号准则财务报表列报PPT课件.ppt

企业会计准则第30号财务报表列报 山西财经大学会计学院杨瑞平 1 第一节概述 一 本准则适用范围对包括一般企业和银行 保险 证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求 结构和内容作了规定 适用于 个别财务报表和合并财务报表 中期财务报表和年度财务报表 2 第一节概述 二 财务报表组成 4表 附注 1 资产负债表2 利润表3 现金流量表4 所有者权益 或股东权益 变动表5 附注注意 所有者权益变动表成为一张主表 现行利润分配表只是报表附注 3 第一节概述 三 财务报表列报的基本要求 一 列报基础本准则规范企业持续经营条件下的报表列报企业管理层应当评价企业的持续经营能力 1 对持续经营能力产生严重怀疑的 在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素 2 判断非持续经营 企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报 披露未以持续经营为基础的原因 财务报表的编制基础 4 第一节概述 二 重要性和项目列报性质或功能不同且具有重要性的项目 应当在财务报表中单独列报 性质或功能类似的项目 可以合并列报判断项目的重要性1 项目的性质 是否属于企业日常活动 是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等2 项目金额大小 通过单项金额占资产总额 负债总额 所有者权益总额 营业收入总额 净利润等直接相关项目金额的比重加以确定 5 第一节概述 四 财务报表的编报时间企业至少应当按年编制财务报表 年度财务报表涵盖的期间短于一年的 应当披露年度财务报表的涵盖期间 以及短于一年的原因五 财务报表中金额的列报财务报表中的资产项目和负债项目的金额 收入项目和费用项目的金额不得相互抵销 但其他会计准则另有规定的除外 6 第二节资产负债表 一 资产负债表的涵义资产负债表又称财务状况表 它是反映企业某一特定日期全部资产 负债和所有者权益及其构成情况的财务报表 资产负债表是企业对外提供的主要报表 它是按照一定的分类标准和顺序 将企业在一定日期的资产 负债 所有者权益各项目予以适当排列 并对日常会计工作中形成的会计数据进行加工 整理后编制而成的 7 第二节资产负债表 二 资产负债表的作用主要有 反映企业经济资源的数量和结构反映企业资金来源及其构成情况反映企业的变现能力反映企业的偿债能力反映企业的经营业绩 8 第二节资产负债表 三 资产负债表项目的分类资产负债表项目按流动性分类 是指对资产 负债要素按其流动性大小进行划分 并列示在资产负债表上 按照这种分类方法 资产可分为流动资产与非流动资产 负债可以分为流动负债与非流动负债 所有者权益则可分为投入资本和留存收益 一 流动资产的确认条件 9 第二节资产负债表 资产满足下列条件之一的 应归为流动资产1 预计在1个正常营业周期内变现 出售或耗用2 主要为交易目的而持有的3 预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现4 自资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物注意 通常短于一年 也存在长于一年的情况 房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品 造船企业制造的用于对外出售的大型船只等 往往超过一年才变现 出售或耗用 仍应划分为流动资产 正常营业周期不能确定时 以一年 12个月 作为划分标准 10 第二节资产负债表 二 流动负债的确认条件负债满足下列条件之一的 应归为流动负债1 预计在一个正常营业周期中清偿2 主要为交易目的而持有3 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿4 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上注意 应付账款等经营性项目 属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分 有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿 应划分为流动负债 11 第二节资产负债表 三 资产负债表日后事项对负债分类的影响1 资产负债表日起一年内到期的负债预计且能自主将清偿义务展期一年以上 非流动负债 不能自主展期的 即使资产负债表日后 报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议 仍作为流动负债 2 长期借款违约 1 导致可随时要求清偿 流动负债 2 资产负债表日或之前 贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期 企业能够在其期间改正违约行为 且贷款人不能要求随时清偿 非流动负债 12 第二节资产负债表 四 资产负债表的编制方法 一 资产负债表中 年初余额 的填制一般情况下 年初余额等于上年年末数 所以 本年年初数是从资产负债表的上年年末抄入的 但是本年出现重大会计差错或政策变更时会导致二者不一致 二 资产负债表中 年末余额 的和填列年末余额是根据资产 负债和所有者权益账户的期末余额填列 具体填列方法如下 13 第二节资产负债表 具体填列方法 1 根据总账科目余额填列 如应收票据 短期借款 实收资本等大多数项目 2 根据总账科目余额计算填列 A 货币资金项目 现金 期末余额 银行存款 期末余额 其他货币资金 期末余额B 存货项目 原材料 期末余额 材料成本差异 借或贷方期末余额 在途物资 物资采购期末余额 生产成本期末余额 制造费用期末余额 委托加工物资 委托代销商品 发出商品 等期末余额 劳务成本期末余额 库存商品期末余额 周转材料的借方余额 存货跌价准备贷方余额 14 第二节资产负债表 C 长期应付款项目 长期应付款期末余额 未确认融资费用的借方期末余额D 未分配利润项目 本年利润期末余额 利润分配期末余额 3 