财务会计收入与利润PPT课件.ppt

可编辑 1 财务会计 教学课件 第11章收入与利润 学习目标 理解收入的概念 收入的特征 销售商品收入判断的条件 了解劳务收入确认与计量 掌握商品销售收入的会计处理 销售成本 营业税金的确定及会计处理 了解营业外收支的概念及内容 掌握营业外收支的会计处理 掌握利润的计算 结转损益的会计处理 理解永久性和暂时性差异的概念 掌握应纳税所得额的计算 所得税会计的资产负债表债务法 所得税业务的会计处理以及年终决算会计处理 财务会计 2 可编辑 3 11 1收入 11 1 1收入的概念收入是反映经营成果的会计要素 2006年发布的 企业会计准则第14号 收入 准则中对收入概念的表述是 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 可编辑 4 收入包括 商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入 收入不包括为第三者或客户代收的款项 如代收利息 代收代交的税金等 可编辑 5 11 1 2收入的分类 按涵盖的范围分类 广义收入 狭义收入 可编辑 6 按收入的性质分类 劳务收入 商品销售收入 让渡资产使用权所取得的收入 可编辑 7 按企业经营业务的主次分类 主营业务收入 其他业务收入 可编辑 8 11 1 3收入的特征 收入是企业日常活动所形成的经济利益的总流入 收入基本特征如下 收入是企业日常活动中产生的经济利益是指企业销售商品 提供劳务以及让渡资产的使用权是企业日常发生的经营活动 并且从这些日常的经营活动中产生了经济利益 收入表现为企业资产的增加或负债的减少取得收入会使企业资产增加 如银行存款增加或应收账款 应收票据债权的增加 收入的取得可能表现为企业的负债减少 如以商品或劳务抵偿债务 收入将使所有者权益增加获利是企业持续经营的基本条件 企业要持续经营下去 必须在销售商品或提供劳务等日常经营活动中取得收入 以便补偿各种耗费 保证生产经营活动不间断进行 收入是企业实现盈利的前提条件 只有取得的收入大于生产经营活动中的各种耗费才能实现盈利 从而增加所有者权益 可编辑 9 11 1 4商品收入的确认和计量 销售商品收入的确认的条件 企业会计准则第14号 收入 准则规定 企业销售商品 同时满足以下5个条件时 才能作为收入确认 确认商品销售收入的5个条件如下 可编辑 10 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方如果一项商品发生的任何损失均不需要销售方承担 带来的经济利益也不归销售方所有 则意味着该商品所有权上的风险和报酬已由销售方转移给了买方 可编辑 11 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制企业售出商品后 如果已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 但仍然保留与该商品所有权相联系的继续管理权或对售出商品进行控制 则此项商品销售不能成立 不能确认为销售商品收入 可编辑 12 3 与交易相关的经济利益能够流入企业相关的经济利益很可能流入企业是指 销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性 即销售商品价款收回的可能性超过50 企业判断销售商品的价款能否收回时 应当结合以前和买方交往的经验 政府有关的政策等因素进行综合判断 可编辑 13 4 相关收入能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 是指收入的金额能够合理地估计 收入的金额不能合理估计就无法确认收入 企业销售商品时 售价通常已经确定 但由于种种原因售价可能出现变动 在这种情况下 新价格未确定之前不能确认收入 可编辑 14 5 相关成本能够可靠地计量相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量是指 与销售商品有关的已发生或将要发生的成本能够合理地估计 根据收入与费用配比原则 一笔销售商品收入满足其他条件时 相关的已发生或将要发生的成本通常能够合理地估计 如库存商品成本 商品运输费用等 如果相关的已发生或将要发生的成本不能合理地估计 企业不应确认收入 可编辑 15 不同销售方式 结算工具下销售商品收入的确认企业应根据上述收入确认的条件 以及不同销售方式 结算工具确认销售商品的收入 具体判断如下 可编辑 16 1 现销方式现销方式是指钱货两清的业务 货款已经收到 发票账单和提货单已经交给买方 不论产品 商品是否发出均应确认收入 2 预收货款销售方式采用预收货款销售方式 当预收货款时不符合上述条件 先作为负债处理 当产品或商品发出后确认收入 可编辑 17 3 委托代销销售方式委托代销销售方式是以收到代销单位发来的 代销清单 为依据确认收入 4 分期收款销售方式分期收款销售方式如有融资的性质 应按应收合同或协议价款的公允价值 未来现金流量现值 确认商品销售收入 可编辑 18 5 托收承付 委托收款结算方式采用托收承付 委托收款方式办理结算 以产品或商品已经发出 并将发票账单等凭证提交银行办理托收手续后确认收入 可编辑 19 销售商品收入的计量销售商品的收入确认后 其金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定 没有合同或协议的 应按购销双方都认可的价格确定 企业在销售商品时 如果有代第三者或客户收取的款项 则作为暂收款项记入相关的负债账户 不作收入处理 对销售过程中可能发生的现金折扣 销售折让可先不予考虑 待实际发生时 