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会计基础 第二讲 2020 3 21 1 第三章会计等式与复式记账第一节会计等式举例1 自己开一个服装门市部 投入资金50万元 由于流动资金暂时不足 向外借款30万元 因此 合计拥有80万元的流动资金 即 80万元 总资产 50万元 净资产或所有者权益 30万元 负债 由此得出等式 资产 负债 所有者权益我们定义为 负债 所有者权益 权益所以 资产 权益 2020 3 21 2 举例2 再假设服装门市部每月取得收入60万元 每月发生的成本和费用为40万元 则每月取得的利润为20万元 由此得出 收入 费用 利润每一时期的利润转入上一时期的所有者权益 有资产 负债 所有者权益 利润 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 2020 3 21 3 由此 我们得出 一 反映企业财务状况的三要素 资产 负债 所有者权益同时有 资产 负债 所有者权益二 反映企业经营成果的三要素 收入 费用 利润同时有 收入 费用 利润 2020 3 21 4 企业经济活动的发生 引起会计要素的增减变动 只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化 并不能也不会破坏这一等式的恒等关系 1 会计等式在左方和右方同时发生变化或左右方内部发生增减变化 归纳起来有以下四大类 2020 3 21 5 1 资产与权益同时等额增加公司向银行借入短期借款50万元 2 资产方等额有增有减 权益不变公司用银行存款20万元购入一项机器设备 3 权益方等额有增有减 资产不变公司借入短期借款抵偿应付账款45000元 4 资产与权益同时等额减少公司用银行存款偿还短期借款50万元 2020 3 21 6 2 九种情况根据等式 资产 负债 所有者权益 1 资产和负债要素同时等额增加公司向银行借入长期借款200000元 转入公司账户 2 资产和负债要素同时等额减少公司开出转账支票30000元 支付上月欠材料款 3 资产和所有者权益要素同时等额增加 公司增发新股20万股 每股1元 实际收到20万元存入银行 2020 3 21 7 4 资产和所有者权益要素同时等额减少公司因缩减生产规模 向投资者退还资本150000元 从公司账户划转 5 资产要素内部项目等额有增有减 负债和所有者权益要素不变公司开出转账支票70000元 购入一台机器设备 6 负债要素内部项目等额有增有减 资产和所有者权益要素不变 公司与银行协商将40000元短期借款转成长期借款 2020 3 21 8 7 所有者权益要素内部项目等额有增有减 资产和负债要素不变 公司将盈余公积50000元转增实收资本 8 负债要素增加 所有者权益要素等额减少 资产要素不变 公司年终股东大会决定给投资人分配现金股利80000元 9 负债要素减少 所有者权益要素等额增加 资产要素不变 公司接到有关部门通知 将300000元长期借款转为国家对企业的投资 2020 3 21 9 第二节复式记账法一 记账方法 1 单式记账法2 复式记账法包括 增减记账法 收付记账法和借贷记账法 借贷记账法是以 借 和 贷 为记账符号 借方作为账户的左方 贷方作为账户右方 借 来表示左方金额栏 用 贷 方表示右方金额栏 借 和 贷 就是表示记账方向的一种单纯的记账符号 2020 3 21 10 二 借贷记账法起源于13世纪的意大利 在清朝末期光绪年间从日本传入中国 目前 我国的企事业单位会计记账都采用借贷记账法 在借贷记账法下 账户的基本结构是 左方为借方 右方为贷方 但是用哪一方登记增加 哪一方登记减少 就是根据账户所反映的经济内容的性质来决定 借和贷本身并没有任何意义 它与账户放在一块表示账户的增减变动关系 用 T 型账户来表示借方和贷方 如下图 2020 3 21 11 借方账户名称贷方资产负债费用所有者权益收入 2020 3 21 12 1 资产类账户的结构在资产类账户中 借方表示增加 贷方表示减少 期初期末余额都反映在借方 P36 资产类账户的期末余额的计算公式如下 期末余额 期初余额 本期借方发生额 增加额 本期贷方发生额 减少额 例 某企业的固定资产账户期初余额为560000元 本期借方发生额400000元 本期贷方发生额300000元 则固定资产账户期末余额为 560000 400000 300000 660000元 2020 3 21 13 2 负债及所有者权益类账户的结构权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户 权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反 权益类账户的贷方表示增加 借方表示减少 期初期末余额都反映在贷方 也就是说 当权益类账户金额增加时登记在该账户的贷方 金额减少时登记在该账户的借方 其余额一般在账户的贷方 P37 权益类账户期末余额 期初余额 本期贷方发生额 增加 本期借方发生额 减少额 2020 3 21 14 例1 企业短期借款的期初余额为300000元 本期贷方发生额为60000元 本期借方发生额为200000元 则短期借款账户的期末余额为 