根据明细科目余额计算填列 A 应收账款项目 应收账款明细账借方余额之和或者预收账款明细账借方余额之和 坏账准备贷方余额 15 第二节资产负债表 B 预付账款项目 应付账款明细账借方余额之和或者预付账款明细账借方余额之和 坏账准备贷方余额C 预收账款项目 预收账款明细账贷方余额之和或者应收账款明细账贷方余额之和D 应付账款项目 应付账款明细账贷方余额之和或者预付账款明细账贷方余额之和 4 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 A 一年内到期的长期债权投资项目B 一年内到期的长期负债项目 16 第二节资产负债表 5 根据总账科目余额减去备抵项目后的净额填列 A 投资性房地产B 应收账款项目C 其他应收款项目D 长期股权投资项目E 持有至到期投资项目F 在建工程项目G 无形资产项目H 存货项目L 固定资产项目 17 第二节资产负债表 五 资产负债表编制举例 略 18 第三节利润表 一 利润表的涵义利润表又称损益表 它是反映企业在一定会计期间经营业绩 经营成果 的财务报表 企业在一定期间的经营成果 一般指企业在一定期间所取得的利润 利润是企业经济效益的综合体现 二 利润表的作用反映企业的经营成果和获利能力预测企业未来的现金流量为企业分配经营成果提供依据 19 第三节利润表 三 利润表的项目表式体现了按 费用功能法 分类的费用 每股收益数据在利润表中列示营业成本管理费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按 费用性质法 分类的费用原材料折旧和摊销额职工薪酬 20 第三节利润表 四 利润表的格式1 单步式利润表 是将所有的收入及收益相加 然后减去所有的费用和损失 即可计算出本期净利润 优点 简单明了 能清楚地表明收入和费用项目的同等重要性 对收入和费用一视同仁 不分彼此先后缺点 一些有用的资料 如销售毛利 营业利润 利润总额等中间性信息无法直接从损益表中看出来 不利于前后期相应项目的比较 21 第三节利润表 2 多步式利润表 是将利润表的内容进行适当分类 把损益的计算分成若干步骤 并揭示各个步骤之间的关系 从而提供较为详细的中间性信息 我国用此格式 优点 可以向会计报表使用者提供更为详细的信息 这样既有利于计算有关比率 又有利于信息使用者评价企业的经营业绩 分析 预测企业的经营趋势 缺点 编制程序比较繁琐 而且容易使人产生收入与费用的配比有先后顺序的误解 另外 其收入和费用的分类也难免带有一定的主观性 22 第三节利润表 五 利润表的组成内容1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资净收益 或减损失 2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润 利润总额 所得税费用4 综合收益 净利润 其它综合收益 暂时计入资本公积的收益 23 第三节利润表 六 利润表的编制方法1 本期金额 根据本期各损益类账户期末转入 本年利润 账户的借 贷方发生数填列 2 上期金额 是根据本表中上年的本年累计数抄入 但是本年出现前期会计差错或政策变更时会导致二者不一致 24 第四节所有者权益变动表 一 所有者权益变动表的涵义所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 由附表升为主表 体现了企业综合收益 反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动 以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 二 所有者权益变动表的编制方法本表各项目应当根据当期净利润 直接计入所有者权益的利得和损失项目 所有者投入资本和向所有者权分配利润 提取盈余公积等情况分析填列在本表中 直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失 主要包括 可供出售金融资产公允价值变动净额 现金流量套期工具公允价值变动净额等 单列项目反映 25 第四节所有者权益变动表 所有者权益增减变动表项目实收资本盈余未分配总计资本公积公积利润一 上年年末余额加 会计政策变更加 前期差错更正二 本年年初余额三 本年增减变动 一 净利润 二 直接计入所有者权益的项目 三 本年资本变动1 所有者投入资本2 资本公积转增资本3 盈余公积转增资本 四 本年利润分配1 提取盈余公积2 向所有者分配利润四 本年年末余额 26 第五节附注 一 附注的重要性1 附注是财务报表不可或缺的组成部分 相对于报表而言 同样具有重要性2 报表使用者了解企业的财务状况 经营成果和现金流量 应当全面阅读附注 27 第五节附注 二 附注的排列顺序1 财务报表的编制基础2 遵循准则的申明3 重要会计政策的说明 报表项目的计量基础和会计政策确定依据例 1 投资性房地产与自用房地产的区分2 金融资产是否属于持有至到期投资3 租赁资产所有权上所有重大风险和报酬 28 第五节附注 4 重要会计估计的说明 下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据例 1 在固定资产可收回金额确定中 计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据2 为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据5 会计政策 估计变更和差错更正说明 29 第五节附注 6 重要报表项目的说明尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况 披露顺序 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益变动表报表项目列示的顺序 1 文字和数字描述相结合 2 与报表项目相互参照 3 资产减值准备明细表 分部报表 现金流量表补充资料在附注中单独披露 不作为报表附表 30 第五节附注 4 终止经营税后利润的金额及其计算过程 终止经营的收入 费用 利润总额 所得税费用