按相关规定进行处理 对销货退回 应根据审核无误有关原始凭证 冲减当期的销售商品收入 可编辑 20 11 1 5劳务收入的确认和计量 一般劳务收入的确认和计量为了便于进行会计核算 一般以提供的劳务是否跨年度作为划分标准 不跨年度的劳务 是指提供劳务交易的开始和完成均在同一个年度 跨年度的劳务 是指劳务的开始与结束不在同一个年度 可编辑 21 对不跨年度的劳务 提供劳务的收入按完成合同法确认 其金额为合同或协议中的总金额 确认时 可参照销售商品收入的确认条件 可编辑 22 对跨年度的劳务 劳务收入应分别两种情况确定 资产负债表日劳务交易的结果能够可靠地估计在资产负债表日 如果劳务的结果能够可靠地估计 则应采用完工百分比法确认劳务收入 可编辑 23 完工百分比法是按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法 在采用完工百分比法确认收入时 收入与相关费用应按以下公式计算 可编辑 24 资产负债表日劳务交易的结果不能可靠地估计如果在资产负债表日不能可靠地估计所提供劳务的交易结果 即不能同时满足上述条件的 则不能用完工百分比法确认劳务收入 在这种情况下 企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能够弥补多少已经发生的成本 可分别按以下情况处理 可编辑 25 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 应按已经发生的劳务成本确认收入 同时 按相同的金额结转成本 不确认利润 已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的 不应确认收入 但应将已经发生的劳务成本确认为当期费用 可编辑 26 特殊劳务收入的确认和计量 1 安装费收入如果安装费与销售商品是分开的 安装费收入则应在设备已经安装完毕 并经客户验收后确认安装费收入 如果安装费是销售商品收入的一部分 安装费收入则应与所销售的商品同时确认收入 可编辑 27 2 保险代理佣金收入如果不要求代理商提供进一步服务 保险代理佣金收入则已收或应收保险代理佣金在保险生效日或保险续延日确认收入 在保险有效期内 如果要求代理商提供进一步的服务 应将全部或部分佣金递延 并在保险的整个有效期内逐期确认收入 可编辑 28 3 入场费收入因艺术表演 招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入 应在这些活动发生时予以确认 如果是一笔预收几项活动的费用 则这笔预收款应合理分配给每项活动 可编辑 29 4 申请入会费和会员费收入如果所收费用只允许取得会籍 而所有其他服务或商品都要另行支付 或者要按年预订 则在收款时确认为收入 如果所收费用允许会员在当期内得到各种服务或出版物 则应考虑提供各项服务的性质和时间分布 在整个收益期内分期确认收入 可编辑 30 5 特许权使用费收入特许权使用费收入包括提供初期及后期服务 设备和其他有形资产及专门技术等方面的费用收入 其中属于提供设备和其他有形资产的部分 应在这些资产已交付且产权已转让时确认为收入 属于提供初期及后期服务的部分 在提供服务时确认为收入 可编辑 31 6 定制软件的开发费收入定制软件的开发费收入应在该项软件开发完成后确认为收入 或根据开发的完工程度确认收入 可编辑 32 7 定期收费企业与客户签订合同 长期为客户提供某一种或几种重复的劳动 客户按期支付劳务费 这种情况下 企业应在合同约定的收款日确认收入 可编辑 33 8 包括在商品售价内的服务费收入企业应按商品售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入 服务费应递延至提供服务的期间内确认为收入 上述各项收入的确定 大都是以完工百分比法为基础确认和计量劳务收入 可编辑 34 11 1 6让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权收入的内容因他人使用本企业货币资金而收取的利息因他人使用本企业货币资金而收取的利息主要是指金融企业存 贷款形成的利息收入及同业之间发生结算往来形成的利息收入等 可编辑 35 1 使用费收入因他人使用本企业的专利权 商标权 版权等无形资产而形成的使用费收入 2 经营性租金收入出租资产而取得的租金收入 3 经营性租金收入出租资产而取得的租金收入 可编辑 36 让渡资产使用权产生的收入的确认和计量让渡资产使用权产生的收入的确认原则是与其交易相关的经济利益能够流入企业 收入的金额能够可靠地计量 1 利息收入利息收入是指金融企业应按未收回的本金及其存续期间和适用的利率按期计算确认 可编辑 37 2 使用费收入使用费收入应按有关合同 协议规定的时间和方法计算确认 3 经营性租金收入经营性出租固定资产的租金收入 一般在收取时确认收入 如果是预收租金 则应采用合理的分摊方法 分别确认各期的租金收入 可编辑 38 11 1 7商品销售收入的会计处理 商品销售一般业务的会计处理 1 现销方式在现销方式下 货款结算通常采用支票 银行本票 银行汇票等结算工具 企业将收到支票 银行本票 银行汇票送存银行 并将发票账单和提货单交给买方 然后根据增值税专用发票 银行进账单等凭证进行会计处理 可编辑 39 例11 1 腾龙公司销售商品一批 价款5万元 增值税税率17 商品已发出 转账支票已送存银行 该批产品的实际成本2万元 根据送款单回联 增值税专用发票等有关凭证 记 借 银行存款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 可编辑 40 根据出库单 