证券业务的会计处理PPT课件.ppt

9证券业务的会计处理9 1自营证券业务的核算9 2代理证券业务的核算9 3证券回购业务的核算 1 9 1自营证券业务的核算 自营证券业务是金融企业为获取证券买卖差价收入 而在证券市场上进行的证券买进卖出业务 自营证券业务一般应设置 自营库存证券 清算备付金 和 证券销售 等会计科目进行核算 2 9 2代理证券业务的核算 9 1 1购入自营证券的核算自营证券业务的成本核算方法主要有实际成本核算法和票面价值核算法 实际成本核算法就是不论证券的面值如何 均按购入日实际支付的成本价记载账务 票面价值核算法就是不论实际购进证券的价值如何 均按证券的票面价值入账 3 1 以实际购进价核算的 买进证券时 如不含应收利息 其会计分录为 借 自营库存证券 证券户贷 清算备付金 4 例 强盛证券公司购买华强公司股票2000股 实际成本20000元 会计分录 5 借 自营证券 华强股票20000贷 结算备付金 公司20000 6 如果购进证券含有已宣布发放的股利或债券利息 其股利或债券利息通过 其他应收款 科目核算 其会计分录为 借 自营库存证券 证券户借 其他应收款 应收股利或债券利息贷 清算备付金 7 2 以票面价值核算的 如果购入价高于票面价值 其会计分录为 借 自营库存证券 证券面值户借 自营库存证券差价户贷 清算备付金 8 如果低于面值购入证券 其差价应记贷方 其会计分录为 借 自营库存证券 证券面值户贷 清算备付金贷 自营库存证券差价户 9 二 售出自营证券的核算 一 售出证券的核算金融企业售出库存证券后 应将售出证券所得价款全部转入 证券销售 科目 其会计分录为 借 清算备付金贷 证券销售 10 例 强盛证券公司以余额承购包销的方式承销海阔股份有限公司的股票 发行期结束尚未出售部分30000股按每股15元的承购价 由证券公司购买并转为自营证券 作分录 11 借 自营证券 海阔股票450000贷 代发行证券 海阔股票450000 12 如果售出的是带息证券 并且利息部分已转入其他应收款科目 那么应同时销记 其他应收款 科目 其会计分录为 借 清算备付金贷 证券销售 剔除利息部分 贷 其他应收款 13 二 结转售出证券成本的核算1 实际成本核算法结转销售成本自营库存证券销售后 应结转销售成本 方法主要有 加权平均计算法 移动平均计算法 先进先出法等 采用加权平均计算法计算售出证券成本 一般是每月计算一次 以月初某种证券的实际成本与本月购进的该种证券的实际成本之和除以该种证券的实际成本与本月购进的该种证券的实际成本之和除以该种证券月初结存数量与本月购进数量之和 计算出加权平均单位成本 用加权平均单位成本乘以本月售出该种证券的数量 计算出售出该证券的实际成本后 予以结转 14 15 2 票面价值核算法结转销售成本采用面值核算法时 证券销售后要定期计算证券差价率和售出证券的差价 并同时结转证券面值和售出证券的差价 16 三 自营证券业务的期末计价会计期末 按照成本与市价孰低原则对自营库存证券的账面价值进行计量 当市价低于成本时 应按市价计价 市价低于成本的部分 计提跌价准备 当市价高于成本时 仍按成本计价 自营证券跌价准备 可以按自营证券总体 类别或单项计提 方法一经确定 不得随意改变 如按新单项计提跌价准备 在售出该项自营证券时 应同时冲减已计提的跌价准备 对于按总体或类别计提跌价准备的 由于跌价准备与自营证券并非一一对应 因此 售出自营证券百 一般不调整已计提的跌价准备 等会计期末 月末 季末 时再予以调整 17 9 2代理证券业务的核算 代理证券业务是金融企业作为证券代理人 根据客户委托代理发行 总付 买卖证券的业务 9 2 1代理发地证券业务的核算代理发行证券业务是指金融企业在一级市场代理证券发行单位发售证券的业务 代理证券业务中除代保管证券外 均应纳入表内科目 分别设置资产科目和负债科目核算 18 一 代销方式的核算代销就是金融企业受发行单位委托 代理销售一级市场上发行的证券 