收入费用与利润一讲PPT课件.ppt

第16章收入 费用与利润 教学内容 收入 重点 费用利润 1 第一节收入 主要内容 一 收入的定义及其分类二 销售商品收入的确认 计量 重点 三 提供劳务收入四 让渡资产使用权收入五 建造合同收入 重点 2 第一节收入 一 收入的概念与特征及其分类 1 定义 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 收入的特征 企业的日常经营活动 导致企业所有者权益的增加 资产负债表观 所有者投入的不属于收入 收入 利得 全面收益 3 3 收入的分类 1 按收入的性质 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 2 按企业经营业务的主次 主营业务收入 其他业务收入 建造合同收入 4 二 商品销售收入的确认与计量 1 商品销售收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 如售后租回 与交易相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 特殊情况1 双方关于规格不符合要求未形成一致意见2 取决于别人是否卖出3 安装对于商品很重要4 买方有退货权时 一般情况1 所有权凭证和货物转移2 所有权凭证转移 货物未转移 5 2 商品销售收入的计量 企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额 若己收或应收的合同或协议价款不公允的 用公允价值 注意 如果收入确认的时点与收款时点之间存在一个较长的时间间隔 还应该根据市场利率水平对其进行贴现 分期收款销售 现值 6 3 商品销售收入的核算 1 一般商品销售业务 借 银行存款 应收账款 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 同时 借 主营业务成本贷 库存商品 例16 1 C企业于2007年6月份销售一批产品给D企业 按照合同约定 产品的销售价格为20万元 增值税税率17 产品已经发出 并收到D企业开出 商业承兑汇票 该批产品的实际成本为15万元 假定不考虑其他因素 7 2 销售折扣 是指企业在赊销和商业信用的情况下 为了推销商品或及早收回销售货款 而给予购货方一定的折扣 包括 商业折扣 现金折扣 总价法 净价法 例16 2 C企业在2007年5月1日销售一批商品100件 增值税发票上注明售价20000元 增值税额3400元 企业为了及早收回货款 在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税 8 练习 甲企业销售A产品每件500元 若客户购买100件 含100件 以上可得到10 的商业折扣 乙公司于2007年8月5日购买该企业产品200件 款项尚未支付 按规定现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 适用的增值税率为17 该企业于8月23日收到该笔款项时 应给予客户的现金折扣为 元 假定计算现金折扣时不考虑增值税 A 2000B 1800C 1000D 900 9 3 销售折让 销售折让应在实际发生时 借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收账款 例16 3 C企业销售一批商品给D企业 增值税发票上的售价20000元 增值税额3400元 货到后买方发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 经查明 D企业提出的销售折让要求符合原合同的约定 C企业同意并办妥了有关手续 假定此前C企业已确定该批商品的销售收入 买方 销售折让证明单卖方 红字增值税发票 若发生在年度资产负债表日之后 资产负债表日后事项 10 4 销售商品不符合收入确认条件 当企业销售商品无法同时满足确认的五个条件时 企业应设置 发出商品 账户进行核算 借 发出商品贷 库存商品 同时 借 应收账款 某企业 按应收销项税额入账 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 例16 4 C企业于2007年5月1日向D企业销售一批商品 以托收承付方式进行结算 该批商品的成本为25000元 增值税专用发票上注明 售价30000元 增值税2400元 C企业在销售发生后得知D企业资金周转发生暂时困难 此项收入目前收回货款的可能性不大 开发票时间 11 补充 增值税专用发票开具时限 1 一般与收入确认时间一致2 特殊情况不一致 12 5 销售退回 发生在确认收入之前 借 库存商品贷 发出商品 发生在确认收入之后 但在本年资产负债表日之前 借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收账款 同时 借 库存商品贷 主营业务成本 冲减本年当月收入 买方 销售退回证明单卖方 红字增值税发票 13 5 销售退回 发生在确认收入之后 已在下年度 并且在财务报告报批之前 按资产负债表日后事项处理 冲减上年收入 发生在确认收入之后 已在下年度 并且在财务报告报批之后 冲减下年度收入 14 例16 5 C企业2007年2月20日销售一批商品 售价20000元 增值税额3400元 成本10400元 合同规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 买方于2月