记 借 主营业务成本20000贷 库存商品20000 可编辑 41 2 商业汇票方式采用商业汇票方式办理结算 企业收取商业汇票形成一项债权 同时将发票账单和提货单交给购货方并据以确认收入 例11 2 腾龙公司销售商品一批 价款20万元不含税 增值税税率17 收取了1张3个月期限的银行承兑汇票 该批商品的实际成本10万元 可编辑 42 根据增值税专用发票 银行承兑汇票 记 借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000根据出库单 记 借 主营业务成本100000贷 库存商品100000 可编辑 43 3 采用托收承付 委托收款结算方式企业根据供货合同或协议发货 填制有关结算凭证并到到开户行办理托收或委托收款手续 再根据收入确认条件和购买方的财务状况确认收入 办理托收手续后 如果购买方不能履行付款义务 则不符合收入确认条件 企业不能确认收入 应先按发票确认应交增值税 然后将发出商品的成本记入 发出商品 账户 当买方承诺付款 再确认收入 可编辑 44 例11 3 腾龙公司以托收承付方式销售商品一批 价款100000元不含税 增值税税率17 代垫运费5000元 已办理托收手续 买方承诺货到后付款 该批产品实际成本为40000元 可编辑 45 根据银行托收手续 运单 增值税发票等凭证 记 借 应收账款122000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款5000根据银行发来的收款通知 记 借 银行存款122000贷 应收账款122000 可编辑 46 例11 4 腾龙公司按合同约定向陕西的西山公司发货一批 该批产品成本120000元 已知对方资金困难 难以在规定结算期内付款 该企业为了减少库存 同时也为了保持双方的长期业务关系 将该批产品卖给对方 价款150000元不含税 开出增值税专用发票 增值税税率17 持有关凭证到开户行办理托收手续 由于该批产品销售暂不具备收入确认条件 应按产品成本结转 记 借 发出商品120000贷 库存商品120000 可编辑 47 同时确认增值税 记 借 应收账款 西山公司25500贷 应交税费 应交增值税 销项税额 25500若10天后获知西山公司经营情况好转 承诺近期付款可确认收入 记 借 应收账款 西山公司150000贷 主营业务收入150000收款时 记 借 银行存款17550贷 应收账款 西山公司17550 可编辑 48 4 销售折扣商业折扣商业折扣是在商品交易时 从商品价目单所列的售价中扣除一定比例 它是对商品报价进行的折扣 由于商业折扣是一种促销手段 企业在确认收入时 应按实际金额 即扣除商业折扣后的金额确认收入并计算增值税 可编辑 49 例11 5 腾龙公司商品价目单定价为20000元不含税 商业折扣5 增值税税率17 销售2台 货款及税金已交存银行 该产品单位实际成本12000元 根据增值税专用发票和银行进账单 记 可编辑 50 借 银行存款44460贷 主营业务收入38000应交税费 应交增值税 销项税额 6460根据出库凭证 记 借 主营业务成本24000贷 库存商品24000 可编辑 51 现金折扣企业采用赊销方式销售商品时 允许买方在一定期限内支付货款 这一期限称为信用期限 卖方为鼓励买方尽快付款 往往在合同中规定一个短于信用期限的折扣期限 如果买方能够在规定的折扣期限内付款 可按现金折扣条件2 10 1 20 n 30 可从应付货款总额中或应付款总额中扣除一定比例的金额 可编辑 52 如果按期付款 就应全额付款 没有折扣 超过期限付款 则应追究买方的违约责任 现金折扣处理方法有总价法 净价法两种 我国 企业会计准则 规定 采用总价法进行会计处理 所谓总价法是指在确认收入时 企业按赊销商品收入总额确认收入 不考虑现金折扣 如果客户在规定的信用期内支付款项 享受的现金折扣作为理财支出 记入 财务费用 账户 可编辑 53 例11 6 腾龙公司赊销商品一批 价款100000元不含税 付款期1个月 增值税税率17 现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 现金折扣按价款计算 该批产品实际成本40000元 企业赊销时 根据发票等凭证 记 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 可编辑 54 根据出库凭证 记 借 主营业务成本40000贷 库存商品40000如果买方在10天之内支付货款 记 借 银行存款115000财务费用2000贷 应收账款117000 可编辑 55 如果买方在20天之内支付货款 记 借 银行存款116000财务费用1000贷 应收账款117000如果买方在折扣期之后付款 企业应记 借 银行存款117000贷 应收账款117000 可编辑 56 5 预收账款方式预收账款销售是指 买方在商品尚未收到之前 按合同约订预付货款 销售方收到预收款时 才交货的销售方式 预收账款销售的主要特点在于 可以保证货款的收回 在这种销售方式下 销售方直到收取最后一次预付款时才将商品交付给购买方 这种方式销售 表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方 因此 在商品交付以前预收的货款应作为销售方一项负债处理 待货物实际交付时才确认收入 可编辑 57 5 预收账款方式 例11 7 腾龙公司采用预收款方式销售一批产品 不含税价款5万元 增值税税率17 该企业收到预付货款20000元 该企业在收到预付货款后发货 并于发货后的次日收到对方补付款项 该产品实际成本3万元 预收货款时 根据有关凭证记 借 