凭证 按照账户的对应关系进行汇总 分别编制汇总记账凭证 并据以登记总分类账的一种账务处理程序 2020 3 21 可编辑 45 汇总记账凭证账务处理程序下 应设置按对应关系反映的各种汇总记账凭证 汇总记账凭证主要是按照会计科目的对应关系进行汇总 2020 3 21 可编辑 46 1 汇总收款凭证是按库存现金或银行存款科目的借方分别设置 按贷方科目加以归类汇总 5天或10天汇总填列一次 通常每月编制一张 月末结出汇总收款凭证的合计数 据以登记总分类账 2020 3 21 可编辑 47 汇总收款凭证借方科目 库存现金年月汇收字第号 2020 3 21 可编辑 48 2 汇总付款凭证是按库存现金或银行存款科目的贷方分别设置 按借方科目加以归类汇总 5天或10天汇总填列一次 每月编制一张 月末结出汇总付款凭证的合计数 据以登记总分类账 2020 3 21 可编辑 49 汇总付款凭证贷方科目 库存现金年月汇付字第号 2020 3 21 可编辑 50 3 汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置 并根据转账凭证按借方科目加以归类汇总 5天或10天汇总填列一次 每月编制一张 月末结出汇总转账凭证的合计数 据以登记总分类账 2020 3 21 可编辑 51 汇总转账凭证贷方科目 年月汇转字第号 2020 3 21 可编辑 52 1 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 2 根据收款凭证 付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账 3 根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账 4 根据收款凭证 付款凭证和转账凭证 定期编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证5 根据各种汇总记账凭证登记总分类账 6 月末 将日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额相核对 7 月末 根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表 汇总记账凭证账务处理程序步骤 2020 3 21 可编辑 53 汇总记账凭证账务处理程序流程图 2020 3 21 可编辑 54 汇总记账凭证账务处理程序 特点 先根据记账凭证编制汇总记账凭证 然后根据汇总记账凭证登记总分类账 适用性 简化了登记总分类账的工作量 同时可反映账户数据的来龙去脉 一般适用于规模较大 业务较多的企业 2020 3 21 可编辑 55 三 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 又称记账凭证汇总表账务处理程序 它是先根据记账凭证定期编制科目汇总表 然后根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序 2020 3 21 可编辑 56 科目汇总表的编制方法为 根据一定时期内的全部记账凭证 按相同的会计科目归类 定期汇总每一会计科目的本期借方发生额和贷方发生额 并将发生额填入科目汇总表内 会计科目可以每汇总一次编制一张 也可以按旬汇总一次 每月编一张 2020 3 21 可编辑 57 科目汇总表年月日至日第号 2020 3 21 可编辑 58 科目汇总表账务处理程序的步骤 1 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 2 根据收款凭证 付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账 3 根据原始凭证 原始凭证汇总表和记账凭证 登记各种明细分类账 4 根据记账凭证定期编制科目汇总表 5 根据科目汇总表登记总分类账 6 月末 将日记账和明细账的余额与有关总分类账的余额相核对 7 月末 根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表 2020 3 21 可编辑 59 科目汇总表账务处理程序流程图 2020 3 21 可编辑 60 科目汇总表账务处理程序 特点 先根据记账凭证编制科目汇总表 然后根据科目汇总表登记总分类账 简化登记总分类账的工作量 适用性 由于科目汇总表不能反映各账户的对应关系 不利于了解经济业务的来龙去脉 因此一般适用于中小型企业 2020 3 21 可编辑 61 四 多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序是指根据多栏式日记账和转账凭证登记总分类账的账务处理程序 2020 3 21 可编辑 62 多栏式现金和银行存款日记账的设置多栏式现金和银行存款日记账应按照现金或银行存款收支相对应的科目设置专栏 反映现金或银行存款收入的来源渠道及其支出的去向月终 多栏式现金和银行存款日记账各专栏的合计数 起到了汇总现金 银行存款收付凭证的作用 可直接据以登记总分类账户 2020 3 21 可编辑 63 多栏式库存现金日记账 2020 3 21 可编辑 64 多栏式银行存款日记账 2020 3 21 可编辑 65 多栏式日记账账务处理程序的步骤 1 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 2 根据收款凭证 付款凭证登记多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款日记账 3 根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账 4 根据多栏式库存现金 银行存款日记账登记总分类账 5 根据转账凭证登记总分类账 6 月末 将明细账的余额与相应总分类账的余额相核对 7 月末 根据总分类账和明细账的资料编制会计报表 2020 3 21 可编辑 66 多栏式日记账账务处理程序流程图 2020 3 21 可编辑 67 多栏式日记账账务处理程序 特点 设置多栏式现金和银行存款日记账 根据多栏式日记