300000 60000 200000 160000元例2 企业实收资本账户期初余额400000元 本期贷方发生额480000元 本期借方发生额250000元 则实收资本账户的期末余额为 400000 480000 250000 630000元 2020 3 21 15 3 成本类账户的结构企业在产品生产过程中所发生的生产费用的消耗和成本的开支 实质上也是资产的一种表现形态 因此 成本类账户与资产类账户的性质相同 结构相同 即成本的增加额记入账户的借方 成本的减少额或转销额记入账户的贷方 期末经结转后 一般应无余额 若有期末余额 一般应在借方 表示期末在产品上的资金占用额 其计算公式同资产类账户期末计算公式 具体账户结构见P38页 2020 3 21 16 4 损益类账户的结构利润增加的实质是所有者权益的增加 亏损增加的实质是所有者权益的减少 根据 利润 收入 费用 损益类账户应包括收入类和费用类两小类 1 收入类账户的结构企业在其生产经营活动中 通过销售产品或提供劳务可以获得各项收入 企业的收入将使企业的利润增加 从而使企业的所有者权益增加 所以 收入类账户的结构与权益类账户的结构相似 也就是说 对于收入类账户 金额增加时记入账户的贷方 期末结转时记入账户的借方 无余额 2020 3 21 17 2 费用类账户的结构费用是企业为了取得收入所发生的 在计算利润时将其从收入总额中扣除掉 而成本则是对象化了的费用 因此 费用类账户的结构与资产类账户的结构相同 与收入类账户相反 也就是说 费用增加时登记在借方 费用减少时登记在贷方 平时余额应反映在账户的借方 期末余额转销后账户一般没有余额 见P39 2020 3 21 18 借和贷所表示的增减含义 2020 3 21 19 三 会计科目的对应关系和会计分录1 会计科目的关系应借应贷的对应关系2 会计分录会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录 简称分录 在实务中 会计分录是在记账凭证上登记的 一笔会计分录主要包括三个要素即会计科目 记账符号和金额 2020 3 21 20 四 借贷记账法的应用举例举例 公司2013年1月发生如下经济业务 将下面10个业务题全部编制成会计分录 1 1月5日 公司获得某个人增加的投资200000元 并存入银行 1 借 银行存款200000贷 实收资本2000002 1月10日 公司从供货单位购入原材料一批 价值60000元 货款未付 原材料已经验收入库 2 借 原材料60000贷 应付账款60000 2020 3 21 21 3 1月20日 公司以银行存款支付所欠购材料款60000元 借 应付账款60000贷 银行存款600004 公司按法定程序减少注册资本100000元 用银行存款向所有者支付 借 实收资本100000贷 银行存款100000 2020 3 21 22 5 1月25日 公司用银行存款支付80000元购入生产用设备一台 借 固定资产80000贷 银行存款800006 1月27日以前购货所欠的应付账款90000元到期 但公司暂时没有资金支付 向银行借入短期借款90000元用于归还前欠货款 借 应付账款90000贷 短期借款90000 2020 3 21 23 7 1月28日 公司以盈余公积50000元向所有者分配利润 借 盈余公积50000贷 应付股利500008 1月29日 公司经批准将企业原发行的40000元应付债券转化为实收资本 借 应付债券40000贷 实收资本40000 2020 3 21 24 9 1月30日 公司经批准企业用盈余公积80000元转增资本 借 盈余公积80000贷 实收资本8000010 1月31日公司购入机器设备一台 价款80000元 以银行存款支付30000元 余款尚未支付 已投入使用 借 固定资产80000贷 银行存款30000应付账款50000 2020 3 21 25 通过以上实例可以得出 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 会计分录包括 简单会计分录 复合会计分录 简单会计分录即一借一贷的会计分录 复合会计分录为一借多贷 多借一贷和多借多贷的会计分录 2020 3 21 26 例题 多选题 下列账户内部关系中 正确的是 A 资产类账户期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方的发生额B 资产类账户期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方的发生额C 权益类账户期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方的发生额D 权益类账户期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方的发生额 2020 3 21 27 正确答案 AD 答案解析 资产类账户期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方的发生额权益类账户期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方的发生额 2020 