银行存款20000贷 预收账款20000 可编辑 58 5 预收账款方式 例11 7 收到购买方补付货款时 记 借 预付账款38500贷 银行存款38500结转销售成本时 记 借 主营业务成本30000贷 库存商品30000 可编辑 59 6 销售折让商品售出后 如果商品在外观 规格 质量不符合购货方的要求 但不影响使用 经购销双方协商 同意在售价上给予买方一定比例的减让 这种行为称为销售折让 销售折让可能发生在企业确认收入之前 也可能发生在企业确认收入之后 如果发生在收入确认之前 其会计处理相当于商业折扣 如果发生在收入确认之后 应按实际折让的金额冲减其收入 应交税金 可编辑 60 例11 8 腾龙公司销售产品一批 价款10000元不含税 售后因质量问题 同意给买方折让10 假设此前尚未收到货款 确认销货折让时 记 借 应收账款1170贷 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170 可编辑 61 7 销售退回企业售出的商品 因品种 质量等原因 对方不同意折让 而发生退货 其会计处理应视具体情况而有所不同 尚未确认收入的发出商品退货 这种情况的会计处理比较简单 只需将已记入 发出商品 账户的商品成本转回 库存商品 账户即可 已经确认收入的销货退回 一般应冲减当月的销售收入 销售成本 如果该退货已发生现金折扣 应一并调整 可编辑 62 7 销售退回 例11 9 腾龙公司当月收到退货商品一批并验收入库 经核对该项退货 属上月销售的商品 已确认了收入并收取了货款及税金 不含税价款20000元 增值税税率17 实际成本18000元 根据有关凭证退回货款 记 借 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400贷 银行存款23400值得注意的是 已收取货款的退货业务 在登记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 账户时 应在该账户的贷方用红字在进行登记 可编辑 63 7 销售退回 例11 9 腾龙公司当月收到退货商品一批并验收入库 经核对该项退货 属上月销售的商品 已确认了收入并收取了货款及税金 不含税价款20000元 增值税税率17 实际成本18000元 根据入库凭证 记 借 库存商品18000贷 主营业务成本18000 可编辑 64 特殊形式销售商品业务的会计处理在企业销售商品业务中 除了上述一般销售商品业务外 还会发生一些特殊形式销售业务 这些特殊形式销售商品的业务 其会计处理与一般商品销售不同 可编辑 65 特殊形式销售商品业务的会计处理 分期收款方式分期收款方式销售是指商品已经交付 但货款分期收回的一种销售方式 采用这种方式销售商品 通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方 销货方应当在发出商品时 按照合同或协议价确认收入 可编辑 66 特殊形式销售商品业务的会计处理 分期收款方式根据准则的规定 如果分期收款期限超过3年 具有融资性质的交易 在发出商品时 按分期收款总额的现值确认收入 按分期收款总额确认长期应收款 二者之间的差额作为一项未确认的融资收益 在收款期间按实际利率法进行摊销 作为利息收入处理 可编辑 67 分期收款方式 例11 10 腾龙公司采用分期收款方式 销售了设备一套 合同约定每年末等额收取200000元 分5年收取 分期收款总额1000000元 分期收款销售该资产的未来现金流量的现值为800000元 折现率为7 93 接到银行存款通知 应收取的增值税136000元已到账 收到增值税时 记 借 银行存款136000贷 应交税费 应交增值税 进项税额 136000 可编辑 68 确认收入时 记 借 长期应收款1000000贷 主营业务收入800000未确认的融资收入200000年末收取款项时 记 借 银行存款200000贷 长期应收款200000摊销融资费用时 记 第1期末摊销的融资费用 800000 7 93 63440 元 借 未确认的融资收益63440贷 财务费用63440 可编辑 69 售后回购售后回购是在商品销售时 销售方同意日后重新买回所销售商品的一种交易 在这种交易下 所售商品的所有权上的主要风险和报酬并未从销售方转移到购买方 因此 一般不能确认销售商品收入 售后回购业务实际上是销货方的一种融资行为 相当于取得了一项 抵押贷款 日后再赎回 可编辑 70 如果回购价格高于销售价格的 销售方应作为理财支出按月预提记入 财务费用 账户 为调整回购商品的成本 应设置 其他应付款 账户 该账户贷方登记销售商品的价款与成本的差价以及回购前按月预提的融资费用 借方登记回购价与原商品成本的价差 相当于将回购商品的成本调整为原成本水平 可编辑 71 例11 11 腾龙公司某日与银龙公司签订销售合同 向银龙公司公司销售商品一批 价款40万元不含税 增值税额6 8万元 合同约定腾龙公司在4个月到期日购回 回购价为42万元不含增值税 假定销售成本为35万元 没有其他税费 发出商品并收到货款 记 借 发出商品350000贷 库存商品350000借 银行存款468000贷 其他应付款400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000 可编辑 72 例11 11 由于回购价大于原售价 腾龙公司应在4个月的期限内按其差额预提利息费用 并将其直接记入当期财务费用 每月计提利息 记 借 财务费用5000贷 其他应付款5000连续4个月于期末预计利息 共计2万元 可编辑 73 例11 11 腾龙公司到期按合同的约定回购商品时 记 借 其他应付款420000应交税费 