金融企业收到发行单位交来的代销证券在发行期开始前 可作为重要凭证保管 发行期开始 应按面值或协议价入账 对收到的证券 其会计分录为 借 代发行证券 证券户贷 代发行证券款 证券户发售证券后 转销代发行证券科目 其会计分录为 借 银行存款 或现金 贷 代发行证券 19 发行结束 将代销证券款交给委托代销单位 同时应由委托代销单位付给手续费 手续费可以从发行证券款中扣除 也可以单独结算收取 由双方协商 如从发行证券款中扣留 会计分录为 借 代发行证券款 证券户贷 银行存款贷 手续费收入 20 发行结束 如果尚未售出证券 应退回 其会计分录为 借 代发行证券款 证券户贷 代发行证券 证券户 21 例 东方证券公司接受海宏公司的委托采用代销方式通过证券交易所上网发行其记名股票200万股 发行价格为5元 股 网上发行期内共售出180万股 在与交易所进行结算时 公司代垫发行公司应负担的上网费10800元 手续费率为发行额的2 作分录 22 1 上网发行日应作分录 借 代发行证券 海宏公司股票10000000贷 代发行证券款 海宏公司股票10000000 2 发行期结束与交易所清算时 借 银行存款8989200借 应收款项 应收代垫发行公司上网费10800贷 代发行证券 海宏公司股票9000000 23 二 全额承购包销方式的核算全额承购包销就是金融企业与证券发行单位签订合同或协议 由金融企业按合同或协议确定的价格将证券从发行单位那里买下来 并按一定价格在证券一级市场发售的一种代理发行方式 金融企业收到证券并在发行开始时 按承购价记账 其会计分录为 借 代发行证券 证券户贷 银行存款 或应付账款 按发售价销售证券后 按售价处理账务 其会计分录为 借 银行存款 或现金 贷 证券发行 证券户证券发售完毕 结转证券成本 其会计分录为 借 证券发行 证券户贷 代发行证券 证券户 24 例 314页 25 发行期满后 如有尚未售出的证券 应按承购价转作自营库存证券或长期投资科目 其会计分录为 借 自营库存证券或长期投资贷 代发行证券 证券户 26 例 东方证券公司接受联合钢铁公司的委托 以全额承购包销方式代发行其股票1000万股 承购价5元 股 发行价5 2元 股 网上发行结束 共售出980万股 公司应支付上网费60000元 未售出的股票按合同规定 转为公司的自营证券 作分录 27 上网发行日 借 代发行证券 代发行联合钢铁公司股票50000000贷 银行存款50000000网上发行结束 收到清算数据时 借 银行存款50900000贷 证券发行50900000结转已发行证券的成本 借 证券发行49000000 9800000 5 贷 代发行证券 代发行联合钢铁公司股票49000000 28 三 余额承购包销方式的核算采用余额承购包销方式 在会计核算上分两个阶段 一是发行期内收到发行单位交来及证券及代售证券的核算 与代销方式一样 二是发行期结束后 对尚未售出的证券 与全额承购包销乘余证券的处理一样 作为自营库存证券或长期投资处理 29 二 代理兑付证券业务的核算金融企业收到拨来兑付证券款时 其会计分录为 借 银行存款 银行户贷 代兑付证券款兑付债券时 收回债券 支付资金 其会计分录为 借 代兑付证券 本金与利息 贷 现金 或银行存款 30 兑付期结束 应将已兑付的债券集中交给发行单位 同时收取手续费 手续费可以从代兑付债券款中扣留 也可以单独结算 以下按单独结算手续费处理 交回证券并结清代兑付债券款 如代兑付债券款有剩余 亦应一并交回 其会计分录为 借 代兑付证券款 负债类 贷 代兑付证券 资产类 贷 银行存款结算手续费的会计分录为 借 银行存款贷 手续费收入 31 例 东方证券公司代理海宏公司兑付其到期的无记名债券 3月2日收到海宏公司的兑付资金502万元 其中手续费2万元 截止3月底 代理兑付的债券共计500万元 作分录 32 1 收到海宏公司的兑付资金时 借 银行存款5020000贷 代兑付债券款 海宏公司5020000 