3 21 28 例题 单选题 下列选项能够引起资产增加的是 A 提取盈余公积B 资本公积转增实收资本C 企业经销商品 货款未收D 支付职工的工资 正确答案 C 答案解析 应收账款增加 库存商品减少 但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本 因此C是正确的 选项A导致所有者权益内部一增一减 总额不变 2020 3 21 29 例题 单选题 某企业经批准将已发行的债券转为实收资本 该项业务会导致 A 资产增加 负债减少B 负债减少 所有者权益增加C 收入减少 资产增加D 费用增加 所有者权益减少 正确答案 B 答案解析 企业的债券转为实收资本 负债减少 所有者权益增加 2020 3 21 30 例题 单选题 应收账款 账户月末余额等于 A 期初余额 本期借方发生额 本期期末余额B 期末余额 本期贷方发生额 本期借方发生额C 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额D 本期借方发生额 本期贷方发生额 本期期初余额 正确答案 C 答案解析 应收账款属于资产类账户 所以C选项正确 2020 3 21 31 例题 单选题 借贷记账法的理论依据是 A 借贷平衡B 有借必有贷C 复式记账法D 资产 负债 所有者权益 正确答案 D 答案解析 借贷记账法的理论依据是资产 负债 所有者权益 2020 3 21 32 例题 单选题 会计分录的基本内容不包括 A 应记账户的名称B 应记账户的方向C 应记账户的金额D 应记入账的时间 正确答案 D 答案解析 会计分录的基本内容不包括入账的时间 2020 3 21 33 例题 单选题 下列经济业务中 借记资产类科目 贷记负债类科目的是 A 从银行提取现金B 接受投资C 赊购商品D 以现金偿还债务 正确答案 C 答案解析 赊购商品属于资产增加 负债增加 所以答案选C 2020 3 21 34 例题 多选题 借方登记本期减少发生额的账户有 A 资产类账户B 负债类账户C 收入类账户D 费用类账户 正确答案 BC 答案解析 本期减少发生额计入借方的账户有负债类账户 所有者权益类账户和收入类账户 2020 3 21 35 例题 判断题 借贷记账法既是世界通用的记账方法 又是目前我国法定的记账方法 正确答案 答案解析 借贷记账法既是世界通用的记账方法 又是目前我国法定的记账方法 2020 3 21 36 例题 判断题 借贷记账法中的 借 贷 分别表示债权和债务 正确答案 答案解析 借贷记账法用 借 贷 作为记账符号 没有实际的代表含义 例题 判断题 一般而言 费用 成本 类账户结构与权益类账户相同 收入 利润 类账户结构与资产类账户相同 正确答案 答案解析 一般而言 费用 成本 类账户结构与资产类账户相同 收入 利润 类账户结构与权益类账户相同 2020 3 21 37 六 借贷记账法的试算平衡 一种方法 1 试算平衡的含义平衡关系主要包括三个方面 1 全部会计科目的借方期初余额合计数 全部会计科目的贷方期初余额合计数 2 全部会计科目的本期借方发生额合计数 全部会计科目的本期贷方发生额合计数 3 全部会计科目的借方期末余额合计数 全部会计科目的贷方期末余额合计数 2020 3 21 38 上述三方面的平衡关系 可以用来检查会计科目记录的正确性 如果三方面都保持平衡 说明记账工作基本是正确的 通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡 试算平衡定义 以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础 根据资产与权益之间的平衡关系 按照记账规则的要求 通过对所有会计科目记录的汇总和计算 来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法 2020 3 21 39 试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法 1 发生额试算平衡法 根据借贷记账法 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 来判断一定时期内会计记录是否正确 即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系 来检验本期发生额记录是否正确 用公式表示为 全部会计科目本期借方发生额合计 全部会计科目本期贷方发生额合计 2020 3 21 40 2 余额试算平衡法 余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确 根据余额时间的不同 余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类 公式分别为 全部会计科目的借方期初余额合计 全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计 全部会计科目的贷方期末余额合计实务中 余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的 2020 3 21 41 2020 