应交增值税 进项税额 71400贷 银行存款491400同时冲减库存商品成本 记 借 库存商品350000贷 发出商品350000 可编辑 74 代销商品代销通常有视同买断和收取手续费的两种方式 视同买断方式 是指委托方按合同或协议规定的价格收取代销的货款 代销商品的实际售价由受托方确定 收取手续费方式 委托方按合同或协议规定的价格收取代销的货款 受托方销售代销商品的价格由委托方确定 受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费 可编辑 75 无论是哪种代销方式 委托方应设置 代理业务资产 或 委托代销商品 账户 核算委托代销商品的成本 为了加强对受托商品的管理 受托方应设置 代理业务资产 或 受托代销商品 账户 核算按合同或协议规定价格计价的受托代销商品价值 同时设置 代理业务负债 或 代销商品款 负债类账户 核算企业受代销商品的价款 可编辑 76 视同买断方式采用这种方式 委托方根据受托方发来的 代销清单 确认收入 同时结转委托代销商品成本 受托方销售代销商品可自行定价 因此 委托方和受托方的会计处理与一般商品销售基本相同 可编辑 77 例11 12 腾龙公司以买断价格方式委托银龙公司企业代销商品 双方已签订了合同 合同规定商品的单价200元 代销200件 增值税税率17 银龙公司将200件产品以单价240价格全部售罄 款项已存入银龙公司开户行 并开出代销清单 腾龙公司单位产品成本140元 腾龙公司与银龙公司之间的款项已结清 可编辑 78 例5 12 委托方腾龙公司的会计处理主要有 发出委托代销商品根据代销清单确认收入 增值税结转成本收回债权发出委托代销商品时 记 借 代理业务资产 委托代销商品 28000贷 库存商品28000 可编辑 79 接到代销清单确认收入时 记 借 应收账款 银龙公司46800贷 主营业务收40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800结转委托代销商品成本时 记 借 主营业务成本28000贷 代理业务资产 委托代销商品 28000收回债权时 记 借 银行存款46800贷 应收账款 银龙公司46800 可编辑 80 收取手续费方式采用这种方式 委托方的会计处理基本上与一般销售商品业务一致 不同的是 将确认的手续费作为销售费用记入当期的 销售费用 账户 由于受托方销售代销商品不能自行定价 因此受托方不能做收入处理 受托方收取的手续费作为劳务收入 可编辑 81 例11 13 根据 例11 12 资料 受托方按受托代销商品的价款的10 收取手续费 腾龙公司会计处理主要有 发出委托代销商品根据代销清单处理收入确认税金结转成本确认代销劳务费支出收回债权 发出委托代销商品时 记 借 代理业务资产28000贷 库存商品28000 可编辑 82 例11 13 根据 例11 12 资料 委托方业务 接到代销清单确认收入时 记 借 应收账款 银龙公司46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800结转委托代销商品成本时 记 借 主营业务成本28000贷 代理业务资产28000 可编辑 83 收取手续费 受托方银龙公司的会计处理主要有 收到受托代销商品销售代销商品结转受托代销商品结转进项税额与价款确认劳务收入支付货款等 收到代销商品时 记 借 代理业务资产 受托代销商品 40000贷 代理业务负债 代销商品款 40000 可编辑 84 收取手续费方式 受托方银龙公司业务 销售代销商品时 记 借 银行存款46800贷 应付账款 腾龙公司40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800结转受托代销成本时 记 借 代理业务负债 代销商品款 40000贷 代理业务资产 受托代销商品 40000 可编辑 85 收取手续费方式 受托方银龙公司业务 结转进项税额时 记 借 应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 应付账款 腾龙公司46800确认劳务收入是 记 借 应付账款 腾龙公司4000贷 主营业务收入或其他业务收入4000偿还负债时 记 借 应付账款 腾龙公司42800贷 银行存款42800 可编辑 86 结转受托代销成本时 记 借 代理业务负债 代销商品款 40000贷 代理业务资产 受托代销商品 40000结转进项税额时 记 借 应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 应付账款 腾龙公司46800确认劳务收入是 记 借 应付账款 腾龙公司4000贷 主营业务收入 其他业务收入 4000偿还负债时 记 借 应付账款 腾龙公司42800贷 银行存款42800 可编辑 87 11 1 8提供劳务收入的会计处理 提供一般劳务收入的会计处理跨年度提供劳务 资产负债表日劳务的结果能可靠估计 应采用完工百分比法确认劳务收入 劳务收入确认后 应根据有关凭证借记 应收账款 等账户 贷记 主营业务收入 等账户 可编辑 88 例11 14 腾龙公司接受兴隆公司的委托 对兴隆公司的职工进行培训 为期6个月 双方签订协议 兴隆公司支付培训费总额45000元 分三次平均支付 逢单月1日付款 从9月1日开始培训 腾龙公司已在9月1日 11月1日分别收款15000元 年末腾龙公司得知兴隆公司当年经济效益不好 最后一次培训费能否收到没有把握 腾龙公司为提供该项劳务已发生 有关费用共计40000元 假定腾龙公司不设预收账款账户 可编辑 89 每次收款时 记 借 银行存款15000贷 应收账款 