2 兑付期结束 债券全部兑付 借 代兑付债券 海宏公司5000000贷 银行存款5000000 3 公司向海宏公司交回已兑付债券时 借 代兑付债券款 海宏公司5000000贷 代兑付债券 海宏公司5000000 4 确认手续费收入 借 代兑付债券款 海宏公司债券20000贷 手续费收入 代兑付债券手续费收入20000 33 9 2 3代售代购证券业务的核算 一 代售证券业务的核算代售证券的账务处理有两种 一种是按约定价格记账 一种是按面值记账 其会计分录为 借 代售证券贷 代售证券款售出证券后 按售价记账 其会计分录为 借 现金 或银行存款 贷 代售证券将代理销售证券款交还客户 同时收取手续费 手续费可从代售证券款中扣留 其会计分录为 借 代售证券款贷 银行存款 银行户贷 手续费收入 34 如售价高于记账价 其会计分录为 借 代售证券贷 代售证券款如售价低于记账价 其对冲的会计分录相反 例 317页 35 2 在证券交易所出售的核算收到客户交来代售证券与柜台交易相同 向证券交易所交出证券 其会计分录为 借 存出证券代售证券户贷 代售证券证券售出后 按实际售出价记账 其会计分录为 借 证券交易清算贷 存出证券代售证券户交割日进行交割清算 其会计分录为 借 银行存款贷 证券交易清算通知客户领取售出证券款 并收取手续费 其会计分录为 借 代售证券款贷 银行存款贷 手续费收入 36 如实际售价高于存出证券记账价格 应补记 存出证券 和 代售证券款 科目 其会计分录为 借 存出证券代售证券户贷 代售证券款如售价低于存出证券记账价格 其会计分录相反 代训证券如有部分未售出 从证券交易所取回时 按原存出价编制会计分录为 借 代售证券贷 存出证券代售证券户将未售出证券交与客户时 其会计分录与收到客户交来代售证券相反 37 二 代购证券业务的核算1 柜台交易代购证券的核算客户委托金融企业代购证券 应预先缴存代购款 金融企业收到预缴代购款时 其会计分录为 借 银行存款 银行户贷 代购证券款按双方协议价购入时 其会计分录为 借 代购证券贷 银行存款交割证券时 结算代购证券款 并收取代购手续费 其会计分录为 借 代购证券款贷 代购证券贷 手续费收入 38 例 某日 强盛证券公司收到客户交来资金300000元 代购A股票 按双方协议价购A股票 支付价款297000元 向客户收取手续费3000元 39 1 收到预缴代购款时借 银行存款300000贷 代购证券款300000 2 按双方协议价购入时借 代购证券297000贷 银行存款297000 3 结算代购证券款 并收取代购手续费借 代购证券款300000贷 代购证券297000贷 手续费收入3000 40 如果预缴款不足 应先补足 其分录同预缴款 如预缴款有剩余 退还客户 其会计分录与预缴款相反 41 2 在证券交易所代购证券的核算通过证券交易所代购证券后 其会计分录为 借 存出代购证券户贷 证券交易清算将代购证券转回金融企业 其会计分录为 借 代购证券贷 存出证券代购证券户将代购证券交与客户 并收取手续费 其会计分录为 借 代购证券款贷 银行存款贷 手续费收入 42 9 3证券回购业务的核算 9 3 1买入返售证券业务的核算买入返售证券业务是金融企业与交易对方签订协议 确定期限和价格 先以协议规定的价格买入对方持有的有价证券 到期后 再以协议规定的卖出价将有价证券返售给对方 买入返售证券业务 金融企业在按合同规定价买入证券时 其会计分录为 借 买入返售证券贷 银行存款 43 合同确定期限到后 按规定的卖出价返售给原交易对方 卖出价与原买入价的差额 作为金融企业的营业收入 其会计分录为 借 银行存款贷 买入返售证券贷 其他营业收入 44 9 3 2卖出回购证券业务的核算 卖出回购证券业务是金融企业与交易对方签订协议 确定期限与价格 先以规定的价格将有价证券卖给对方 到期后 再按协议规定价格将证券购回 金融企业按规定价格售出有价证券 其会计分录为 借 银行存款贷 卖出回购证券款合同期