3 21 42 2020 3 21 43 在编制试算平衡表时 还应注意以下几点 首先 必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表 其次 如果试算平衡表借贷不相等 肯定会计科目记录有错误 应认真查找 直到实现平衡为止 最后 即使实现了有关三栏的平衡关系 并不能说明会计科目记录绝对正确 因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系 2020 3 21 44 一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的 如 1 一笔经济业务事项重复记录 2 借贷方同时漏记 3 会计分录的借贷方向被颠倒 4 用错会计科目名称 2020 3 21 45 例题 单选题 在实际工作中 余额试算平衡采用的方式是编制 A 余额表B 发生额平衡表C 资产负债表D 试算平衡表 正确答案 D 答案解析 余额试算平衡采用的方式是编制试算平衡表 2020 3 21 46 例题 判断题 只要实现了期初余额 本期发生额和期末余额三栏的平衡关系 就说明账户记录正确 正确答案 答案解析 即使实现了有关三栏的平衡关系 并不能说明会计科目记录绝对正确 因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系 2020 3 21 47 例题 单选题 下列错误事项能通过试算平衡查找的有 A 某项经济业务未入账B 某项经济业务重复记账C 应借应贷账户中借贷方向颠倒D 应借应贷账户中金额不等 正确答案 D 答案解析 应借应贷账户中金额不等会导致最后的合计数不等 所以只有D选项是可以发现的错误 2020 3 21 48 例题 判断题 会计期末进行试算平衡时 如果试算平衡了 就可以说明账户记录是正确的 正确答案 答案解析 有几种试算平衡是查不出来的 比如颠倒方向 漏记 重记相同金额 记错方向且金额相等 2020 3 21 49 三 总分类科目与明细分类科目的平行登记 一 总分类科目与明细分类科目的关系总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等 联系 1 反映的经济业务的内容相同 2 登记账簿的原始依据相同 2020 3 21 50 区别 1 反映的经济业务内容详细程度不同 2 作用不同 总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用 明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用 二 总分类科目与明细分类科目的平行登记总分类科目与明细分类科目平行登记 是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据 一方面记入有关总分类科目 另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法 2020 3 21 51 总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到 1 依据相同 所依据会计凭证相同 2 方向相同 借贷方向相同 即将经济业务记入总分类科目和明细分类账科目 记账方向必须相同 3 期间相同 所属会计期间相同 即对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中 可以有先有后 但必须在同一会计期间全部予以登记 并不是必须同一天平行登记 4 金额相等 计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等 2020 3 21 52 这里包含以下含义 第一 总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额的合计相等 第二 总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额的合计相等 平行登记作用 利用总分类科目与其所属明细分类科目平行登记的要求 我们可以通过定期核对双方记录 来检查科目的记录是否正确 完整 2020 3 21 53 例题 单选题 下列关于平行登记的表述正确的选项是 A 平行登记的理论依据是会计恒等式B 平行登记要求总分类科目与明细分类科目必须在同一天登记C 平行登记是登记总分类科目与其明细分类科目的一种方法D 平行登记是借贷记账法下试算平衡的一种方法 正确答案 C 答案解析 A 会计恒等式是复式记账 试算平衡 编制资产负债表和设置账户 科目的理论基础和依据不包括平行登记 B 平行登记要求总分类科目与明细分类科目可以不是同一天 2020 3 21 54 例题 多选题 运用平行登记法登记总账和明细账时 必须做到 A 详简程度相同B 记账方向相同C 记账金额相等D 记账期间相同 正确答案 BCD 答案解析 详简程度不同 所以A错误 2020 3 21 55 例题 多选题 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到 A 会计凭证相同B 借贷方向相同C 会计期间相