兴隆公司15000发生培训费支出时 记 借 劳务成本40000贷 应付职工薪酬40000 可编辑 90 年底 确认劳务收入并结转成本 记 借 应收账款 兴隆公司30000贷 其他业务收入30000借 其他业务成本40000贷 劳务成本40000 可编辑 91 提供特殊劳务收入的会计处理 例11 15 腾龙公司11月份接受一项工程安装任务 安装期4个月 合同规定安装费总收入400000元 年底已预收款250000元 实际发生安装成本180000元 预计还会发生成本80000元 假定腾龙公司设置预收账款账户 可编辑 92 支付安装费时 记 借 劳务成本180000贷 应付职工薪酬 银行存款等180000预收安装费时 记 本例汇总记 借 银行存款250000贷 预收账款250000 可编辑 93 可编辑 94 预收安装费时 记 本例汇总记 借 银行存款250000贷 预收账款25000012月31日确认收入时 记 借 预收账款276000贷 其他业务收入276000结转劳务成本时 记 借 其他业务成本179400贷 劳务成本179400 可编辑 95 例11 16 腾龙公司与晨功公司达成协议 腾龙公司所属1个分店由晨功公司进行经营 协议规定 腾龙公司向晨功公司收取特许权转让费100000元 其中提供的柜台等收费35000元 柜台等的成本为26000元 提供人员培训 融资 广告等初始服务收费50000元 成本40000元 提供后续服务收费15000元 成本10000元 款项在协议开始时一次付清 可编辑 96 收取特许权转让费收入时 记 借 银行存款100000贷 预收账款100000柜台等使用权转移收入 记 借 预收账款35000贷 其他业务收入35000 可编辑 97 结转其成本时 记 借 其他业务成本26000贷 库存商品26000提供初始服务确认收入时 记 借 预收账款50000贷 其他业务收入50000提供后续服务确认收入 记 借 预收账款15000贷 其他业务收入15000 可编辑 98 11 1 9让渡资产使用权收入的会计处理 让渡资产使用权收入包括经营性租金收入 转让无形资产使用权收入等 11 17 腾龙公司将1台不需用的车床出租 预收半年租金共计6000元 该固定资产月折旧额200元 营业税税率5 预收租金 记 借 银行存款6000贷 应收账款6000 可编辑 99 每月末确认收入时 记 借 应收账款1000贷 其他业务收入1000计提折旧时 记 借 其他业务成本200贷 累计折旧200根据收入确认应交营业税 记 借 营业税金及附加50贷 应交税费 应交营业税50 可编辑 100 12 1 10营业税金及附加的会计处理 营业税金及附加是指企业在销售商品 提供劳务 或让渡资产使用权的业务应交纳的税金及其附加费等 为了对其进行核算 企业应设置 主营业务税金及附加 账户 并按商品类别 劳务项目等设置明细账户 可编辑 101 消费税 营业税的会计处理 例11 18 腾龙公司销售小轿车10辆 每辆出厂价格160000元 价外收取手续费10000元 增值税税率17 消费税率8 企业应纳税额计算如下 可编辑 102 根据有关凭证 记 借 银行存款或应收账款等1989000贷 主营业务收入1700000应交税费 应交增值税 销项税额 289000同时 借 营业税金及附加136000贷 应交税费 应交消费税136000 可编辑 103 例11 19 川鲁饭店1月份收入140000元 营业税率5 根据有关凭证 记 借 营业税金及附加7000贷 应交税费 应交营业税7000 可编辑 104 城市维护建设税的会计处理按税法规定城市维护建设税是以流转税为税基计算 例11 20 腾龙公司1月份应交增值税5万元 若城市维护建设税税率为7 则应纳税额计算如下 根据有关凭证 记 借 营业税金及附加3500贷 应交税费 应交城市维护建设税3500 可编辑 105 教育费附加的会计处理教育费附加是按企业交纳的流转税的一定比例计算 并与流转税一并上缴的财政专项收费 例11 21 资料见 例11 20 若教育费附加的征收比例为3 则应交教育费附加计算如下 借 营业税金及附加15000贷 应交税费 应交教育费附加15000 可编辑 106 11 2营业外收支 11 2 1营业外收支的概述营业外业务是指与企业生产经营活动无直接联系的经济业务 营业外收入的概念营业外收入是指企业因营业外业务所取得的经济利益的流入 由于营业外业务是偶尔发生的经济业务 其取得的经济利益不能作为 收入 处理 营业外收入一般按净额反映 可编辑 107 营业外收入主要内容有盘盈固定资产价值 处置固定资产净收益 非货币性交易收益 转让无形资产所有权的净收益 罚款净收入等 企业应设置 营业外收入 总账账户核算企业发生的各项营业外收入 并按营业外收入的项目设置明细账 进行明细核算 该账户贷方登记营业外收入的增加 借方登记转出的营业外收入 该账户期末没有余额 可编辑 108 营业外支出的概念营业外支出是指企业因的营业外业务发生的经济利益的流出 由于营业外业务是偶尔发生的经济业务 其发生的经济利益的流出不能作为 费用 处理 营业外支出一般按净额反映 可编辑 109 营业外支出主要内容有盘亏固定资产净值 处置固定资产净损失 转让无形资产净损失 债务重组损失 计提固定资产减值准备 计提在建工程减值准备 无形资产减值准备 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 企业应设置 营业外支出 总账账户核算企业发生的各项营业外支出 并按支出项目设置明细账 进行明细核算 该账户借方登记营业外支出的增加 贷方登记转出的营业外支出 该账户期末没有余额 可编辑 110 11 2 2营业外收支的会计处理 例11 22 腾龙公司收到供货方支付的违约罚款8000元 根据有关凭证记 借 银行存款8000贷 营业外收入8000 可编辑 111 例11 23 腾龙公司向希望小学捐赠200000元人民币 款项已汇出 根据有关凭证 记 借 营业外支出200000贷 银行存款200000 可编辑 112 例11 24 某企业在进行固定资产清查时 发现短少设备一台 其原值1 2元 确认已提折旧7000元 有关会计处理如下 确认时 记 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢5000累计折旧7000贷 固定资产12000批准后将盘亏净额转入营业外支出 记 借 营业外支出5000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢5000 可编辑 113 11 3利润总额 11 3 1利润的概念2006年 企业会计准则 基本准则 对利润概念的表述是 利润是指企业一定会计期间的经营成果 包括营业利润 利润总额和净利润 利润是衡量企业经营成果的一个重要的质量指标 可编辑 114 11 3 2利润的构成 企业的利润由营业利润 利润总额和净利润构成 营业利润营业利润是企业经营过程中产生的业务成果 其计算公式如下 上述 营业利润 若为亏损 以 表示 财务会计 115 可编辑 116 利润总额利润总额亦称账面利润 是企业的财务成果 利润总额是在营业利润的基础上 加上投资收益及其他非正常事项的利得或损失 其计算公式如下 可编辑 117 利润总额若为正数 表示企业盈利 若为负数 则表示亏损 补贴收入 是企业按规定实际收到的退还的增值税 或依据国家规定 按销量 工作量等的补助定额计算的实际收到的定额补贴 以及属于国家财政扶持领域而给予的其他形式的补贴 可编辑 118 净利润净利润是利润总额减去所得税后的余额 计算公式如下 利润总额 所得税费用 净利润 可编辑 119 11 3 3利润的会计处理 企业利润的会计处理方法有表结法和账结法两种 两种方法各有优缺点 企业可根据具体情况进行选择 表结法企业采用表结法时 每年各月 月份除外 月末计算本月利润时 只是将全部损益类账户的余额 按 利润表 的填制要求 填入利润表的相应项目中去 在利润表中计算出本月利润及截止至本月末的累计利润 不需要进行转账的会计处理 因此称为表结法 可编辑 120 采用 表结法 时 月末按以下步骤进行 第一步 将各损益类账户的期末余额填入利润表中相应项目的 本年累计 栏 其他业务利润 项目根据 其他业务收入 其他业务成本 账户余额的差额填入之后 根据利润表的项目结构关系 在表中计算主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润等 第一步完成后 利润表中各项目的 本年累计 栏的金额就可计算出来 可编辑 121 第二步 将利润表中 本年累计 栏各项目的金额减去上月本表相同项目 本年累计 栏金额 求出本月各项目金额 填入本月利润表中 本月数 各对应项目中去 即可求得本月利润总额 净利润等 如果是1月份 可直接将各损益类账户的余额或有关账户余额的净差额填入利润表中的 本月数 和 本年累计 栏内 即1月份利润表每一项目的两个金额栏数额相同 可编辑 122 第三步 应采用 账结法 年末将全部损益类账户的全年累计余额结转至 本年利润 账户 结转后损益类账户无余额 通过 本年利润 账户结出本年度的利润或亏损 采用 表结法 核算利润 本年利润 账户平时不用 年终使用一次 可编辑 123 表结法将每期利润计算与编制利润表结合起来 每月 月除外 末不必结转损益类账户的余额 企业在 表结 利润的情况下 每月编制资产负债表时 如果平时不进行利润分配 表内 未分配利润 项目应填列利润表中的 利润总额 如果平时进行部分利润分配 应根据利润表中的 利润总额 与 利润分配 账户的差额 填列资产负债表中的 未分配利润 项目 可编辑 124 账结法采用账结法 期末应结平各损益类账户 期末将各收入类账户的余额转入 本年利润 账户的贷方 将成本 费用 支出类账户的余额转入 本年利润 账户的借方 结转后 本年利润 账户若为贷方余额 表示本年的累计实现的净利润 若为借方余额 表示本年累计发生的亏损额 年度终了时 应将 本年利润 账户结平 转入 利润分配 未分配利润 账户 结转后 本年利润 账户无余额 可编辑 125 例12 25 腾龙公司在12月末结账前 主营业务收入 账户余额800万元 其他业务收入 余额54万元 营业外收入 账户余额8万元 结转利润时 记 借 主营业务收入8000000其他业务收入540000营业外收入80000贷 本年利润8620000 可编辑 126 例12 26 该企业在12月末结账前 主营业务成本 账户余额为640万元 营业务税金及附加 账户余额14 5元 其他业务成本 账户余额11万元 销售费用 账户余额15万元 管理费用 账户余额17 5万元 财务费用 账户余额3 3万元 营业外支出 账户余额2 5元 可编辑 127 例12 26 结转利润时 记 借 本年利润7038000贷 主营业务成本6400000营业税金及附加145000其他业务成本110000销售费用150000管理费用175000财务费用33000营业外支出25000该企业当月利润总额为 利润总额 862 703 8 158 2 万元 可编辑 128 12 4净利润 12 4 1所得税纳税调整业务企业会计核算和税收处理分别遵循不同的规范 在我国会计确认 计量 报告应当遵循企业会计准则的规定 目的在于真实 完整地反映企业的财务状况 经营成果和现金流量等信息 向有关会计信息使用者提供对决策有用的信息 税法是以课税为目的 根据国家有关税收法律 法规的规定 确定一定时期内纳税人应交纳的税额 应交所得税的计算是根据税法的规定 确定纳税人应纳税所得额然后计算应交纳的所得税 可编辑 129 企业在计算应交所得税时 必须按税法的规定计算交纳的所得税 因此 在计算交纳企业所得税时 财务会计必须按税法的规定 将按会计准则或企业会计制度规定计算出来利润总额进行调整 使之成为应纳税所得额 并以此为依据计算应交所得税 这种业务被称为所得税纳税调整业务 企业所得税纳税调整 应根据 企业会计准则第18号 所得税 的规定采用资产负债表债务法进行处理 可编辑 130 12 4 2永久性差异与时间性差异 按会计制度计算的利润总额 以下称为税前会计利润 与按税法计算的应纳税所得额之间存在着永久性和时间性两种差异 永久性差异永久性差异是指某一会计期间 由于会计制度和税法在确认收入 费用或损失时的口径不同 所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异 这种差异只发生在本期 不会影响以后各期 可编辑 131 永久性差异中有的会导致税前会计利润大于应纳税所得额 有的会导致税前会计利润小于应纳税所得额 导致税前会计利润大于应纳税所得额的永久性差异 一项收益按会计规定作为收益处理计入了利润总额 按税法规定不确认收益 不计入应纳税所得额 可编辑 132 一项费用或损失按会计制度规定不作为费用或损失处理 税法规定允许扣除 该差异使得税前会计利润大于应纳税所得额 上述永久性差异的产生会使得税前会计利润大于应纳税所得额 可编辑 133 导致税前会计利润小于应纳税所得额的永久性差异一项收益按会计制度规定不作为收益处理 按税法规定确认为收益一项费用或损失 按会计制度规定作为费用或损失处理 按税法规定不允许扣除 上述永久性差异会使得税前会计利润小于应纳税所得额 可编辑 134 暂时性差异暂时性差异是指 资产 负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额 由于资产 负债的账面价值与其计税基础不同 产生了未来收回资产或清偿负债的期间内 应纳税所得额增加或减少 并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况 形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债 可编辑 135 应予以说明的是 在资产负债表债务法下 仅确认暂时性差异的所得税影响 原按利润表纳税影响会计法下的永久性差异 不会产生资产 负债的账面价值与计税基础的差异 对企业未来期间计税没有影响 不会产生递延所得税 根据暂时性差异对未来所得税的影响 暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可递减暂时性差异 可编辑 136 时间性差异分为 应纳税暂时性差异 可递减暂时性差异 可编辑 137 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应纳税金额的暂时性差异 该差异在将来转回时 会增加转会期间的应纳税所得额 也就是 在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上 由于该暂时性差异的转回 会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税 在应纳税暂时性差异产生的当期 应当确认为一项递延所得税负债 可编辑 138 应纳税暂时性差异有以下几种情况产生 资产账面价值大于计税基础一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时 将从取得的经济利益总额 收入 中得到补偿的部分 资产的计税基础代表的是一项资产 在未来期间可以从相关经济利益中予以税前扣除的金额 资产的账面价值大于其计税基础 说明该资产未来期间产生的经济利益不能全部在税前扣除 未来期间计算所得税时 资产账面价值高于其计税基础的差异 也需要计算交纳所得税 可编辑 139 应纳税暂时性差异举例 例 一项无形资产的账面价值500000元 其计税基础为400000元 未来期间计算所得税时 二者的差额100000元会增加应纳税所得额 从而增加应交所得税 该项差异产生当期 符合相关确认条件的 应确递延所得税负债 可编辑 140 负债的账面价值小于其计税基础一项负债的账面价值表示企业预计在未来期间清偿该项负债时 相关的经济利益流出的金额 负债的计税基础表示账面价值在扣除税法规定在未来期间允许税前扣除的金额之后的差额 可编辑 141 因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异 本质上是按税法规定 就该负债在未来期间可以税前扣除的金额 负债的账面价值小于其计税基础 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数 即在将来计算应纳税所得额的基础上调增 增加应交所得税 产生的纳税暂时性差异 应确认为递延所得税负债 可编辑 142 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 该差异在未来期间转回时 会减少转回期间的应纳税所得额 减少未来的应交所得税 在可抵扣暂时性差异产生当期 应当确认为相关的递延所得税资产 可编辑 143 可抵扣暂时性差异有以下几种情况产生 资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础 从经济含义看资产未来期间产生的经济利益少